Решение от 21 февраля 2020 г. по делу № А65-32851/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-32851/2019

Дата принятия решения – 21 февраля 2020 года

Дата объявления резолютивной части – 19 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вербенко А.А., рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Импэк", г.Казань (ОГРН 1111690053100, ИНН 1659112942) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437) о признании недействительными решений от 25.07.2019 №2.10-13/1929 и №2.10-13/183,

с участием:

от истца – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1, по доверенности от 10.01.2020,

от третьего лица - ФИО1, по доверенности от 10.06.2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Импэк" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 25.07.2019 №2.10-13/1929 и №2.10-13/183.

Определением суда от 30.01.2020 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – Управление).

Из материалов дела следует, что 25.09.2018 ООО «ИМПЭК» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию (№5) по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 16 393 827 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесены решения №2.10-13/183 от 25.07.2019 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 16 393 827 руб. и №2.10-13/1929 от 25.07.2019 о привлечении к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с доначислением сумм налога в размере 534 428 руб.

Решением Управления от 23.09.2019 № 2.8-18/028043@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованием о признании недействительными решений от 25.07.2019 №2.10-13/1929 и №2.10-13/183.

В судебное заседание представитель общества не явился, заявив ходатайство об отложении дела в связи с невозможностью явки представителя. Принимая во внимание, что рассмотрение дела уже откладывалось судом 30.01.2020 по аналогичному ходатайству заявителя и повторное отложение дела приведет к необоснованному затягиванию процесса, суд пришел к выводу об отклонении ходатайства заявителя и рассмотрении спора по существу.

Ответчик совместно с Управлением представили отзыв, с заявленными требованиями не согласились (л.д.46, т.6)

Исследовав материалы дела, заслушав доводы ответчика и третьего лица, суд пришел к следующим выводам.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что ООО «ИМПЭК» осуществляло строительство многоквартирных жилых домов с подземными парковками (жилой комплекс «Евразия») по адресу: <...>.

На основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2017 между ООО «ИМПЭК» (продавец) и ООО «АМГ» (покупатель) продавец передал в собственность покупателя объекты незавершенного строительства - многоквартирные жилые дома и обязательства перед дольщиками по оплаченным договорам долевого участия в строительстве объектов: «Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Г» и «Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Д» (далее - договор купли-продажи) (л.д.24, т.4).

Согласно п. 2.1. договора купли-продажи общая стоимость объектов с учетом принимаемых покупателем обязательств перед дольщиками по договорам долевого участия составила 25 000 000 руб., в т.ч. НДС - 3 432 203, 38 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи (п.2.3.) ООО «АМГ» уплатило ООО «ИМПЭК» указанную сумму, что подтверждается платежным поручением №14 от 12.10.2017 на сумму 24 000 000 руб. и платежным поручением №15 от 12.10.2017 на сумму 1 000 000 руб.

Управлением Росреестра по Республике Татарстан произведена государственная регистрация права по договору купли-продажи.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу №А65-38562/2017 от 12.01.2018 ликвидируемый должник - ООО "Импэк" признан несостоятельным (банкротом) и введена процедура конкурсного производства сроком на 4 месяца, конкурсным управляющим назначен ФИО2.

25.09.2018 ООО «ИМПЭК» представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (№5) по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 16 393 827 руб.

Обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возмещении суммы НДС мотивировано ссылкой на статью 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные статьей налоговые вычеты.

Решения №2.10-13/183 от 25.07.2019 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 16 393 827 руб. и №2.10-13/1929 от 25.07.2019 о привлечении к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с доначислением сумм налога в размере 534 428 руб. основаны на выводе инспекции о том, что обязательным условием для применения вычета по НДС, предъявленного продавцом при приобретении объекта незавершенного строительства, является назначение объекта незавершенного строительства для операций, подлежащих обложению НДС. По мнению налогового органа, при строительстве жилых домов для последующей их продажи у организации не возникает обязанности начислять НДС на основании пп.22 п.3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ст. 16 Жилищного кодекса РФ и предъявлять его к вычету в соответствии с абз.3 п.6 ст.171 и абз.2 п.5 ст.172 НК РФ.

Суд считает данный вывод налогового органа правильным, исходя из следующего.

Порядок, основания применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определены положениями статей 171, 172 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с подпунктами 22, 23, 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями пункта 4 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

В соответствии с налоговым законодательством для отнесения объекта недвижимости к "жилому" необходимо исходить из его функционального назначения, а не завершенности или незавершенности строительства, что соответствует правовой позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.2012 N ВАС-3958/12.

В данном случае на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2017 между ООО «ИМПЭК» (продавец) и ООО «АМГ» (покупатель) продавец передал в собственность покупателя объекты незавершенного строительства - многоквартирные жилые дома и обязательства перед дольщиками по оплаченным договорам долевого участия в строительстве объектов: «Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Г» и «Многосекционный жилой комплекс с подземной парковкой по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Д».

В соответствии с п.1.2 договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2017 вместе с переходом права собственности на объекты к покупателю переходят обязательства продавца перед дольщиками по достройке и передаче жилых площадей по договорам долевого участия в строительстве указанных объектов в рамках оплаченных дольщиками квадратных метров жилых площадей.

С учетом изложенных условий договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.10.2017, при отсутствии доказательств изменений функционального назначения строящихся объектов недвижимого имущества, суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае спорный объект не может использоваться в иных целях, кроме как для передачи участникам долевого строительства (проживания в них граждан), в связи с чем является обоснованной позиция инспекции о неправомерном применении обществом вычета по НДС, поскольку объект строительства предназначен для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Материалами камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «ИМПЭК» не представлено доказательств ведения раздельного учета по операциям подлежащим налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на применение налогового вычета по НДС, и законности принятого инспекцией решения №2.10-13/183 от 25.07.2019 об отказе обществу в возмещении НДС, заявленной к возмещению.

Данный вывод суда подтверждается правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 10 сентября 2018 г. N 303-КГ18-12720.

Суд также считает законным и обоснованным решение налогового органа №2.10-13/1929 от 25.07.2019 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с доначислением сумм налога в размере 534 428 руб., исходя из следующего.

В соответствии с абз.6 п.4 ст. 170 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

В связи с тем, что ООО «ИМПЭК» информацию и документы о ведении раздельного учета по требованию налогового органа не представило, то инспекцией целях соблюдения прав проверяемого налогоплательщика на вычет самостоятельно проанализирована реализация объектов налогоплательщиком.

Согласно ответу Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан на запрос налогового органа по фактам регистрации договоров долевого участия по объекту строительства «Многосекционный жилой комплекс на улице Краснококшайская» корпус Д и Г, 07.06.2019 получен ответ, согласно которому в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на земельный участок с кадастровым номером 16:50:000000:20109 (Блок Г), правообладателем которого является ООО «АМГ», установлены ограничения права собственности по договорам долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома в количестве 226 штук на долевое участие в строительстве квартир, машино-мест и нежилых помещений, расположенных по адресу по ул. Краснококшайская, г. Казань, корпус Г, в т.ч.:

количество дольщиков квартир/общая площадь (проектная), всего 189 шт./10 991,66 кв.м;

количество дольщиков нежилых помещений/ общая площадь (проектная), всего 21 шт./617,83 кв.м;

количество дольщиков машино-мест/ общая площадь (проектная), всего 23 шт./ 287,12 кв.м.

Следовательно, проектная площадь дома в целом, согласно разрешению на строительство составляла 12 807,43 кв.м, из них участникам долевого строительства принадлежит 11 896,61 кв.м (10 991,66+617,83+287,12), т.е. 92,98% от общей площади дома.

В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на земельный участок с кадастровым номером 16:50:090557:43 (Блок Д), правообладателем которого является ООО «АМГ», ограничения права собственности по договорам долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома по ул. Краснококшайская, г. Казань, свайное поле, блок Д, не установлены.

Таким образом, с учетом полученных ответов на запросы налогового органа и фактических обстоятельств дела, по итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделаны следующие значимые для дела выводы:

НДС с затрат по строительству жилого комплекса «Евразия» по адресу <...> блок А не подлежит вычету, т.к. не относятся к облагаемой НДС деятельности (п.2 ст. 171 НК РФ);

НДС с затрат по строительству жилого комплекса «Евразия» по адресу <...> блок Г подлежит распределению в соответствии со ст. 170 НК РФ и предъявлению к вычету только в части строительства за счет собственных средств (за вычетом средств участников долевого строительства, т.е. 7,11% от всей суммы НДС (100-92,89);

НДС с затрат по строительству жилого комплекса «Евразия» по адресу <...> блок Д подлежит вычету в полном объеме;

НДС с затрат по строительству и содержанию жилого комплекса «Евразия» по адресу <...> которые нельзя отнести конкретно к какому-либо блоку (А, Г или Д) подлежит распределению в соответствии со ст. 170 НК РФ пропорционально площадям. С учетом положений п. 1-3 общая проектная площадь блоков А, Г и Д составляет 31882,96 кв.м (11869,63+12 807,43+7 205,90). ООО «Импэк», как указано ранее, вправе предъявить к вычету НДС только по 7,11% по блоку Г - 910,61 кв.м (12 807,43*7,11%) и блоку Д в целом. Таким образом, ООО «Импэк» вправе предъявить к вычету НДС с затрат по строительству и содержанию жилого комплекса «Евразия» по адресу <...> которые нельзя отнести конкретно к какому-либо блоку (А, Г или Д) с площади в размере 8 116,51 кв.м (910,61+7 205,9), что составляет 25,45% от общей проектной площади блоков А, Г и Д.

В ходе анализа представленных первичных документов налоговым органом суммы НДС по счетам-фактурам, заявленным в книге покупок за 4 квартал 2017 распределены на 4 группы в соответствии с указанными выше критериями:

Блок

Сумма НДС по счетам-фактурам (руб.)

Право на вычет % от суммы по счету-фактуре

Сумма (руб.)

А
7 870 010,90

0%

0
Г

5 832 272,05

7,11%

414 674,54

Д
1 240 250,95

100%

1 240 250,95

Общие по ЖК

4 883 497,09

25,45%

1 242 850,01

Итого

19 826 030,99

2 897 775,50

Таким образом, правомерность заявленных ООО «ИМПЭК» налоговых вычетов по НДС по итогам 4 квартала 2017 подтверждена в сумме 2 897 775,50 руб. и не подтверждена в сумме 16 928 855,49 руб. С учетом отказа в возмещении 16 393 827 руб., подлежит доначислению налог в размере 534 428 руб.

Доводы заявителя на отсутствие у общества необоснованной налоговой выгоды не соотносятся с выводами налогового органа, поскольку налоговым органом решение вынесено по иному основанию, а именно ввиду необоснованного применения заявителем вычета по НДС в соответствии с пп.22 п.3 ст. 149 НК РФ, при отсутствии ведения им раздельного учета.

При изложенных обстоятельствах оспариваемые решения № 2.10-13/1929 от 25.07.2019 о привлечении ООО «ИМПЭК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 2.10-13/183 от 25.07.2019 об отказе в возмещении суммы НДС являются правомерными, заявленные обществом требования подлежат отклонению.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Хасаншин И.А.