Решение от 29 ноября 2018 г. по делу № А79-8653/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-8653/2018
г. Чебоксары
29 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куреиной А.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, (ИНН <***>, ОГРН <***>), Россия 429530, д. Вурманкасы, Моргаушский район, Чувашская Республика, ул. Центральная д. 28

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики - Чувашии,

Россия 429500, п. Кугеси, Чебоксарский район, Чувашская Республика, ул. Советская д. 9

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии

при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне Управления - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике

о признании недействительным письма № 11024-22/4248 от 05.06.2018 и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 40326 руб. 80 коп.

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 28.07.2018

от Управления: не было

от Отделения: не было

от Межрайонной Инспекции ФНС № 8 по ЧР: не было

от Межрайонной Инспекции ФНС № 5 по ЧР: не было

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии, о признании недействительным письма об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств УПФР в Чебоксарском районе ЧР от 05.06.2018 № 11024-22/4248, обязании вернуть государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии переплату страхового взноса в размере 40 326 руб. 80 коп.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 06.08.2018 по делу № А79-8653/2018 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 02.10.2018 по делу № А79-8653/2018 привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне управления, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике Привлечено к участию в деле в качестве заинтересованной стороны - Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии.

Представитель заявителя заявил уточнения заявленных требований, просил признать недействительным письмо об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств УПФР в Чебоксарском районе Чувашской Республике от 05.06.2018 № 11024-22/4248, обязать вернуть Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии переплату страхового взноса в размере 38 144 руб. 40 коп.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики - Чувашии, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике, извещенные о дне, времени и месте судебного заседания, в суд своих представителей не направили.

Ранее 28.08.2018 от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии поступили письменные пояснения (том 1 л.д. 23-24) , где учреждение просило отказать предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Ранее 20.08.2018 от Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии поступил письменный отзыв (том 1 л.д. 32-34), в котором также учреждение просило отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Ранее 31 октября 2018 года от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Чувашской Республике поступили в суд письменные пояснения (том 1 л.д. 59).

Выслушав представителя заявителя, изучив представленные документы, суд установил следующее.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации» Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" являются плательщиками страховых взносов в ПФР и фонды ОМС.

В соответствии с частью 2 статьи 5, пункта 1 части 2 статьи 28 Федеральною закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерация, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон № 212-ФЗ) ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов и соответственно обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В силу части 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонд обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ:

- в случае если величина дохода плательщика страховых, взносов за расчетный период не превышает 300000 руб. в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемое как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 8 указанной статьи 14 применительно к рассматриваемо спору установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: 3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях определения размера страховых взносов доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, 4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статьей 14 закона № 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно статье 16 закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно представленной предпринимателем декларации по УСН за 2015 год сумма дохода составила 4 114 440 руб., сумма произведенных расходов 4 006 035 руб., налоговая база 108405 руб. В ПФР 1% уплачен в размере 40 326,8 руб. Фактически не надо было платить ((108405 - 300 000))* 1%. Излишне уплаченная сумма 40 326,8 руб. Всего 40 326,8 руб.

Заявителем было направлено 26.05.2018 заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Письмом Управления от 11024-22/4248 от 05.06.2018 ИП ФИО1 отказано в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Исследовав материалы дела, изучив представленные доказательства, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению.

В случае если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300000 руб., то индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб., но до определенной предельной величины.

В спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель ФИО1 обжаловал действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии выразившиеся в письме № 11024-22/4248 от 05.06.2018.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительным письмо Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии № 11024-22/4248 от 05.06.2018.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

При таких обстоятельствах, суд обязывает Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы в размере 38144 руб. 40 коп. за 2015 год.

В силу положений части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Возмещение расходов по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на орган пенсионного фонда, в связи с чем, суд взыскивает с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 возмещение расходов по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным письмо Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии № 11024-22/4248 от 05.06.2018.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы в размере 38144 руб. 40 коп. за 2015 год.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 (Триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.С. Кузьмина