Решение от 21 мая 2020 г. по делу № А24-968/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-968/2020
г. Петропавловск-Камчатский
21 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 21 мая 2020 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Алферовой О.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по иску

публичного акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» (ИНН4100000668, ОГРН 1024101024078)

к ответчику

муниципальному казенному учреждению «Елизовское районное управление строительства» (ИНН 4105044387, ОГРН1154177000042)

о взыскании 62 803 рубля 47 копеек,

при участии:

от истца: ФИО2 – представитель по доверенности от 03.03.2020 (сроком по 31.12.2021), диплом ВСГ 1030847 (рег. номер 1555 от 01.06.2007),

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 02.03.2020 (сроком до 31.12.2020), диплом ДВС 0352468 (рег. номер 1055 от 01.08.2003),

установил:

публичное акционерное общество энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» (683000, <...>) обратилось в арбитражный суд с иском к муниципальному казенному учреждению «Елизовское районное управление строительства» (684000, <...>) о взыскании задолженности в размере 62 803 рубля 47 копеек по муниципальному контракту № 37/04/04-18 ФКЭ от 18.07.2018 о подключении к системам теплоснабжения ПАО «Камчатскэнерго», а также расходы по уплате государственной пошлины по иску в размере 2 512 рублей.

Требования заявлены истцом со ссылкой на статьи 13, 17, 23, 167, 168 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В предварительном судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования в полном объеме.

Представитель ответчика исковые требования не признал согласно отзыву.

Стороны не возражали против завершения предварительного судебного заседания и продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

В связи с чем, суд в порядке статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание для рассмотрения спора по существу, о чем вынес протокольное определение.

Стороны поддержали правовые позиции, изложенные в предварительном судебном заседании.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

18.07.2018 между ПАО «Камчатскэнерго» (исполнитель) и МКУ «Елизовское Рус» (заказчик) заключен муниципальный контракт о подключении к системам теплоснабжения ПАО «Камчатскэнерго» № 37/04/04-18 ФКЭ, по условиям которого исполнитель обязуется самостоятельно или с привлечением третьих лиц осуществить подключение объекта «Средняя общеобразовательная школа в <...>» (далее – объект), расположенный на земельном участке с кадастровым номером: 41:05:0101002:2444, площадью 26 380 кв.м., по адресу: <...> (далее – земельный участок) к системам теплоснабжения ПАО «Камчатскэнерго» в определенном контрактом точке подключения, а заказчик обязуется выполнить действия по подготовке к подключению и оплатить оказанные исполнителем услуги по подключению.

Согласно пункту 1.3 контракта сторонами выполняются следующие мероприятия фактическому подключению объекта:

- разработка заказчиком проектной документации в соответствии с условиями подключения (кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации разработка проектной документации не является обязательной);

- проверка исполнителем выполнения заказчиком условий подключения установка пломб на приборах (узлах) учета тепловой энергии и теплоносителя, кранах и задвижках на их обводах в установленный контрактом о подключении срок со дня получения от заявителя уведомления о готовности внутриплощадочных и внутридомовых сетей и оборудования подключаемого объекта к подаче тепловой энергии и теплоносителя с составлением и подписанием Акта о готовности внутриплощадочных и внутридомовых сетей и оборудования подключаемого объекта к подаче тепловой энергии и теплоносителя по форме согласно Приложению № 5 к настоящему Контракту (далее - Акт о готовности Объекта к подключению);

- осуществление исполнителем действий по подготовке тепловых сетей«Сооружение сети теплоснабжения от ТК-63», расположенных по адресу; Камчатский край, г. Елизово, район улиц Красноармейская-Сопочная к подключению объекта и подаче тепловой энергии;

- выполнение условий подключения исполнителем до границ объекта заказчика и заказчиком в пределах указанных границ;

- осуществление исполнителем фактического подключения подготовленных при выполнении условий подключения объекта исполнителя и объекта заказчика;

- подписание Сторонами Акта о подключении объекта к системам теплоснабжения, подтверждающего выполнение сторонами обязательств по контракту, содержащего информацию о разграничении балансовой принадлежности тепловых сетей и разграничении эксплуатационной ответственности сторон по форме согласно Приложению № 6 к настоящему контракту (далее - Акт о подключении объекта) и акта об оказанных услугах.

Согласно пункту 3.1 контракт вступает в силу с момента его подписания и действует до даты исполнения сторонами своих обязательств в полном объеме.

Цена контракта и порядок осуществления расчетов определены в пункте 4.

Размер платы за подключение объекта с тепловой нагрузкой 1,335 Гкал/ч ксистемам теплоснабжения ПАО «Камчатскэверго» составляет 3 705 404 рубля 91 копейка, в том числе НДС 18% в размере 565 231 рубль 26 копеек.

Размер платы за подключение (Приложение № 4 к настоящему Контракту)рассчитан на основании постановления Региональной службы по тарифам и ценамКамчатского края № 749 от 14.12.2017.

Внесение платы за подключение осуществляется заказчиком в следующемпорядке:

- 15 % платы за подключение, что составляет 555 810 рублей 74 копейки, в том числе НДС 18% в размере 84 784 рубля 69 копеек, вносится в течение 15 дней с даты заключения контракта о подключении на основании выставленного счета, но не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств);

- 50 % платы за подключение, что составляет 1 852 702 рубля 45 копеек, в том числе НДС 18% в размере 282 615 рублей 63 копейки, вносится втечение 90 дней с даты заключения контракта о подключении, но не позднее датыфактического подключения, на основании выставленного счета, и не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств);

- оставшаяся часть платы за подключение 1 296 891 рубль 72 копейки, в том числе НДС 18% в размере 197 830 рублей 94 копейки, вносится в течение 15 дней с даты подписания сторонами Акта о подключении, фиксирующего техническую готовность к подаче тепловой энергии или теплоносителя на подключаемые объекты на основании выписанного исполнителем счета-фактуры и подписанного акта о подключении, но не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств).

Иные существенные условия контракта также согласованы сторонами.

Платежными поручениями: от 06.08.2018 № 174909 на сумму 553 031 рубль 69 копеек, от 31.07.2018 № 155039 на сумму 2 779 рублей 05 копеек ответчик перечислил аванс в размере 15 % за подключение, в том числе, НДС 18 % в размере 84 784 рубля 69 копеек.

Платежными поручениями: от 20.08.2018 № 241793 на сумму 1 843 438 рублей 94 копейки, от 27.08.2018 № 262386 на сумму 9 263 рубля 51 копейка ответчик произвел оплату в размере 50 % за подключение, в том числе НДС 18 % в размере 197 830 рублей 94 копейки.

02.07.2019 стороны контракта подписали акт о готовности внутриплощадочных и внутридомовых сетей и оборудования подключаемого объекта к подаче тепловой энергии и теплоносителя № 37/04/01-18ФКЭ/18/072018/1.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в пункт 3 статьи 164 НК РФ внесены изменения, с 01.01.2019 ставка НДС повышена с 18 % до 20 %.

В целях уточнения порядка расчетов в соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ, ПАО «Камчатскэнерго» направило МКУ «Елизовское Рус» дополнительное соглашение к контракту от 01.07.2019, в котором изменили пункты 4.1 и 4.2 контракта.

Пункт 4.1 согласно дополнительному соглашению был предложен ответчику в следующей редакции: «Размер платы за подключение объекта с тепловой нагрузкой 1,335 Гкал/ч к системе теплоснабжения ПАО «Камчатскэнерго» составляет 3 140 173 (Три миллиона сто сорок тысяч сто семьдесят три) рубля 65 копеек, без учета НДС.

Сумма НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации на дату оказания услуг.

Размер платы за подключение (Приложение № 4 к настоящему Контракту)рассчитан на основании постановления Региональной службы по тарифам и ценамКамчатского края № 749 от 14.12.2017».

Пункт 4.2 согласно дополнительному соглашению предложен в следующей редакции: «Внесение платы за подключение осуществляется заказчиком в следующем порядке:

- 15 % платы за подключение, что составляем 471 026 (четыреста семьдесят одна тысяча двадцать шесть) рублей 05 копеек, без учета НДС, вносится в течение 15 дней с даты заключения контракта о подключении на основании выставленного счета, но не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств);

- 50 % платы за подключение, что составляет 1 570 086 (один миллион пятьсот семьдесят тысяч восемьдесят шесть) рублей 82 копейки, без учета НДС, вносится в течение 90 дней с даты заключения Контракта о подключении, но не позднее даты фактического подключения, на основании выставленного счета, и не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств);

- оставшаяся часть платы за подключение 1 099 060 (один миллион девяносто девять тысяч шестьдесят) рублей 78 копеек, без учета НДС, вносится в течение 15 дней с даты подписания сторонами Акта о подключении, фиксирующего техническую готовность к подаче тепловой энергии или теплоносители на подключаемые объекты на основании выписанного исполнителем счета-фактуры и подписанного акта о подключении, но не ранее доведения до заказчика объема прав на принятие и (или) исполнение обязательств (лимитов бюджетных обязательств)».

Письмом от 24.07.2019 № 324 ответчик вернул истцу дополнительное соглашение без подписания.

ПАО «Камчатскэнерго» направило ответчику счет от 02.07.2019 № 72000000362 на оставшуюся часть задолженности с учетом изменившейся ставки НДС (20 %) на сумму 1 359 695 рублей 19 копеек.

Платежными поручениями: от 01.11.2019 № 723674, № 723676 ответчик перечислил оплату по контракту на общую сумму 1 296 891 рубль 72 копейки, исходя из ставки НДС – 18 %.

22.11.2019 истец направил в адрес ответчика претензию с требованием оплатить оставшуюся часть задолженности по контракту (разницу 2 % НДС) в размере 62 803 рубля 47 копеек.

Поскольку требование в добровольном порядке не было удовлетворено, истец обратился с настоящим иском в суд.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговым ставкам в размере 0%, 10%, 20% (18% до января 2019 года) и в случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, применяется налоговая ставка, определяемая как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 и при исчислении налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации ответственными хранителями и заемщиками материальных ценностей в соответствии с пунктом 11 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов (18% до января 2019) в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Как указано выше, Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения, в том числе в пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличена ставка налога на добавленную стоимость с 18% до 20%, при этом положениями Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ не предусмотрено исключений по товарам (работам, услугам), реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу названного закона, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующий годы.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ письмом от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ Федеральная налоговая служба разъяснила следующее.

Согласно подпункту "в" пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость установлена в размере 20 процентов. Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 год и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено. Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки налога на добавленную стоимость не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость. Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

Таким образом, в отношении товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от даты и условий заключения договоров на поставку указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком (налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодательное изменение размера налоговой ставки по НДС, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ, не требует оформления дополнительных соглашений между покупателем и продавцом товаров (работ, услуг), поскольку НДС является нормативно регулируемой частью цены товара (работ, услуг).

Кроме того, законодательное изменение размера налоговой ставки по НДС не лишает покупателя возможности предъявления суммы НДС, уплаченной продавцу товаров (работ, услуг), к налоговому вычету по правилам статей 171, 172 НК РФ.

Судом отклоняется ссылка ответчика на Информационное письмо Минфина России от 14.03.2019 № 24-04-02/16837, в котором перечислена совокупность условий для изменения цены контракта; при этом не наступление одного из них, ведет к недопустимости изменения твердо установленной цены контракта, поскольку Законом № 303-ФЗ не предусмотрено исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках контрактов, заключенных до 01.01.2019, в том числе, государственных и муниципальных контрактов.

Недоплата разницы в ставках НДС со стороны заказчика в адрес исполнителя, учитывая, что исполнителем сумма НДС в бюджет уплачивается в конечном итоге по ставке 20%, фактически приводит к потере косвенного характера НДС, тогда как данный налог должен уплачиваться в полном объеме за счет средств покупателя.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. Бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).

По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Из этого вытекает, что при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца).

При таких обстоятельствах, учитывая, что выполненные истцом работы пунктом 4 статьи 164 НК РФ не предусмотрены, и принимая во внимание, что применение конкретной ставки НДС определено законом и не зависит от усмотрения сторон договора, суд считает, что исковые требования истца подлежат удовлетворению.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы истца по уплате государственной пошлины в размере 2 512 рублей относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу истца.

Руководствуясь статьями 167–171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

иск удовлетворить.

Взыскать с муниципального казенного учреждения «Елизовское районное управление строительства» в пользу публичного акционерного общества энергетики и электрификации «Камчатскэнерго» задолженность в размере 62 803 рубля 47 копеек, а также расходы по оплате государственной пошлины по иску в размере 2 512 рублей, всего 65 315 рублей 47 копеек.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья О.С. Алферова