Решение от 29 мая 2023 г. по делу № А76-1128/2023

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-1128/2023
29 мая 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 мая 2023 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «БизнесПромМаш» г. Челябинск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска, о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2023 года, личность удостоверена удостоверением адвоката, И.В. Гербст – представителя по доверенности от 23.05.2023 года, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности №03-27/006887 от 22.05.2023 года, личность удостоверена паспортом, ФИО4 – представителя по доверенности №03-20/019397 от 09.12.2022 года, личность удостоверена служебным удостоверением, ФИО5 – представителя по доверенности №03-27/004295 от 31.03.2023 года, личность удостоверена паспортом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «БизнесПромМаш» г. Челябинск обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска о признании недействительным решения № 2054 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований общество указало, что в силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе учесть в 2021 году расходы, относящиеся к прошлым периодам своего возникновения (2018 - 2019 годы), поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны.

Ответчик в отзыве возражал против заявленных требований.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «БизнесПромМаш» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год, представленной Обществом в Инспекцию 24.03.2022, в ходе которой налоговым органом установлено нарушение п.1 ст. 54, ст. 247, ст. 265, п.1 ст.272 НК РФ в виде неправомерного отражения убытков, приравненных к внереализационным расходам в виде расходов по лизинговым платежам прошлых налоговых периодов (2018-2019 годы) в размере 59 611 406 руб. в текущем налоговом периоде 2021 года, что повлекло неуплату налога на прибыль за 2021 год в сумме 5 961 142 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 21.09.2022 № 2054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2021 год в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 148 828,70 руб.

Кроме того, Обществу начислены налог на прибыль за 2021 год в размере 5 961 142 руб., пени по налогу на прибыль в размере 403 397,90 руб.

Из материалов дела следует, что ООО «БизнесПромМаш» 24.03.2022 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год, в которой по строкам 300-302 приложения № 2 листа 02 отражена сумма убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном налоговом периоде, в размере 63 223 668,38 руб., приравненных к внереализационным расходам.

По требованию Инспекции налогоплательщиком представлены пояснения от 29.04.2022 б/и, от 06.06.2022 б/н, согласно которым налогоплательщиком в 2021 году выявлена ошибка в исчислении налоговой базы за 2018-2019 годы в виде не учета в составе расходов лизинговых платежей, в связи с чем в декларации по налогу на прибыль за 2021 год по стр. 300-301 приложения № 2 к листу 02 налогоплательщиком отражены убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде в размере 63 223 668,38 руб. (в том числе за 2018 год в размере 42 756 188,04 руб., за 2019 год в размере 20 467 480,34 руб.).

В ходе камеральной налоговой проверки по требованию налогового органа налогоплательщиком представлены:

- регистр налогового учета за 2021 «убытки прошлых лет», в котором на основе бухгалтерской справки (операции) от 29.06.2021 № 0000-000019 отражены выявленные в отчетном налоговом периоде убытки прошлых налоговых периодов, а именно, лизинговые начисления за 2018 год в сумме 42 756 188,04 руб., лизинговые начисления за 2019 год в сумме 20 467 480,34 руб.;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 за 2021 год, согласно которой налогоплательщиком учтены прочие убытки, приравненные к внереализационным расходам, в сумме 63 223 668,38 руб.;

- регистры учета доходов и расходов за 2021 год;

- акты приемки-сдачи лизинговых платежей лизинговыми компаниями ООО «Абсолют-Лизинг», ООО «Инвест-Лизинг» за 2018 - 2019 годы на общую сумму 257 840 9014,50 руб., в том числе НДС 40 881 907,06 руб.:

- за 2018 год в сумме 148 083 618,01 руб., в том числе НДС 22 589 026,48 руб. (ООО «Инвест-Лизинг» - 25 680 665,67 руб., в том числе НДС 3 917 390,58 руб., ООО «Абсолют-Лизинг» - 122 402 952,34 руб., в том числе НДС 18 671 636,80 руб.);

- за 2019 год в сумме 109 757 283,49 руб., в том числе НДС 18 292 880,58 руб. (ООО «Инвест-Лизинг» - 8 697 919,01 руб., в том числе НДС 1 449 653,17 руб., ООО «Абсолют-Лизинг» - 101 059 364,48 руб., в том числе НДС 16 843 227,41 руб.).

Представленные акты сдачи-приемки услуг в сфере лизинга от организаций: ООО «Инвест-Лизинг», ООО «Абсолют-Лизинг» датированы и подписаны сторонами в периодах их выставления: 2018, 2019 годы.

Указанные обстоятельства налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства не оспорены.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом в налоговых декларациях по НДС за 2018-2019 годы в книге покупок (раздел 8) вышеуказанные операции отражены, следовательно, налогоплательщик знал об этих расходах на момент их отражения в указанных книгах.

По мнению налогового органа, невключение налогоплательщиком расходов по лизингу в налоговую базу в налоговых декларациях за 2018 - 2019 годы повлекло как излишнее исчисление налога, так и занижение суммы полученных в данных налоговых периодах убытков.

Суд считает вывод налогового органа обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с положениями ст. 54 НК РФ невозможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата (прибыли) в периоде возникновения ошибки (искажения) и не обуславливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса, ни из телеологического толкования данной нормы.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно положениям нормы ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2024 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 02.08.2019 N 269-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911 по делу N А32-37022/2017 по общему правилу, закрепленному в абзаце втором пункта 1 статьи 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Этому корреспондируют положения пункта 1 статьи 81 НК РФ о праве налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом, начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Смысл данного положения состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.

Приведенный в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911 по делу N А32-37022/2017 подход к толкованию положений пункта 1 статьи 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, включенном в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018.

Из материалов дела следует, что согласно представленным ООО «БизиесПромМаш» налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2018 — 2019 годы налоговая база за 2018 год отражена в размере 737 250 руб., за 2019 год - в размере 2 875 012 руб., что значительно меньше суммы налоговой базы за 2021 гол, установленной в ходе проверки, в размере 63 223 668 руб.

При этом сумма не перенесенного убытка на 01.01.2021 составляет 91 101 491 руб.

Следовательно, суд считает обоснованным вывод налогового органа о том, что ООО «БизнесПромМаш» в 2018 — 2019 годах получена прибыль, следовательно, налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов часть расходов прошлых периодов (2018 — 2019 годы) - лизинговые платежи в размере 3 612 262 руб. (737 250 руб. + 2 875 012 руб.) в 2021 году, поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны.

При этом, включение обществом в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 — 2019 годы) в оставшейся сумме 59 611 406 руб. (63 223 668 руб. — 3 612 262 руб.) привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода.

Не включение расходов в налоговую базу в периодах, в которых они возникли (в 2018 -2019 годы), привело к излишней уплате налога в сумме 361 246 руб. и неуплате налога за текущий налоговый период - 2021 год в сумме 5 961 142 руб. ((59 611 406 руб.*50%) *20%), в том числе в федеральный бюджет - 894 172 руб., в бюджет субъекта РФ - 5 066 970 руб.

Таким образом, из материалов дела следует, что не включение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли (в 2018 -2019 годы) на сумму вновь выявленных расходов не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного статьей 283 Налогового кодекса права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2018 - 2019 годы, что свидетельствует о не соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса.

Налогоплательщиком расчет налога, произведенный инспекцией не оспорен.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение является законным и оснований для удовлетворения требований не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А. Кунышева