Решение от 17 октября 2018 г. по делу № А35-12060/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-12060/2017
17 октября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 10.10.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 17.10.2018.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Морозовой М.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел после перерыва объявленного в порядке ст.163 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации в открытом судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО2

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области,

ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным отказа Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области по возврату переплаты по страховым взносам на собственное обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2014-2016 годы, выраженный в ответе на обращение от 16.11.2017 г. №30-01 /12510-17.

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

- осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 93 605,65 руб. (в т. ч. за 2014 г. - 38 381,60 руб., за 2015 г. - 26 250,38 руб., за 2016 г. - 28 973,67 руб.), излишне взысканных пеней за 2014 г. в сумме 583,03 руб.;

- выплатить проценты, начисленные на сумму излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней, за период с 16.05.2016 г. по 08.08.2018 г. в размере 5 222,74 рубля.

о взыскании с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 сумму государственной пошлины в размере 300,00 руб.;

о возвращении Индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне уплаченной платежным поручением № 199 от 05.12.2017 г. государственной пошлины в размере 3 486,00 руб.

В судебном заседании приняли участие представители: от заявителя – ФИО3 по доверенности от 12.10.2017, от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности, заинтересованного лица ИФНС России по г. Курску – не явился, уведомлен.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области, ИФНС России по г. Курску о признании незаконным отказа Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области по возврату переплаты по страховым взносам на собственное обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2014-2016 годы, выраженный в ответе на обращение от 16.11.2017 г. №30-01 /12510-17; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: - осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 93 605,65 руб. (в т. ч. за 2014 г. - 38 381,60 руб., за 2015 г. - 26 250,38 руб., за 2016 г. - 28 973,67 руб.), излишне взысканных пеней за 2014 г. в сумме 583,03 руб.; - выплатить проценты, начисленные на сумму излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней, за период с 16.05.2016 г. по 08.08.2018 г. в размере 5 222,74 рубля; о взыскании с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 сумму государственной пошлины в размере 300,00 руб.; о возвращении Индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы излишне уплаченной платежным поручением № 199 от 05.12.2017 г. государственной пошлины в размере 3 486,00 руб.

Определением арбитражного суда от 21.03.2018г. к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена ИФНС России по г. Курску.

Протокольным определением арбитражного суда от 08.08.2018г. арбитражным судом в порядке ст. 49 АПК РФ приняты уточненные требования от 17.07.2018г.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования с учетом уточнений от 17.07.2018г., согласно доводам, изложенным в материалах дела.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, согласно доводам отзыва, представленного в материалы дела.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, заявлений, ходатайств не представил, запрошенных арбитражным судом документов.

С учетом совокупности исследованных судом доказательств и конкретных обстоятельств рассматриваемого дела суд пришел к следующему выводу.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель ФИО2, зарегистрирован по адресу: 305047, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ИНН <***>, ОГРНИП 305463207500025.

27.10.2017г. в ОПФР по Курской области ИП ФИО2 представлено обращение по вопросу перерасчета обязательств по уплате страховых взносов и пеней за 2014-2016 г.г., в связи с применением правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Постановление № 27-П).

Письмом от 16.11.2017г. № 30-01/12510-17 заявителю было отказано в перерасчете обязанностей по уплате страховых взносов за период 2014-2016 г.г.

В указанном письме заинтересованное лицо указало, что на основании разъяснений Пенсионного фонда РФ от 16.02.2017г. № НП-30-26/2055, в случае если обязанность по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., по состоянию на 01.01.2017 исполнена индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., следует производить только на основании судебного решения.

Посчитав, что отказ Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области по возврату переплаты по страховым взносам на собственное обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2014-2016 годы, выраженный в ответе на обращение от 16.11.2017 г. №30-01/12510-17 не соответствует закону и нарушает права ИП ФИО2, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением с учетом уточнения.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленного требования, считая отказ обоснованным, совершенным в соответствии с нормами действующего законодательства, не нарушающими прав заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных актов может быть подано в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда гражданину (организации) стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу ч. 1 ст. 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных названным Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Частью 1 ст. 117 АПК РФ установлено, что процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2004г. № 367-О, само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных актов недействительными, а решений, действий (бездействия) – незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании.

АПК РФ не предусмотрен перечень уважительных причин для восстановления установленного ст. 198 АПК РФ процессуального срока.

Поскольку законодатель не установил каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска указанного срока, вопрос решается с учетом обстоятельств дела по усмотрению суда.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

Исходя из положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод (от 04.11.2005г.), любое заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде – органе государственной системы правосудия. Не допускается при рассмотрении спора установление чрезмерных правовых или практических преград.

Как следует из материалов дела, заявителем с учетом уточнения обжалуется отказ Отделения ПФ РФ по Курской области от 16.11.2017г.

С заявлением об обжаловании указанного отказа заявитель обратился 08.12.2017г., т.е. в пределах установленного законом срока.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) утратил силу с 01.01.2017г.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование.

В соответствии со ст. 20 Закона №250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 21 Закона №250-ФЗ определен порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В силу п.1 ст.21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. (п.3 ст.21 Закона №250-ФЗ). На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (п.4 ст.21 Закона №250-ФЗ).

На основании указных норм в случае наличия факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов Управление принимает от плательщика страховых взносов, состоящего на учете в Управлении, заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, регистрирует его и не позднее одного рабочего дня после приема направляет в Отделение Пенсионного фонда по Курской области для рассмотрения и принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате.

Таким образом, полномочиями на принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате обладает Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда по Курской области.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу ч. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст.16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Судом установлено, что в 2014 - 2016 годах ИП ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения и уплачивала налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) за указанные периоды ИП ФИО2 определяла исходя из размера доходов без учета расходов.

Согласно сведениям о доходах от деятельности физических лиц, представленных ФНС доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил за 2014 год — 5 653 918,00 рублей, за 2015 год — 4 214 599,00 рублей, за 2016 год — 3 706 621,00 рублей, т.е. превысил 300 000,00руб.

Согласно полученных от ФНС сведений доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил за 2014 год — 5 653 918,00 рублей, за 2015 год — 4 214 599,00 рублей, за 2016 год — 3 706 621,00 рублей;

Сумма страховых взносов за 2014 год подлежащая уплате ИП ФИО2 была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (5 653 918,00 руб. - 300000,00) * 1% = 53 539,18 руб.

Сумма страховых взносов за 2015 год подлежащая уплате ИП ФИО2 была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (4 214 599,00 руб. - 300000,00) * 1% = 39 145,99 руб.

Сумма страховых взносов за 2016 год подлежащая уплате ИП ФИО2 была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (3 706 621,00 руб. - 300000,00) * 1% = 34 066,21 руб.

Страховые взносы за 2014 год были уплачены частично в сумме 52 071,00 руб.

За нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2014 год ИП ФИО2 были начислены пени за период с 02.04.2015 г. по 10.03.2016 г. в сумме 583,03 руб.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за 2014 год №056S01160027344 от 10.03.2016 г. в установленный срок ИП ФИО2 исполнено не было. В связи с этим по решению о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банке от 11.05.2016 г. № 056S602160008924 по инкассовому поручению от № 25889 от 16.05.2016 г. были списаны страховые взносы в сумме 1 468,18 руб. и пени в сумме 583,03 руб.

Страховые взносы с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2015 год были уплачены плательщиком 31.03.2016 г. в полном объеме.

В связи с тем, что с 01.01.2017 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхования производится в налоговые органы, ОПФР по Курской области не может подтвердить факт уплаты ИП ФИО2 суммы страховых взносов за 2016 год в размере 34066, 21 руб.

27.10.2017г. в ОПФР по Курской области ИП ФИО2 представлено обращение по вопросу перерасчета обязательств по уплате страховых взносов и пеней за 2014-2016 г.г., в связи с применением правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Постановление № 27-П).

Письмом от 16.11.2017г. № 30-01/12510-17 заявителю было отказано в перерасчете обязанностей по уплате страховых взносов за период 2014-2016 г.г. с указанием на разъяснения Пенсионного фонда РФ от 16.02.2017г. № НП-30-26/2055, согласно которым, в случае если обязанность по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., по состоянию на 01.01.2017 исполнена индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г., следует производить только на основании судебного решения.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования ни предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 6, пунктом 2 статьи 14, статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели - уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (действовавшего в спорные периоды) было установлено две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с частью 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Арбитражным судом установлено, что в спорные периоды ИП ФИО2 относилась одновременно к категории лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и к категории, установленной пп. 2 п. 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, то есть к индивидуальным предпринимателям, поименованным в указанной норме «плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». Страховые взносы уплачивались ИП ФИО2 по двум основаниям; за наемных работников и за себя.

Судом установлено, что согласно сведениям, представленных налоговым органом в пенсионный орган, совпадающим с показателями отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации по НДФЛ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил за 2014 год — 5 653 918,00 рублей, за 2015 год — 4 214 599,00 рублей, за 2016 год — 3 706 621,00 рублей.

Именно исходя из этих сумм Управлением, индивидуальным предпринимателем был произведен расчет, подлежащих уплате страховых взносов.

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно налоговой декларации по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 г., ИП ФИО2 был заявлен доход в сумме 5 653 918 руб., расход - в сумме 3 838 260 руб.

Согласно налоговой декларации за 2015 год доход был заявлен в сумме 4 214 599 руб., расход - в сумме 2 574 146 руб.

Согласно налоговой декларации за 2016 год доход был заявлен в сумме 3 733 621 руб., расход - в сумме 2 897 368 руб.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленные исходя из ставки 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период дохода страхователя в части превышающей сумму дохода на 300 000 руб. должна составлять: за 2014 год: 32 485,06 рублей; за 2015 год: 32 015,33 рублей; за 2016 год: 24 719,01 рублей.

Следовательно, сумма излишне уплаченных страховых взносов составила: за 2014 год - 38 381,60 руб., за 2015 год - 26 250,38 руб., за 2016 год - 28 973,67 руб.

Доводы заинтересованного лица о том, что к ИП ФИО2 не могут применятся положения Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, судом отклоняется в связи с вышеизложенным.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из вышеуказанного, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении 30.11.2016г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, уплаченные предпринимателем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2014 - 2016 годы в сумме 93 605,65 руб., а также пени за 2014 г. в размере 583,03 руб. следует признать излишне уплаченными, которые при наличии соответствующего заявления плательщика подлежат зачету или возврату.

Довод заинтересованного лица о том, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц исходя из размера доходов за минусом расходов, с учетом постановления Конституционного Суда РФ, будет формироваться после 02.12.2016г., т.е. по обязательствам за 2016 г., судом отклоняется в связи со следующим.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

Кроме того, заявитель просит суд обязать заинтересованное лицо выплатить проценты, начисленные на сумму излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней, за период с 16.05.2016 г. по 08.08.2018 г. в размере 5 222,74 рубля.

Начисление процентов в случае возврата платежей, излишне взысканных в принудительном порядке, является дополнительной гарантией защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленных на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны частной собственности законом (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Таким образом, поскольку сумма страховых взносов в размере 93 605,65 руб. должна быть квалифицирована как необоснованно взысканная, на нее распространяется правовой режим возврата излишне взысканного взноса, в порядке, регламентированном ст.27 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В соответствии со ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 с 01.01.2017 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Закона. При этом в силу ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, как принятие соответствующего решения о возврате страховых взносов за расчетный период 2014-2016 год, так и начисление процентов на эту сумму в порядке, предусмотренном Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, должно осуществить Управление ПФР.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание изложенное, требования ИП ФИО2 с учетом их уточнения подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

Суд считает в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя, обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 93 605,65 руб. (в т. ч. за 2014 г. -38 381,60 руб., за 2015 г. - 26 250,38 руб., за 2016 г. - 28 973,67 руб.), излишне взысканных пеней за 2014 г. в сумме 583,03 руб.; процентов, начисленных на сумму излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней, за период с 16.05.2016 г. по 08.08.2018 г. в размере 5 222,74 рубля; направить указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 03.09.2018г. по делу № А35-3510/2017, Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2017г. по делу № А08-2741/2017.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в силу чего с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные заявителем на оплату госпошлины при обращении в суд.

Излишне уплаченная государственная пошлина по платежному поручению № 199 от 05.12.2017г. в сумме 3486 руб. 00 коп. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 16, 17, 29, 65, 110, 156, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование ИП ФИО2 удовлетворить в части.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области по возврату переплаты по страховым взносам на собственное обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2014-2016 годы, выраженный в ответе на обращение от 16.11.2017 г. №30-01/12510-17.

Обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 93 605,65 руб. (в т. ч. за 2014 г. -38 381,60 руб., за 2015 г. - 26 250,38 руб., за 2016 г. - 28 973,67 руб.), излишне взысканных пеней за 2014 г. в сумме 583,03 руб.; процентов, начисленных на сумму излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней, за период с 16.05.2016 г. по 08.08.2018 г. в размере 5 222,74 рубля; направить указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

В остальной части требования отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области в пользу ИП ФИО2 300 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов по уплате госпошлины.

Возвратить ИП ФИО2 сумму излишне уплаченной по платежному поручению № 199 от 05.12.2017г. государственной пошлины в размере 3486 руб. 00 коп.

Настоящее решение вступает в законную силу и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья М.Н. Морозова