Решение от 11 сентября 2019 г. по делу № А71-9397/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 9397/2019
г. Ижевск
11 сентября 2019г.
Резолютивная часть решения объявлена 06 сентября 2019г.

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2019г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Н.Г. Зориной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арсенал-Авто» г.Ижевск о признании недействительным решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г. Ижевск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.04.2019, ФИО3 по доверенности от 17.01.2019,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 08.06.2017,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Арсенал-Авто» (далее ООО «Арсенал-Авто», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике (далее отделение, ответчик) о признании недействительным решения от 16.04.2019 №019V01180000429.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из представленных по делу доказательств следует, что отделением на основании решения от 24.12.2018 в отношении заявителя проведена повторная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверки установлено неправомерное применение ООО «Арсенал-Авто» в 2015 и в 2016 годах пониженных взносов в соответствии с ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), что зафиксировано в акте выездной проверки от 18.03.2019 №019V10190000055.

Рассмотрев материалы проверки и возражения заявителя, отделением вынесено решение от 16.04.2019 №019V01180000429 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно решению заявителю начислены пени в размере 104895 руб. 45 коп., также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 1037737 руб. 91 коп.

Несогласие ООО «Арсенал-Авто» с вынесенным решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявления общество указало, что право на применение ООО «Арсенал-Авто» подтверждено представленными документами, поскольку для применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо наличие следующих условий: юридическое лицо должно применять УСН, основным видом экономической деятельности должен быть один из видов, предусмотренных п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов. В 2015 году основным видом экономической деятельности общества являлась «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта» (ОКВЭД 60.24.2), в 2016 году - «Перевозка грузов неспециализированными транспортными средствами» (код ОКВЭД 49.41.2), доля доходов от которого составила:

- в 2015 году 85841197 руб. 22 коп. (100%), в том от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - 75454049 руб. (87,89%), от УСН - 10387148 руб. 19 коп. (12,1%);

- в 2016 году 56484112 руб. 32 коп. (100%), в том числе от ЕНВД - 50415268 руб. (89,25%), от УСН - 6068843 руб. 86 коп.

Таким образом, общество соответствовало всем необходимым условиям, дающим право на применение пониженного тарифа.

Кроме того, при первичной проверке подтверждено право общества на применение пониженного тарифа, общество в проверяемом периоде руководствовалось сложившейся судебной практикой, разъяснениями контролирующих органов.

Возражая против заявления, ответчик указал, что в ходе проверки установлено неправомерное применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов. Общество не получало доходов в размере не менее 70% в общем объеме доходов от основного вида деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения. Поскольку обществом не выполнены условия для применения пониженных тарифов, установленные п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ - применение УСН к основному виду деятельности, ответчик полагает, что им правомерно доначислены страховые взносы, соответствующие суммы пеней.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона №212-ФЗ, действующего в рассматриваемый период, настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании положений ст. 5 Закона №212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1, 2 ст. 18 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном указанным Законом.

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В порядке реализации предоставленных полномочий органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить камеральные и выездные проверки подконтрольных субъектов (п. 2 ч. 1 ст. 29, ст. 34, 35 Закона №212-ФЗ).

Основанием для доначисления обществу страховых взносов, соответствующих сумм пеней явились выводы отделения о необоснованном применении заявителем пониженных тарифов по страховым взносам, исчисленным за 2015-2016 годы.

Частью 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч.1 ст. 5 этого Закона.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД)), перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ.

В силу подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), является, в том числе деятельность наземного автомобильного транспорта (внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию).

Для указанных плательщиков в течение 2012-2018 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%; Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0% (ч. 3.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ).

На основании ч. 1.4 ст. 58 Закона №212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, страхователь - организация имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение УСН; наличие основного вида деятельности, предусмотренного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в проверяемом периоде общество применяло упрощенную систему налогообложения по объекту «Доходы».

При этом в проверяемом периоде общество осуществляло основной вид экономической деятельности в 2015 году - «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта» (ОКВЭД 60.24.2), в 2016 году - «Перевозка грузов неспециализированными транспортными средствами» (код ОКВЭД 49.41.2), доля доходов от которого составила 87,89% и 89,25% в 2015-2016 годы соответственно, заявитель применял ЕНВД по указанному виду экономической деятельности.

По действующему законодательству применение тарифа не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности.

Из анализа норм законодательства Российской Федерации, а также представленных документов суд приходит к выводу о том, что заявитель обоснованно применял в спорном периоде пониженный тариф.

Суд также принимает во внимание и то обстоятельство, что в силу закрепленных в ст. 3 НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика.

Исходя из буквального толкования ст. 427 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2017, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН и ЕНВД, является вид деятельности, указанный в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о сумме доходов независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, с 01.01.2017 устранены имеющиеся в спорный период неясности в толковании законодательства, и явно выраженная воля законодателя должна учитываться при рассмотрении настоящего спора.

Следовательно, у отделения не имелось оснований для доначисления страховых взносов и пеней.

Поскольку материалам дела подтверждено, что в проверяемый период общество правомерно применяло пониженный страховой тариф, решение отделения от 16.04.2019 №019V01180000429 подлежит признанию судом незаконным.

Доводы ответчика о том, что обществом не соблюдены условия, установленные для применения пониженных тарифов страховых взносов (отсутствие в проверяемом периоде дохода, облагаемого налогом по УСН, составляющего более 70% от общей суммы дохода), отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм права. В Законе №212-ФЗ не содержится требования о том, что для применения пониженных тарифов должно выполняться условие о фактической уплате налога по УСН с основного вида экономической деятельности. Уплата организацией по основному виду деятельности единого налога на вмененный доход, а не применение им упрощенной системы налогообложения, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа.

Аналогичная позиция отражена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.07.2019 № 309-ЭС19-10834, от 09.08.2019 №309-ЭС19-8910.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике от 16.04.2019 №019V01180000429, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Арсенал-Авто» г.Ижевск, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике г. Ижевск устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Арсенал-Авто» г.Ижевск.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике г. Ижевск в пользу общества с ограниченной ответственностью «Арсенал-Авто» г.Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Н.Г. Зорина