Решение от 29 августа 2023 г. по делу № А40-112120/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-112120/23-99-2050
г. Москва
29 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 23 августа 2023года

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ТЭК-ЛАЙН" (121471, Г МОСКВА, РЯБИНОВАЯ УЛ, Д. 28А, СТР. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.03.2004, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 29 ПО Г. МОСКВЕ (119192, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


о признании недействительным решения ИФНС № 29 по г. Москве от 18.01.2023 №25-15/1392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и об обязании ИФНС № 29 по г. Москве устранить допущенные нарушения,


при участии представителей:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 20.05.2023 № б/н, диплом

от ответчика: ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 17.07.2023 №07-18/040679, диплом; ФИО4 (удостоверение) по доверенности от 20.03.2023 №07-18/015790, диплом.



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ТЭК-ЛАЙН» (далее - Заявитель, Общество, ООО «ТЭК-ЛАЙН») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС № 29 по г. Москве (далее также – Инспекция, налоговый орган) от 18.01.2023 №25-15/1392 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представители Инспекции в удовлетворении требований возражали по доводам отзыва.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, в период с 28.01.2022 по 28.04.2022 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организации ООО «ТЭК-ЛАЙН» (далее - Общество) за налоговый период - 2021 год (первичная декларация).

По результатам проверки налоговым органом составлен Акт № 25-15/9418 от 17.05.2022, в рамках которого установлено занижение суммы налога на имущество организаций за 2021 год на 330 609 рублей, в связи с чем предложено доначислить Обществу недоимку в соответствующем размере, а также пени в размере 1 951 рублей и привлечь его к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16 531 рублей.

Не согласившись с указанным Актом № 25-15/9418 от 17.05.2022 Общество обратилось с возражениями, по результатам рассмотрения которых налоговым органом было вынесено Решение № 25-15/1392 от 18.01.2023 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено Обществу уплатить недоимку в размере 330 609 рублей и штраф в размере 7 292 рублей.

Общество, в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ч. 1 ст. 138 НК РФ), обжаловало в установленном апелляционном порядке Решение № 25-15/1392 от 18.01.2023, путем подачи жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/048545@ от 28.04.2023 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 77:07:0012004:3623, общей площадью 9 093,4 кв.м, расположенное по адресу: <...> (далее также - нежилое здание).

Нежилое здание является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, налоговая база в отношении которого в соответствии с ч. 1 ст. 378.2 НК РФ определяется как его кадастровая стоимость.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года» в отношении указанного нежилого здания по состоянию на 01.01.2018 утверждена кадастровая стоимость в размере 488 173 268,29 рублей.

В ходе рассмотрения дела установлено, Общество, в порядке, предусмотренном ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон о ГКО), обратилось в ГБУ г. Москвы «Центр имущественных платежей и жилищного страхования» с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости.

По итогам рассмотрения заявления ООО «ТЭК-ЛАЙН» об исправлении ошибок, согласно п. 14 ст. 21 Закона о ГКО, вынесено удовлетворительное решение о необходимости перерасчета кадастровой стоимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости.

Положениями п. 21 ст. 21 Закона о ГКО установлено, что если ошибка допущена в рамках проведения государственной кадастровой оценки, уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение двадцати рабочих дней со дня получения от бюджетного учреждения сведений о кадастровой стоимости, определенной в результате исправления такой ошибки, обеспечивает внесение соответствующих изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В целях исполнения предусмотренного порядка исправления ошибки, Департаментом городского имущества г. Москвы было вынесено Распоряжение от 24.01.2022 № 2789 «О внесении изменений в распоряжение Департамента от 29.11.2018 № 40557», которым в отношении нежилого здания определена кадастровая стоимость в размере 561 642 029,58 рублей.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 18 Закона о ГКО для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются «с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения...».

Таким образом, кадастровая стоимость, утвержденная актом о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, подлежит применению с 1 января года, следующего за годом вступления в силу Распоряжения от 24.01.2022 № 2789 «О внесении изменений в распоряжение Департамента от 29.11.2018 № 40557» (вступает в законную силу со дня его официального опубликования на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru - 26.01.2022), то есть с 2023 года и не подлежит применению в спорном налоговом периоде.

То же следует из абз. 1 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Единственное исключение из указанного правила предусмотрено абзаца 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Иных исключений п. 15 ст. 378.2 НК РФ не содержит, в связи с чем в остальных случаях при решении вопроса о порядке применения сведений о кадастровой стоимости следует руководствоваться соответствующими положениями ст. 18 Закона о ГКО.

Предусмотренный федеральным законодателем в рамках ст. 18 Закона о ГКО порядок применения кадастровой стоимости основан на дифференцированном подходе к применению сведений о кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в зависимости от оснований ее установления, прямо и недвусмысленно предполагает исключение на практике случаев ретроспективного применения к налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости, измененной в сторону увеличения.

Как следует из представленной в материалы дела выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 08.03.2023 № КУВИ-001/2023-57062161 кадастровая стоимость по состоянию на 30.06.2021 установлена в размере 488 173 268,29 руб. и подлежит применению с 01.01.2019 без исключения и изъятия в т.ч. в 2021 году.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Высшие судебные инстанции неоднократно разъясняли, что исчисление налоговой базы и суммы налога, а также уплата налога осуществляются налогоплательщиками после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, то есть в следующем налоговом периоде (пункт 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29.09.2022 N 2585-О).

Поэтому срок уплаты налога на имущество для налогового периода 2021 года не может определяться нормами законодательства, действовавшими в 2022 году, поскольку уплата данного налога производится в следующем налогом периоде - 2023 года, исходя из действующего в этом периоде законодательства.

В этой связи определение налоговым органом суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, расчетным путем на основании п. 7 ст. 31 НК РФ, игнорируя прямое предписание п. 15 ст. 378.2 НК РФ, не может подменять собой установленного действующим налоговым законодательством и законодательством о государственной кадастровой оценке императивного порядка применения сведений о кадастровой стоимости, поскольку создает предпосылки для произвольного налогообложения, что противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, закрепленным в п. 3 ст. 3 НК РФ.

Таким образом, у налогового органа объективно отсутствовали правовые основания для применения в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2021 год сведений о кадастровой стоимости, утвержденной распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 24.01.2022 № 2789 «О внесении изменений в распоряжение Департамента от 29 ноября 2018 № 40557» по состоянию на 01.01.2018 в размере 561 642 030 рублей, что свидетельствует о неправильном применении ИФНС России № 29 по г. Москве положений налогового законодательства и ст. 18 Закона о ГКО.

Судом также принят во внимание факт того, что доводы, изложенные в Решении Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/048545@ от 28.04.2023, основаны на нормах закона, не подлежащих применению.

В данном Решении № 21-10/048545@ от 28.04.2023 сообщается, что порядок определения кадастровой стоимости регулируется нормами Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Указанный довод прямо противоречит положениям Закона о ГКО, содержание которого прямо устанавливает необходимость применения к отношениям, возникающим при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, с 01 января 2017 года положений Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Из п. 6 ст. 24 Закона о ГКО следует, что положения Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ не применяются к государственной кадастровой оценке, проведение которой начато до дня вступления в силу Закона о ГКО. Однако, в данном случае изначально и Распоряжение Департамента от 29 ноября 2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в г. Москве по состоянию на 01.01.2018», и Распоряжение Департамента городского имущества г. Москвы от 24.01.2022 № 2789 «О внесении изменений в распоряжение Департамента от 29 ноября 2018 № 40557» приняты в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», принимались в соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», на что прямо указано в констатирующей части указанных распоряжений.

Кроме того, в Решении Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/048545@ от 28.04.2023 содержится указание, что кадастровая стоимость в размере 561 642 029,58 руб. внесена 10.02.2020 в ЕГРН и применяется для целей налогообложения с 01.01.2019.

Однако, данное положение недостоверно, противоречит выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 08.03.2023 и ответу Публично-правовой компании «Роскадастр» от 07.03.2023 № 2.4-/05313/23. В указанном ответе сообщается, что сведения о кадастровой стоимости нежилого здания в размере 561 642 029,58 руб., определенной на основании Распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 24.01.2022 № 2789 «О внесении изменений в распоряжение Департамента от 29 ноября 2018 № 40557», внесены в ЕГРН 10.02.2022 и применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, к отношениям, возникшим с 01.01.2023.


Следовательно, доводы налогового органа основаны на правовых нормах, не подлежащих применению, а также прямо противоречат сведениям, поступившим от ППК «Роскадастра».

Учитывая изложенное, суд признает требования Заявителя подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п.п.2 п.2 ст.333.17, пп.2 п.1 ст.333.18, пп.1 п.1 ст.333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве от 18.01.2023 № 25-15/1392 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ТЭК-ЛАЙН" судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина