Решение от 1 ноября 2024 г. по делу № А08-13985/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000 Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38 сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А08-13985/2023
г. Белгород
01 ноября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2024 года Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2024 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Луневой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарём судебного заседания Твердохлебовой А.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "ПОЛИГОН- СЕРВИС" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) третье лицо: МИ ФНС России по Центральному федеральному округу об оспаривании решения налогового органа, при участии:

от ООО "ПОЛИГОН-СЕРВИС" – ФИО1 по доверенности от 01.02.2024, диплом, паспорт; ФИО2, генеральный директор, паспорт; ФИО3 по доверенности от 01.04.2024, диплом, паспорт;

от УФНС России по Белгородской области – ФИО4, по доверенности от 25.04.2022 диплом, удостоверение; ФИО5 доверенности от 27.10.2022, удостоверение, диплом;

от МИ ФНС России по Центральному федеральному округу – ФИО6, по доверенности от 18.12.2023, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» (далее – заявитель, Общество, ООО «Полигон-Сервис») обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Белгородской области (далее – Управление, УФНС России по Белгородской области) о признании незаконным решения от 19.09.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области № 13433 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» (ИНН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виду нарушения требований под. 2 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), начислении недоимки по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых за октябрь 2022 г. для уплаты в бюджет в размере 2 341 323 руб. и штрафа в размере 58 533,08 руб.

Определением суда от 29.12.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - МИ ФНС России по Центральному федеральному округу).

Представители ООО «Полигон-Сервис» в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях и дополнениях.

Представители УФНС России по Белгородской области в судебных заседаниях заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных дополнениях.

Представитель МИ ФНС России по Центральному федеральному округу разделил позицию УФНС России по Белгородской области.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

30.11.2022 года ООО «Полигон-Сервис» в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2022 года (регистрационный номер 1608129685, номер корректировки - 0), в которой применен способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

УФНС России по Белгородской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, представленной обществом с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» за октябрь 2022 года.

В соответствии с положениями статьи 100 НК РФ по результатам налоговой проверки Управлением составлен Акт налоговой проверки от 13.03.2023 № 3128 (далее – Акт от 13.03.2023 № 3128).

По результатам рассмотрения Акта от 13.03.2023 № 3128 и дополнения к нему от 14.07.2023 № 177, возражений налогоплательщика от 19.04.2023 исх. № 180, от 03.05.2023 исх. № 182, от 05.06.2023 исх. № 200, от 05.06.2023 исх. № 201, от 14.08.2023 исх. № 229, от 04.09.2023 исх. № 239, от 13.09.2023 исх. № 242, от 14.09.2023 исх. № 246, а также иных материалов налоговой проверки, УФНС России по Белгородской области в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 19.09.2023 г. № 13433 (далее - решение налогового органа) о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виду нарушения требований под. 2 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДПИ, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 2 341 323 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 58 533,08 руб.

Основанием для доначисления НДПИ послужил вывод налогового органа о том, что для целей исчисления налога Общество неправомерно применило способ оценки добытых полезных ископаемых из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, что привело к занижению налоговой базы при исчислении НДПИ на сумму 42 569 520, 00 руб. и соответственно, к занижению налога на добычу полезных ископаемых в сумме 2 341 323, 00 руб.

Налоговый орган указал, что рабочим проектом разработки Шеинского месторождения предусмотрена первичная обработка мела в цехе по переработке мела до характеристик, установленных ГОСТ 17498-72 «Мел. Виды, марки и основные технические требования» и ГОСТ 12085-88 «Мел природный обогащенный. Технические условия», переработка полезного ископаемого не предусматривается, поскольку ООО «Полигон-Сервис» является горнодобывающим предприятием и не осуществляет деятельность в области обрабатывающей промышленности. Налогоплательщик осуществляет исключительно добычные работы, включая работы по дроблению, сухому и мокрому измельчению, сушке с целью получения товарного продукта – мел природный

обогащенный и тонкодисперсный с массовой долей углекислого кальция и углекислого магния в перерасчете на углекислый кальций CaCO + MgCO не менее 98,4-98,5%. При

3 3

проведении налогоплательщиком работ по размолу как сухому, так и мокрому, имеет место только изменение горной породы мела в результате механического воздействия, такое механическое воздействие основного характера продукта – мела природного не изменяет. Следовательно, в силу осуществления только добычной деятельности на Шеинском месторождении процессы дробления, сухого и мокрого измельчения и последующая сушка технологически входят в добычный цикл работ, а процессы первичной обработки не изменяют химического состава мела Шеинского месторождения, а лишь направлены на получение меловой продукции как товарного продукта, качественные характеристики которой соответствуют требованиям ГОСТ 12085-88 «Мел природный обогащенный. Технические условия». Налоговый орган также указывает, что реализуемый мел представляет собой тот же мел, добытый из недр, только подвергнутый максимальному размельчению (размолу).

Согласно Сведениям о добытых полезных ископаемых по данным журнала оперативного учета добычи мела за октябрь 2022 года, представленным в Управление ООО "ПОЛИГОН-СЕРВИС", количество добытого полезного ископаемого составило 4200,0 тонн, что соответствует данным налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2022 года.

Согласно представленного реестра реализации, в октябре 2022 года реализовано 2 315,42 тонн мела, выручка ООО "ПОЛИГОН-СЕРВИС" от реализации продукции составила 23 741 378,39 рублей (без НДС),

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данным налогового органа равна 10253,59 руб. (23 741 378,39 руб./ 2 315,42 тн., где 23 741 378,39 руб. - выручка от реализации добытого ПИ, 2 315,42 тн. - количество реализованного добытого полезного ископаемого).

По данным налогового органа сумма налога на добычу полезного ископаемого в проверяемом периоде октябре 2022 года составляет 2 368 579 рублей (4 200,0 тн.* 10253,59 руб.*5,5%), где 4 200,0 тн. - количество добытого полезного ископаемого в октябре 2022 года, 10253,59 руб. - стоимость единицы добытого полезного ископаемого, 5,5% - ставка налога, установленная подпунктом 4 пунктом 2 статьи 342 НК РФ при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии).

УФНС России по Белгородской области, считает, что в результате отсутствия изменений качественных характеристик мела Шеинского месторождения, продукция, полученная недропользователем на этапе добычи и впоследствии реализованная покупателям-производителям, обладает всеми признаками добытого полезного ископаемого, являющегося объектом налогообложения в соответствии с положениями статей 336 и 337 НК РФ.

ООО «Полигон-Сервис», не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в Решении от 19.09.2023 № 13433 в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в МИ ФНС по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение УФНС России по Белгородской области полностью.

По мнению налогоплательщика, выводы налогового органа несостоятельны, так как технологические операции по дроблению, сухому и мокрому измельчению, сушке, а для отдельных марок и поверхностной обработки частиц мела стеарином, осуществляемые ООО «Полигон-Сервис» на перерабатывающем заводе (за границами горного отвода), не являются частью процесса добычи полезного ископаемого, так как данные технологические операции не представлены в рабочем проекте разработки Шеинского месторождения и, следовательно, процессы дробления, сухого и мокрого

помола, сушки мела и поверхностной обработки частиц мела стеарином, не относятся к процессу добычи полезного ископаемого. Полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого различная меловая продукция (мел тонкодисперсный, мел дробленый) не может быть признана полезным ископаемым, так как она является продукцией обрабатывающей промышленности. ООО «Полигон-Сервис» также считает, что поступающая в реализацию меловая продукция – мел тонкодисперсный (различных марок) не является мелом обогащенным марки ММС2, качество которого регламентируется ГОСТ 12085-88 «Мел природный обогащенный. Технические условия». Качество всех марок мела тонкодисперсного, получаемых ООО «Полигон-Сервис» путем переработки мела природного существенно отличается от качества мела обогащенного марки ММС2. ООО «Полигон-Сервис» считает, что именно изменение физико- механических, химических и потребительских свойств за счет улучшения качественных показателей в ходе технологического передела: увеличение концентрации частиц определённого размера путем многостадийного измельчения (99% частиц с диаметром не более 4 микрон (МК-90) или не более 9 микрон (МК-60)), снижение доли воды с 18-27 % до 0,3% в результате сушки, а для потребностей отдельных отраслей промышленности и покрытие частиц стеарином, и есть суть переработки мела Шеинского месторождения в мел тонкодисперсный.

Все операции по переработке мела осуществляются ООО «Полигон-Сервис» за пределами горного отвода, полностью отсутствуют в техническом проекте разработки Шеинского месторождения, осуществляются по самостоятельному техническому документу и направлены на получение из мела (качество которого соответствует ГОСТ 17498-72 «Мел. Виды, марки и основные технические требования»), качественно новой продукции, соответствующей собственным стандартам качества, а именно ТУ 5743-00150984326-2007 и ТУ 5743-003-50984326-2012, с иными физико-механическими свойствами и иной областью применения, чем добытое полезное ископаемое.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика МИ ФНС по Центральному федеральному округу принято Решение № 40-7-14/05437@ от 08.11.2023 г. об оставлении жалобы ООО «Полигон-Сервис» без удовлетворения, решение налогового органа оставлено без изменения.

Общество «Полигон-Сервис» не согласившись с выводами УФНС по Белгородской области, изложенными в Решении от 19.09.2023 № 13433 и выводами МИ ФНС по Центральному федеральному округу в Решении № 40-7-14/05437@ от 08.11.2023 г, обратился в Арбитражный суд Белгородской области с настоящим заявлением.

05.08.2024 через канцелярию суда от УФНС России по Белгородской области поступили дополнения к отзыву на заявление по делу № А08-13985/2023 с приложением документов. Решением № 542 от 02.08.2024 года Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области частично уменьшило сумму недоимки по НДПИ за октябрь 2022 года и сумму штрафных санкций ввиду того, что ранее в Решении № 13433 от 19.09.2023 г. при расчете налога НДПИ за октябрь 2022 г. не были учтены транспортные расходы по доставке продукции покупателю. С учетом внесения Решением № 542 от 02.08.2024 изменений, сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая доначислению составила 2 009 374,00 руб., сумма штрафа составила 50 234,35 руб.

30.08.2024 ООО «Полигон-Сервис» представило в Арбитражный суд Белгородской области возражения от 29.08.2024 на дополнения УФНС России по Белгородской области к отзыву на заявление по делу № А08-13985/2023, в котором не согласилось с выводами налогового органа, а также в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования, а именно просило признать незаконным решение от 19.09.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области № 13433 с учетом Решения № 542 от 02.08.2024 г. о внесении изменений в Решение № 13433 от 19.09.2023 г. в полном объеме. Уточнение принято судом к рассмотрению.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 334 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы (пункта 3 статье 336 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является также и неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, и условий технического проекта на разработку месторождения уже заложено их основное использование и отнесение к тому или иному виду добытого полезного ископаемого, предусмотренного в пункте 2 статьи 337 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Как следует из материалов дела, ООО «Полигон-Сервис» имеет Лицензию на право пользования недрами БЕЛ № 50221 ТЭ от 05.09.2003, выданную Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Белгородской области с целевым назначением: добыча открытым способом мела Шеинского месторождения для производства меловой продукции и ее реализации. Решением Правительства Белгородской области от 13 ноября 2017 № 192 «О внесении изменений в условия пользования участком недр местного значения на территории Белгородской области» срок окончания действия лицензии продлен до 13.10.2027 года.

Участок недр расположен в 30 км от г. Белгорода, на южной окраине с. Шеино Корочанского района Белгородской области.

В Приложении № 1 «Условия пользования недрами», которое является неотъемлемой частью Лицензии БЕЛ № 50221 ТЭ от 05.09.2003 г., указано:

п. 1.1. ООО «Полигон-Сервис» имеет право осуществлять добычу мела на Шеинском месторождении открытым способом в соответствии с действующими и земельными отводами, в пределах контура утвержденных запасов с целью производства меловой продукции и ее реализации.

п. 3.1. Качество добываемого мела должно соответствовать требованиям действующих нормативно-технических документов (НТД) (ГОСТов, ОСТов, ТУ и др.).

п. 3.2. Товарная продукция, производимая из добытого мела, должна отвечать требованиям действующих стандартов и сопровождаться сертификатом качества.

п. 3.3. Качественные показатели мела и произведенной продукции должны определяться в специализированной лаборатории, имеющей право проведения соответствующих аналитических работ, и фиксироваться в специальном регистрационном журнале.

п. 4.1. плата за добычу мела на Шеинском месторождении производится в соответствии с действующим законодательством в виде денежного платежа, размер которого определяется как доля от стоимости добытого полезного ископаемого (мела). Платеж за добычу устанавливается в соответствии с Федеральным законом № 126 от 08.08.2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» - в размере 5,5% (пять и пять десятых процента) от стоимости добытого минерального сырья.

В разделе 9 Условий пользования недрами, указано, что ООО «Полигон-Сервис» обязано ежегодно предоставлять сведения об извлеченных и оставшихся в недрах запасах мела на основе данных маркшейдерских замеров и объема потерь, основные технико-экономические показатели работы (отчетность по форме № 5-гр с пояснительной запиской) и составлять отчеты об извлеченных полезных ископаемых при добыче мела (форма № 70-ТП).

Таким образом, в соответствии с лицензионным соглашением ООО «Полигон- Сервис» предоставлено право пользования участком недр Шеинского месторождения, вид пользования недрами – добыча открытым способом, вид полезного ископаемого – мел.

За октябрь 2022 года ООО «Полигон-Сервис» уплатило налог на добычу полезных ископаемых в размере 5,5% (пять и пять десятых процента) от стоимости добытого минерального сырья – мела.

Для выполнения условий пользования недрами ООО «Полигон-Сервис» в органы статистики представило следующую отчетность за 2022 г.

- форма № 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», зарегистрирована Росгеолфонд 20.01.2023 № @5-ГР/912870

- форма № 70-тп «Сведения об извлеченных полезных ископаемых при добыче», зарегистрирована Росгеолфонд 20.01.2023 № @70-ТП/912944

В Приложении № 1 к форме 5- гр, которая была подготовлена ООО «Полигон- Сервис» за 2022 год в качестве полезного ископаемого, по которому составляется сводный баланс запасов, указан мел (то есть полезное ископаемое, которое списывается с государственного баланса запасов полезных ископаемых).

В перечень твердых полезных ископаемых, по которым заполняется форма № 70- тп, то есть полезным ископаемым, извлеченным при добыче, согласно Приложению

к инструкции по составлению формы, является неметаллическое полезное ископаемое – мел.

Согласно статистической отчетности ООО «Полигон-Сервис» за 2022 год с балансовых запасов Шеинского месторождения было списано 67,9 тыс. тонн мела - извлеченного полезного ископаемого при добыче.

В целях осуществления добычи мела в соответствии с лицензией БЕЛ № 50221 ТЭ и требованиями Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» по техническому заданию от 25.05.2006 года ФГУП ВИОГЕМ разработал «Рабочий проект разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области» РП-90-779-06-09-ПЗ (далее – Рабочий проект, Рабочий проект РП-90-779-06-09), утвержденный руководителем управления Росприроднадзора по Белгородской области 07.03.2007 года.

Исходя из представленного Рабочего проекта РП-090-779-06-09, выполненная проектная документация предусматривает освоение Шеинского месторождения мела открытым способом, технологическая схема разработки Шеинского месторождения мела предусматривает поуступную отработку вскрышных пород и полезного ископаемого в определенной последовательности. Проектом принята сплошная продольная система разработки, которая характеризуется только порядком, последовательностью ведения добычных работ при изменении длины фронта и размеров рабочих площадок. При ведении добычных работ двумя технологическими горизонтами по мере развития и углубки карьера горные работы осуществляются последовательно по экскаваторной и бульдозерной технологии.

Основополагающим документом, на основе которого был составлен проект разработки Шеинского месторождения, является Пояснительная записка о предварительной разведке и подсчете запасов мела Шеинского месторождения (УДК государственный регистрационный номер 34-91-327/1), составленная фирмой «Белинвест» в 1991 год (далее – Пояснительная записка). По результатам геолого-поисковых работ установлено, что наиболее древними, выходящими на поверхность, породами являются меловые отложения сантонского и кампан-маастрихтского ярусов верхнего отдела меловой системы. Они представлены мелом, служащим полезной толщей Шеинского месторождения. Отложения сантонского яруса представлены мелоподобными мергелями серого и серовато-зеленого оттенка, отложения кампан-маастрихтского яруса представлены белым писчим мелом. Мел мягкий пластичный.

На основании Пояснительной записки НТС ГГП «Белгородгеология» (протокол № 22 от 22.06.1992 г.) запасы мела Шеинского месторождения утверждены по категории С в

1
количестве 1939 тыс. тонн в качестве сырья для получения меловой продукции широкого назначения.

С целью выполнения обязанности по соблюдению условий, установленных лицензией на пользование недрами, 06.08.2003 г. ООО «Полигон-Сервис» обратилось к Главе Корочанского района с просьбой дать разрешение на проведение изыскательских работ по выбору земельного участка для проектирования и строительства завода по производству 16,3 тыс. тонн меловой продукции в год. В качестве сырья планировалось использовать мел Шеинского месторождения, расположенного вблизи с. Шеино.

12 сентября 2003 г. Администрацией Корочанского района актом выбора и обследования места размещения земельного участка под площадку завода по производству мела ООО «Полигон-Сервис» на землях запаса и СПК «Дружба» вблизи с. Шеино Корочанского района Белгородской области была определена необходимость строительства завода по переработке мела из разведанных запасов Шеинского месторождения полезных ископаемых рядом с залежами мела с целью развития среднего предпринимательства в сельской местности и удовлетворения народного хозяйства в высококачественной продукции.

Для получения конкурентоспособной меловой продукции с фирмой «Micron Proces S.L.», Испания было составлено техническое задание на разработку и поставку оборудования технологической линии. Необходимое технологическое оборудование было изготовлено по заказу ООО «Реском-Трейд» в рамках контракта № 257.517/2005 от 22 декабря 2005 года и в настоящее время арендуется ООО «Полигон-Сервис» на основании договора аренды оборудования № 2/О от 01.01.2010 г.

С целью проектирования и строительства перерабатывающего комплекса по заказу ООО «Полигон-Сервис» компанией АО «Белпромпроект» был разработан рабочий проект «Завод по производству тонкодисперсного мела в с. Шеино Корочанского района» № 84600-ПЗ, согласованный Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Белгородской области 29.05.2006 г.

Из материалов дела следует, что разработанная фирмой «Micron Proces S.L.» технология получения меловой продукции различных марок была включена в состав

проекта «Завод по производству тонкодисперсного мела в с. Шеино Корочанского района».

Рабочий проект «Завод по производству тонкодисперсного мела в с. Шеино Корочанского района» является самостоятельным проектом, не является составной частью проекта разработки месторождения и не соответствует обязательным требованиям Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

Данный вывод подтверждается представленным в материалы дела Протоколом № 55 технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ по карьеру Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области на 2022 г. от 15.10.2021 г., где на стр. 3 в составе «разрешительной документации на добычу открытым способом мела с применением экскаватора на Шеинском месторождении мела» указаны Лицензия на пользование недрами БЕЛ 50221 ТЭ от 05.09.2003 с изменениями, Рабочий проект разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области РП-90-779-06-09-ПЗ, горноотводный акт № 141/19-07 от 02.07.2007 и иная документация. При этом Рабочий проект «Завод по производству тонкодисперсного мела в с. Шеино Корочанского района» в составе данной разрешительной документации отсутствует.

Таким образом, в разделе 1.2. «Сведения о наличии документации на объекте недропользования» Плана развития горных работ по карьеру Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области на 2022 г. в качестве проектной документации указан только «Рабочий проект разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области», ФГУП ВИОГЕМ, <...> г. Решение об утверждении заключения экспертизы промышленной безопасности рабочего проекта от 23.04.2007 г.

ООО «Полигон-Сервис» на перерабатывающем заводе из мела Шеинского месторождения производит и реализует следующую меловую продукцию:

- мел природный тонкодисперсный (марок МК-5, МК-5Т, МК-60, МК-60Т, МК-90, МК-90Т, МК-95Т, MS-90), выпускаемые ООО «Полигон-Сервис» по ТР 5743-002- 50984326-2021, качество которого соответствует собственным ТУ 5743-001-509843262007 с изм. № 1 и № 2.

В обозначении марок тонкодисперсного мела буквы означают: М – мел, К – торговая марка «KREIDER», цифра – содержание фракции (%) размером менее 2-х микрон.

- мел природный дробленый (марок МКД-30, МКД-50), выпускаемые ООО «Полигон-Сервис» по ТР 5743-003-50984326-2022, качество которого соответствует собственным ТУ 5743-003-50984326-2012.

В обозначении марок дробленого мела буквы означают: М – мел, К – торговая марка «KREIDER», Д – дробленый, цифра – максимальный размер кусков в мм.

При этом добываемым полезным ископаемым на основе данных рабочего проекта разработки РП-90-779-06-09-ПЗ и лицензии БЕЛ № 50221 ТЭ от 05.09.2003 ООО «Полигон-Сервис» признает вывезенный за границы горного отвода (из карьера) минеральное сырье - мел.

Относительно рассмотрения всего технологического процесса получения различной меловой продукции в качестве единого цикла добычных работ, включая операции по первичной обработке, состоящей из дробления, измельчения (сухого и мокрого) и сушки, а в отдельных случаях поверхностной обработки частиц измельченного мела стеарином, судом установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь)

минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Соответственно, в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие «полезного ископаемого» именно в целях использования в налоговых правоотношениях, а сам термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Таким образом, под понятием "добытые полезные ископаемые" понимается продукция, получаемая после прохождения всех технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, соответствующая первому стандарту (ГОСТ). Критерием добытого ископаемого является его фактическая добыча из недр и наличие потребительских свойств и качественных характеристик, соответствующих определенному стандарту

Положениями пункта 7 статьи 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» установлено, что применяя положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, суды должны исходить из того, что данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В Определении от 11.03.2021 № 375-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки). Также Конституционный Суд Российской Федерации отмечает, что сложившаяся судебная практика допускает возможность квалификации в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу полезных ископаемых, - в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела, - горных пород, направляемых в дальнейшем на переработку и производство щебня. (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.05.2012 по делу № А266942/2011, Арбитражного суда Уральского округа от 07.05.2012 № Ф09-2493/15, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2017 № Ф07-7687/2017 от

19.11.2018 № Ф07-14059/2018, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.08.2019 № Ф03-2720/2019 и Арбитражного суда Уральского округа от 31.10.2019 № Ф09-6862/19 и др.).

Напротив, в иных случаях - учитывая конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства - суды квалифицируют в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу полезных ископаемых, щебень, непосредственно добываемый путем измельчения, дробления горных пород (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2014 по делу № А63-11099/2012, Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-62167/2020, Арбитражного суда Уральского округа от 05.02.2018 № Ф09-8341/17 и от 24.11.2020 № Ф09-6419/20 и др.).

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ и Конституционный суд РФ в своих судебных актах прямо указывают на то, что ключевыми документами, которыми следует руководствоваться при разрешении вопроса о том, какой именно продукт следует признавать объектом налогообложения НДПИ, являются лицензия на пользование недрами, технический проект разработки месторождения и стандарты качества полезного ископаемого.

Аналогичный вывод содержится в п. 2 Обзора правовых позиций, принятых во втором квартале 2022 г. по вопросам налогообложения, Письме ФНС России от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@, Определение КС РФ от 31.03.2022 № 530-О из содержания которых прямо следует, что в спорах о правильности исчисления НДПИ при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание совокупность сведений, содержащихся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика.

В соответствии со ст. 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых, добыча полезных ископаемых осуществляются в соответствии с утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 30.11.2021 № 2127

«О порядке подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами» (далее – Постановление № 2127) подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, установленных в лицензии на пользование недрами, требований по рациональному использованию и охране недр.

Согласно Письму Госналогслужбы РФ от 29.08.1994 N НП-6-02/318 "О Рекомендациях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами" и Методическим указаниям по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденными Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 N 76 (N РД-07-261-98) ( далее -Методические указания) добыча полезного ископаемого – совокупность технологических процессов по извлечению полезного

ископаемого из недр. К добыче относится всё количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность при подземном способе разработки месторождения, вывезенного из карьера (полигона) – на открытых горных работах и прошедших первичную обработку, но без учёта пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в подсчёт при утверждении балансовых запасов.

В силу пункта 9 Методических указаний РД № 07-261-98 при пользовании недрами под первичной обработкой твердых полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандарта и технических условий качества, предусмотренные проектной документацией ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Понятие первичной обработки введено в вышеназванные Методические указания

РД № 07-261-98 с целью указания перечня процессов, которые необходимо осуществлять с извлеченным из недр сырьем для доведения его качества до требований стандарта или технических условий и которые в обязательном порядке должны быть прописаны в проекте разработки месторождения.

В соответствии с требованиями действующего законодательства РФ технологические процессы измельчения (дробления) не относятся к добычным работам, если они не связаны с получением первой товарной продукции разработки карьеров.

Таким образом, в случае, если организация осуществляет дробление полезного ископаемого в связи с операциями по его добыче, процессы дробления и сортировки полезного ископаемого отнесены к видам добычных работ, а в случае, если дробление полезного ископаемого не связано с одновременной его добычей, оно относится к обрабатывающему производству.

В Письме ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых», прямо указано, что операции по дроблению относятся к операциям по добыче в единственном случае, когда они прямо предусмотрены в проекте разработке месторождения в качестве операций по доведению сырья до требований национального стандарта.

На основании вышеизложенного, весь комплекс работ по добыче полезного ископаемого подразделяется на связанные между собой основные производственные (технологические) процессы: подготовку пород к выемке, выемочно-погрузочные работы, транспортирование (перемещение) горной массы, усреднение, стабилизацию качества полезного ископаемого, складирование (отвалообразование) пустых пород и разгрузку или складирование полезного ископаемого.

В рассматриваемом случае судом установлено, что ни в Лицензии на право пользования недрами БЕЛ № 50221 ТЭ от 05.09.2003 на добычу открытым способом мела Шеинского месторождения для производства меловой продукции и ее реализации, ни в Рабочем проекте разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области РП-90-779-06-09-ПЗ не предусмотрены работы по обработке и переработке полезного ископаемого, добываемого на Шеинском месторождении.

В лицензии на пользование недрами БЕЛ № 50221 ТЭ полезным ископаемым поименован мел, видом горных работ указана добыча открытым способом.

Объектами открытых горных работ являются карьеры, прииски, дражные полигоны, объекты кучного выщелачивания, породные, шлаковые отвалы и гидроотвалы (п. 964 «Правил безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых», утв. приказом Ростехнадзора от 08.12.2020 № 505).

Таким образом, при открытом способе горных работ добыча заключается в выемке, перемещении и складировании полезных ископаемых на складах и вскрышных пород в

отвалах, а при необходимости и проведении первичной обработки сырья с целью доведения его качества до требований стандарта.

Рабочим проектом разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области РП-90-779-06-09-ПЗ предусмотрено, что разработка Шеинского месторождения запроектирована на цикличную горно-транспортную схему. На вскрышных работах используется гусеничный бульдозер и колесный погрузчик. На добычных работах – экскаватор и автотранспорт для доставки полезного ископаемого на технологический передел на перерабатывающий завод, а так же бульдозер и погрузчик при комбинированной схеме добычных работ.

Согласно рабочему проекту РП-90-779-06-09-ПЗ в состав транспортной схемы входит: гусеничный бульдозер, колесный погрузчик, экскаватор и автотранспорт.

В Рабочем проекте разработки Шеинского месторождения к операциям по первичной обработке полезного ископаемого относится только его доставка на перерабатывающий завод, такие технологические операции как дробление, измельчение (сухое и мокрое), сушка и поверхностная обработка частиц измельченного мела стеарином, отсутствуют в Рабочем проекте РП-90-779-06-09-ПЗ, в состав добычного оборудования входят только транспортные средства, указаний на перерабатывающее или обогатительное оборудование в Рабочем проекте отсутствует.

Вышеуказанный вывод подтверждается письмом ОАО «ВНИИ ВИОГЕМ» исх. № 634/4 от 14.09.2023 г. (далее – Письмо ОАО «ВНИИ ВИОГЕМ»), подготовленным авторами рабочего проекта разработки Шеинского месторождения мела в Корочанском районе Белгородской области с целью разъяснений состава и структуры рабочего проекта РП-90-779-06-09-ПЗ.

Исходя п. 1 письма ОАО «ВНИИ ВИОГЕМ» проект разработки РП 90-779-06-09- ПЗ не содержит в себе описание схем переработки мела (дробления, измельчения)

в другие виды меловой продукции (мел обогащенный, дробленный, технически дисперсный), в связи с тем, что операции дробления и измельчения не относятся к горным работам по разработке Шеинского участка недр.

Согласно п. 2 письма ОАО «ВНИИ ВИОГЕМ» обоснование выбора технологической схемы обогащения и оборудования с учетом комплексного использования минерального сырья и отходов, выбор и обоснование, основное оборудование и схем цепи аппаратов отражается в отдельном разделе проекта «Технологический комплекс из поверхности», который в отношении разработки Шеинского месторождения не разрабатывался.

Так как операции по дроблению, измельчению (сухое и мокрое), сушке и поверхностной обработки частиц измельченного мела стеарином не предусмотрены Рабочим проектом РП-90-779-06-09-ПЗ, то указанные операции не могут быть включены в состав работ по добыче полезного ископаемого на Шеинском участке недр.

Из материалов настоящего дела следует, что проектная документация ООО «Полигон-Сервис» предусматривает, что завершающей стадией цикла добычных работ является доставка полезного ископаемого к приемному бункеру перерабатывающего завода, то есть вывоз мела за пределы горного отвода (карьера).

Следовательно, так как операции по дроблению, измельчению (сухому и мокрому), сушке и поверхностной обработки частиц измельченного мела стеарином в случае ООО «Полигон-Сервис» не относятся к добыче полезного ископаемого, то в соответствии с пунктом 1 статьи 337 и пунктом 7 статьи 339 НК РФ полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ является продукция, полученная до прохождения данных технологических операций (процессов).

С учетом изложенного, доводы налогового органа со ссылками на «Введение», раздел 2.4. «Вскрытие месторождения», подраздел 5.1.2. «Характеристика площадки строительства», приводимые в качестве подтверждения обоснованности того, что

процессы дробления, сухого и мокрого измельчения и сушки включены в Рабочий проект и являются единым циклом добычных работ, отклоняются как необоснованные.

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в Налоговом кодексе РФ, как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге - налоговая база по НДПИ.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013

№ 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О указано, что в статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом (п. 1 Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости").

Оценка запасов мела Шеинского месторождения, проведенная в 1991 году полностью соотносится с классификацией запасов, предусмотренной Приложением № 19 «Карбонатные породы» Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденные распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 N 37-р (далее – Методические рекомендации).

Из Введения Методических рекомендаций (стр. 3) следует, что настоящие методические рекомендации составлены применительно к месторождениям известняка, мела и доломита, используемых в черной и цветной металлургии, химической промышленности, в производстве цемента и других вяжущих материалов, для выпуска резины, стекла, сахара, получения известняковой муки для мелиорации кислых почв, минеральной подкормки в животноводстве и птицеводстве, а также в других отраслях промышленности, где требования к карбонатному сырью определяются в основном его химическим и минеральным составом.

Согласно Методическим рекомендациям полезное ископаемое «мел» - это разновидность известняка, представляющая собой слабо сцементированную белую мажущую породу, состоящую из остатков кокколитофорид, фораминифер, обломков раковин моллюсков, зерен порошковатого и зернистого кальцита. Средняя плотность мела 1,5–1,6 т/м3, пористость 40–50 %, естественная влажность до 20–35 %, твердость низкая, прочность в сухом состоянии обычно не больше 4–5 МПа.

В Методических рекомендациях указано, что природные типы карбонатных пород определяются вещественным составом. Для мела природного вещественный (химический состав) определяется следующими компонентами: СаCО, MgCO, SiO (песок), HO

3 3 2 2

(вода), СаО и пр.

Химический состав вещества - совокупность компонентов (химических элементов, химических соединений), из которых состоит вещество [материал] (ГОСТ Р 52361-2018. «Контроль объекта аналитический. Термины и определения»).

Для полезного ископаемого - мела существенным природным свойством является химический состав, а именно процентное содержание карбоната кальция СаСО.

При этом тот факт, что в проектной документации приводятся качественные показатели (химический состав) продуктов, получаемых в результате переработки полезного ископаемого, имеет своей целью только подтверждение возможности производить из исходного карбонатного минерального сырья продукцию, соответствующую определенным стандартам.

В результате испытаний, проведенных на стадии геологоразведки, установлено, что среднее содержание карбоната кальция по разведанному участку недр превышает 97%, то есть химический состав (количество основных компонентов) мела на Шеинском месторождении уже в недрах соответствует требованиям стандартов, указанных в разделе 6 пояснительной записки. Поэтому минеральное сырье идентифицировано как общераспространённое полезное ископаемое «мел» и более рационального извлечения из породы карбоната кальция (очистка его от попутных полезных ископаемых) не требуется. Поэтому никаких схем первичной обработки полезного ископаемого ни лицензией БЕЛ № 50221 ТЭ, ни рабочим проектом РП-90-779-06-09-ПЗ не предусмотрено, а операции по добыче сводятся только к цикличной горно-транспортной схеме и доставке сырья к приемному бункеру перерабатывающего завода.

Таким образом, в соответствии с п. 1 Постановления № 64 вывод о наличии в добытом минеральном сырье Шеинского участка недр полезного ископаемого сделан на основе того, что в названном сырье содержится продукция - мел, характеризуемая определенными химическим составом (необходимым содержанием породоопределящиего вещества – карбоната кальция), предусмотренными ГОСТ 17498-72.

Согласно подразделу 1.2. Рабочего проекта оценка качества мела Шеинского месторождения осуществлялась в соответствии с регламентным требованиями к качеству мела по направлениям использования. Из чего следует, что стандарты, указанные в РП 90- 779-06-09 ПЗ в подразделе 1.2 «Качественная характеристика мелового сырья», распространяются на товарный меловой продукт, а не исходное сырье.

При этом, в качестве конечного продукта разработки Шеинского месторождения указан мел как минеральное сырье.

Государственным стандартом, который можно применять в отношении мела как вида полезного ископаемого, в том смысле, который придает этому понятию законодательство о налогах и сборах РФ в целях исчисления НДПИ, является ГОСТ 17498-72 «Мел. Виды, марки и основные технические требования» (далее – ГОСТ 1749872), что не оспаривается налоговым органом. Данный стандарт указан в Приложении к Методическим рекомендациям как один из основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье.

ГОСТ 17498-72 является национальным стандартом, в котором дано определение, что является полезным ископаемым мелом и установлены виды, марки, основные технические требования и преимущественные области применения меловой продукции в народном хозяйстве.

В названном стандарте (Таблица 1) указано на существование двух видов мела (СаСО): 3а) мел природного происхождения; б) мел полученный искусственным путем (т.е. химически осаженный).

Мел природного происхождения представляет собой разновидность слабоцементированной мажущейся тонкозернистой карбонатной породы, состоящей в основном из карбоната кальция (преамбула к ГОСТ 17498-72), что согласуется с понятием «мел», представленному в Методических рекомендациях.

Исходя из анализа ГОСТ 17498-72, деление мела на марки и сорта происходит в зависимости от способа производства и области преимущественного применения (п. 1.1 ГОСТ 17498-72).

Таким образом, ГОСТ 17498-72 объединят в себе все сорта и марки меловой продукции, которые могут быть получены из полезного ископаемого мел и на

соответствие которым была произведена оценка химического состава меловой породы Шеинского месторождения.

Исходя из системного толкования положений ГОСТ 17498-72 следует вывод, что не только химический состав мелового продукта играет роль в выборе направления использования. Основополагающим критерием, разграничивающим меловую продукцию по отраслям народного потребления, также является тонина помола (остаток на сите с определенной ячейкой), которая будет зависеть от выбранного способа переработки (обогащения, технологического передела) минерального сырья. Поэтому дополнительно к требованию по содержанию карбоната кальция ГОСТ 17498-72 устанавливает перечень потребительских свойств, которые должны быть регламентированы в стандартах по видам потребления меловой продукции и будут зависеть только от выбранного способа переработки минерального сырья.

Исходя из разъяснений Пленума ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", при определении объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Рабочим проектом РП-90-779-06-09-ПЗ подтверждено, что мел, получаемый в результате осуществления технологических операций (транспортная схема), указанных в проекте, в число которых не входят дробление, измельчение, сушка и поверхностная обработка частиц измельченного мела стеарином соответствует требованиям ГОСТа 17498-72 «Мел. Виды, марки и основные технические требования» по своему химическому составу. Дополнительно при опережающем контроле качества (до момента разработки участка карьера) лаборатория ООО «Полигон-Сервис» проводит исследования сырья согласно п. 3.2 СТО 5743-50984326-2012 «Мел природный комовый», разработанным ООО «Полигон-Сервис». Таким образом, мел в момент его извлечения из недр является первым продуктом по своему качеству, соответствующим требованиям ГОСТ 17498-72.

В соответствии с указанными документами мел, добываемый ООО «Полигон- Сервис» должен соответствовать требованиям ГОСТ 17498-72 только по химическому составу – признаку, идентифицирующему минеральное сырье как вид общераспространенного полезного ископаемого – мел.

Физическо-механические и химические свойства мела Шеинского месторождения не соответствуют свойствам мела тонкодисперсного (различных марок), прошедшего процесс дробления, измельчения и сушки.

После проведения процессов по технологическому переделу (переработке, обогащению), получаемый мел тонкодисперсный и мел дробленный соответствует требованиям ТУ 5743-001-50984326-2007 и ТУ 5743-003-50984326-2012 соответственно, и становятся качественно иным товаром, нежели мел природный.

Суд также пришел к выводу об отсутствии правовых и методологических оснований использования при расчете стоимости полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ проверяемому налогоплательщику - ООО «Полигон-Сервис» стоимости реализации мела тонкодисперсного, прошедшего процесс дробления, измельчения и сушки, а для отдельных марок поверхностной обработки частиц

измельченного мела стеарином и соответствующего собственным ТУ 5743-001-509843262007, реализуемого в адрес своих покупателей в связи со следующим.

Во введении Рабочего проекта РП 90-779-06-09-ПЗ указано, что запасы мела утверждены НТС ГГП «Белгородгеология» (протокол № 22 от 22.06.1992 г.) по категории Св количестве 1939 тыс. тонн в качестве сырья для получения меловой продукции

1

широкого назначения. На добычных работах используется экскаватор и автотранспорт для доставки полезного ископаемого на технологический передел на перерабатывающий завод.

Таким образом, мел Шеинского месторождения рассматривается в качестве сырья для производства меловой продукции, в случае заявителя мела комового, мела тонкодисперсного (различных марок) и мела дробленного (различных марок), которые реализует ООО «Полигон-Сервис».

В соответствии с разделом I «Требования к структуре проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых» Приказа Минприроды РФ от 25.06.2010 № 218 «Об утверждении требований к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья», составной частью проектной документации являются «Требования потребителей к качеству товарной продукции».

В разделе 1.2. Рабочего проекта «Качественная характеристика мелового сырья» оценка качества осуществлялась только в отношении мела Шеинского месторождения, как первого продукта разработки карьера.

Именно оценка качества мела (минерального сырья) по существенному природному свойству (химическому составу) и легла в основу анализа возможности получения из него различной меловой продукции.

Мел Шеинского месторождения указан в Рабочем проекте РП 90-779-06-09-ПЗ как пригодное сырье, которое может использоваться для получения широкой линейки меловой продукции. При этом Рабочий проект РП 90-779-06-09-ПЗ не содержит указание, какой именно меловой продукт должен быть получен из мела как сырья, поэтому конечным продуктом разработки Шеинского месторождения согласно Рабочего проекта РП-90-779-06-09-ПЗ указан только мел.

Тот факт, что в проектной документации приводятся качественные показатели (химический состав) продуктов, получаемых в результате переработки полезного ископаемого, имеет своей целью только подтверждение возможности производить из исходной породы продукцию, соответствующую определенным стандартам.

Таким образом, именно мел, соответствующий ГОСТ 17498-72, является первым продуктом разработки карьера, а, следовательно, и полезными ископаемым, добываемым на Шеинском месторождении.

Довод налогового органа о том, что соответствующий ТУ 5743-001-50984326-2007 мел тонкодисперсный и соответствующий ТУ 5743-003-50984326-2012 мел дробленный является тем же продуктом, что и соответствующий ГОСТ 17498-72 мел природный является необоснованным в связи со следующим.

Исходя из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 18.12.2007 № 64, при определении объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

При этом согласно п. 1261 "Правил безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых" утв. Приказом Ростехнадзора от 08.12.2020 N 505 переработка полезных ископаемых включает деятельность по ведению технологических процессов дробления, сортировки, обогащения, окускования и металлизации руд и концентратов. Обогащение полезных ископаемых - совокупность технологических процессов переработки минерального сырья с целью выделения из него полезных компонентов с концентрацией, превышающей их содержание в исходном сырье.

Процесс удаления влаги из материалов с использованием тепловой энергии для испарения влаги и с отводом образующихся паров называется сушкой, является частным случаем обогащения, не связанным с удалением твердых примесей.

В силу статьи 11 НК РФ суд полагает возможным обратиться к Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 58916-2021 «Технологический инжиниринг и проектирование. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 29.09.2021 № 1024-ст. Введен впервые).

Согласно пункту 1 настоящий стандарт распространяется на все сферы экономической деятельности.

В пункте 2 стандарта дано понятие технологического передела: «Технологическая операция или совокупность технологических операций, результатом которых является получение полуфабриката или готового продукта на основе полуфабриката.

Под полуфабрикатом понимается законченный промежуточный продукт, который может быть передан в другое производство для продолжения технологического процесса с целью получения конечного продукта.

Технологический передел представляет собой минимальную совокупность составляющих его технологических операций в том смысле, что являющийся результатом какой-либо операции продукт можно рассматривать как полуфабрикат только после завершения технологического передела».

Таким образом, технологический передел – это степень обработки продукции и ее производственная емкость, что полностью согласуется с операциями, относящимися

к обрабатывающей промышленности, и указанными в Разделе С «Обрабатывающее производство» ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности»:

- физическая и/или химическая обработка материалов, веществ или компонентов

с целью их преобразования в новые продукты. Границы обрабатывающего производства с другими разделами данного классификатора могут не иметь четкой однозначной спецификации. Как правило, обрабатывающие производства включают переработку материалов для производства новой продукции.

Реализованный в Обществе производственный процесс по переработке мела природного включает в себя несколько технологических переделов и на каждом последующем переделе получается новая меловая продукция более высокого качества, чем на предыдущем, а значит, и более дорогостоящая.

Мел природный тонкодисперсный (ТУ 5743-001-50984326-2007) – продукт последующих технологических переделов (переработки) полезного ископаемого, полуфабрикатом для получения которого является первая товарная продукция Общества – мел комовый (СТО 5743-50984326-2012).

В рассматриваемом случае затраты на получение продукции более высокого технологического передела, связанные с физическим (измельчение) и тепловым (сушка с использованием природного газа) воздействием на полезное ископаемое, химическую обработку диспергатором и стеарином, в десятки раз увеличивают себестоимость мела тонкодисперсного относительно мела природного.

Согласно схеме переработки мела вся производственная линия ООО «Полигон- Сервис» разделена на блоки (технологические переделы), на каждом из которых выполняется определенная операция.

Для получения тонкодисперсного мела необходимо соблюдать многоступенчатую, последовательную технологию производства на специальном оборудовании. Вся производственная линия разделена на блоки (технологические переделы), на каждом из которых выполняется определенная операция:

- дробление, измельчение и сушка (блок 100) - мокрое дробление мела (блок 200)

- ультрамикронизация мела мокрым способом (блок 300) - турбосушка (блок 500)

- гидрофобизация (поверхностная обработка) (блок 400) - силосный склад (блок 600)

- упаковка (блок 700).

По окончании каждого этапа передела образуется продукт, который является готовой товарной продукцией и может быть направлен на упаковку, или является полуфабрикатом для последующего этапа технологического передела. Так меловая суспензия реализуется под маркой MS-90, и является полуфабрикатом для мела марки МК—90, который в свою очередь является полуфабрикатом для мела марки МК-90Т.

Для переработки мела используется технологическое оборудование, классифицируемое национальным стандартом ГОСТ 25006-81 «Оборудование обогатительное. Термины и определения» как обогатительное:

1. Ленточный питатель (п. 144 раздела «Пылеуловители и питатели»);

2. Конвейер пластинчатый (п. 143 раздела «Пылеуловители и питатели»);

3. Сепаратор стержневой (разделение воздушным потоком) (п. 73 раздела «Оборудование для гравитационного обогащения»);

4. Рукавный фильтр (8 шт.) (п. 141 раздела «Пылеуловители и питатели»);

5. Грохот (вибросито) с сеткой 142 и 43 микрон (п. 87 раздела «Оборудование для классификации по крупности»);

6. Сушилка вихревая (турбосушилка) (п. 103 раздела «Оборудование для обезвоживания и осветления»).

Таким образом, мел тонкодисперсный получается в результате не только физического (измельчения), но одновременно и теплового (сушка с использованием природного газа) воздействия на мел комовый. При этом осуществляется и химическая обработка полезного ископаемого при мокром помоле диспергатором, а при гидрофобизации – стеарином. Для осуществления данных операций требуется специальное технологическое оборудование (тогда как в Рабочем проекте РП 90-779-06- 09-ПЗ указаны только транспортные средства), поэтому их получение происходит в результате технологического передела на перерабатывающем заводе (вне границ горного отвода), по особой технологии, не представленной в Рабочем проекте РП-90-779-06-09- ПЗ.

В результате многостадийного измельчения и сушки у мела природного исчезают параметры качества твердость, прочность, плотность, из него полностью удаляется естественная влага, он перестает быть слабо сцементированным куском, а превращается в сыпучий порошок, то есть происходит кардинальное изменение физических свойств полезного ископаемого, Следовательно, в ходе технологического передела существенно изменяются свойства минерального сырья (мела), а именно

1) изменение физических свойств и химического состава меловой породы в результате сушки:

Для мела природного химический состав (совокупность компонентов, из которых состоит вещество) определяется следующими компонентами: СаCО, MgCO, SiO

3 3 2

(песок), HO (вода), СаО и пр.

Частным случаем обогащения – является сушка полезного ископаемого – увеличение доли твердого (сухого) компонента, а, следовательно, изменение соотношения компонентов в продукте, то есть его химического состава.

При влажности 22,5% (среднее между 18-27%), в меле (минеральном сырье) содержится 100-22,5 = 77,5% твердого вещества. В данном количестве твердого вещества содержится 98% карбоната кальция.

В меле тонкодисперсном при влажности 0,3% содержание твердого компонента

составляет 100-0,3 = 99,7%, из которых на карбонат кальция также приходится 98%.

После удаления естественной влаги химический состав мела по соотношению ценных компонентов в составе продукта значительно меняется: содержание НО

2
снижается с 18-27% до 0,3%, а процент твердого вещества увеличивается с 77,5 до 99,7%.

Таким образом, сушка сырья приводит к получению продукта (концентрата), для которого содержание ценного компонента (карбоната кальция) выше, чем в исходном сырье.

В результате удаления естественной влаги из сырья для мела тонкодисперсного появляется параметр качества массовая доля влаги – не более 0,3% (п. 9 табл. № 1 изм. № 2 ТУ).

2) изменение физическо-механических свойств меловой породы в результате сверхтонкого измельчения:

В естественном виде мел представляет собой слабо сцементированную белую мажущую карбонатную породу. В результате сухого и/или мокрого измельчения у мела исчезают параметры качества: твердость, прочность, плотность, он перестает быть слабо сцементированным куском, как указано в ГОСТ 17498-72, а превращается в сыпучий порошок. Для мела тонкодисперсного появляются новые качественные свойства: гранулометрический состав, тонина помола (остаток на сите), которыми мел комовый не обладает.

Таким образом, в результате измельчения в готовом продукте происходит увеличение концентрации частиц карбоната кальция определенной фракции, которых в силу сцементированности в исходном сырье не было.

3) Изменение физических свойств мела в результате поверхностной обработки (покрытие каждой частицы стеарином): гидрофильный по природе мел становится гидрофобным – не тонет в воде, становится совместим с полимерами (марки МК-95Т, МК-90Т, МК-60Т, МК-5Т).

Покрытие каждой частицы стеарином приводит к появлению для марок с литерой «Т» параметра качества – степень гидрофобности (п. 10 табл. № 1 изм. № 2 к ТУ).

Также следует отметить, что в настоящее время никаким национальным стандартом не регламентированы требования к качественным характеристикам тонкодисперсного мела таким как: гранулометрия, светлота, степень гидрофобности, водородный показатель.

Из вышеизложенного следует, что в ходе передела меловой продукции придаются новые свойства и качества, которые отсутствуют у полезного ископаемого и не регламентируются ГОСТами.

Поэтому мел природный тонкодисперсный – уникальный карбонатный наполнитель на основе мела природного (полезного ископаемого Шеинского месторождения), выпускаемый по собственным техническим условиям на технологической линии, не представленной в Рабочем проекте РП 90-779-06-09-ПЗ

Мел природный тонкодисперсный внесен в банк данных продукции России (https://www.gostinfo.ru/ , ФГБУ «Институт стандартизации»).

Качество мела природного тонкодисперсного подтверждено сертификатом соответствия РОСС RU.З2001.04ИБФ1.ОСП26.31575, выданный независимой лабораторией ООО «Гарант» г. Москва (аттестат аккредитации № РОСС RU.32001.04ИБФ1.ИЛ51 от 11.07.2022).

Контроль качества мела тонкодисперсного на всех этапах производства выполняют сотрудники лаборатории ООО «Полигон-Сервис», укомплектованной всем необходимы аналитическим оборудованием (Заключение № 07/22 о состоянии измерений в лаборатории от 15.06.2022, выданное ООО «ДИМЕТРА», аттестат аккредитации № RA.RU 312858).

Меловая продукция ООО «Полигон-Сервис» реализуется только в упакованном и маркированном виде, что в обязательном порядке требует ТУ 5743-001-50984326-2007 и ТУ 5743-003-50984326-2012.

При этом реализация меловой продукции в упакованном и маркированном виде полностью подтверждает правомерность определения стоимости добытого полезного ископаемого в силу п. 4 ст. 340 НК РФ с использованием расчетного способа оценки (п. 5 Постановления Пленума № 64).

Доводы налогового органа о том, что на всех этапах производственного процесса физическое воздействие на мел меняет только геометрические параметры мела, степень измельчения, не меняя при этом свойств продукта, не подтверждается документально, поскольку на разных технологических переделах образуется продукция, каждая марка которой, отличается по своим физико-техническим свойствам и назначению. Указанные в ТУ 5743-001-50984326-2007 марки тонкодисперсного мела имеют разные потребительские качества, отличаются по цене и используются в качестве карбонатного сырья для производства разной продукции.

Более того, данный вывод налогового органа также опровергается положениями ГОСТ 17498-72, который указывает, что в зависимости от способа производства меняется и область преимущественного применения мела, то есть изменения качества мела связаны именно с изменением его свойств с целью возможности дальнейшего применения.

Общество разработало свой стандарт качества на мел комовый – СТО 574350984326-2012, согласно которому мел комовый является готовым товарном продуктом и может применяться для производства извести, цемента и в строительстве, а также является полуфабрикатом для мела тонкодисперсного и мела дробленого.

Качество мела тонкодисперсного регламентировано разработанными Обществом техническими условиями ТУ 5743-001-50984326-2007 с изменениями. Каталожные листы на мел природный тонкодисперсный зарегистрированы ФБУ «Белгородский ЦСМ»: № 041/005347 от 17.10.2007, № 041/005347/01 от 18.04.2017, № 041/005347/02 от 17.03.2021.

Согласно ТУ 5743-001-50984326-2007 с изм. № 1 и № 2 к маркам тонкодисперсного мела относится линейка продукции, имеющая различные области применения:

Марка MS-90 (Slurry) - меловая продукция в виде суспензии, применяемая в производстве красок. Марка мела МКЖ-3 – меловая продукция, используемая в сельском хозяйстве для подкормки животных и птиц. Марки мела МК-5, МК-90, МК-60 – карбонатные наполнители для применения в различных отраслях промышленности – стекольная, керамическая, лакокрасочная. Марки мела МК-5Т, МК-60Т, МК-90Т, МК-95Т – карбонатные наполнители с поверхностной обработкой стеарином (гидрофобные) для полимерной и резинотехнической промышленности.

Качество мела дробленого регламентировано разработанными Обществом техническими условиями ТУ 5743-003-50984326-2012, каталожный лист которого зарегистрирован ФБУ «Белгородский ЦСМ» № 041/006176 от 01.03.2012. Мел дробленый используется в сельском хозяйстве для известкования кислых почв; в строительстве для ремонта зданий и сооружений; для производства строительных материалов.

Так, Общество в результате многостадийного производственного процесса выпускает продукцию, соответствующую СТО 5743-50984326-2012, ТУ 5743-00150984326-2007, ТУ 5743-003-50984326-2012. Такая продукция является продуктом последующих технологических переделов (переработки) и обладает более высокой себестоимостью производства, а значит и ценой реализации.

Кроме того, ООО «Полигон-Сервис» в ходе налоговой проверки предоставило информацию о реализации меловой продукции за октябрь 2022 г. в виде каталожных листов на мел тонкодисперсный ( № 041/005347 от 17.10.2007, № 041/005347/01 от 18.04.2017, № 041/005347/02 от 17.03.2021) и мел дробленый ( № 041/006176 от 01.03.2012).

В соответствии с ГОСТ 33353.3-2019 «Межгосударственный стандарт. Каталожный лист продукции» каталожный лист продукции – информационный документ, содержащий описание продукции на основе единого набора реквизитов, позволяющих получить сведения о наименовании и обозначении конкретной продукции или группе однородной продукции, об изготовителе, о документе, устанавливающем требования к продукции, о держателе подлинника указанного документа, о подтверждении соответствия, а также об основных потребительских характеристиках этой продукции.

Конкретная продукция – продукция определенной марки, типа, исполнения, артикула и тому подобного, имеющая отличительные свойства (характеристики) (раздел 3 ГОСТа 33353.3-2019).

Согласно представленных налоговому органу каталожных листов видом продукции, выпускаемой ООО «Полигон-Сервис» указан мел тонкодисперсный различных марок, соответствующий ТУ 5743-001-50984326-2007 и мел дробленый, соответствующий ТУ 5743-003-50984326-2012.

Анализ действующих национальных стандартов на меловую продукцию показывает, что установленные в ТУ 5743-001-50984326-2007 параметры качества присущи только мелу природному тонкодисперсному, получаемому на переделе по технологической схеме, разработанной фирмой «Micron Proces S.L.» (Испания), так как ни одним ГОСТ не регламентированы такие параметры качества как: гранулометрия, светлота, степень гидрофобности, водородный показатель.

Таким образом, ООО «Полигон-Сервис» в спорный период поставляло своим покупателям не просто мел, добытый на Шеинском месторождении и соответствующий ГОСТ 17948-72 или ГОСТ 12085-88, а переработанный мел, качество которого представлено в собственных технических условиях и соответствовало сортовому продукту, необходимому конкретному покупателю.

Кроме того, исходя их технических условий ТУ 5743-001-50984326-2007 и ТУ 5743-003-50984326-2013 следует, что качество каждого мелового продукта, выпускаемого Обществом, регламентировано своим стандартом качества, при этом марки мела даже в одной линейки продукции имеют свои физико-механические свойства и области применения, а также то, что каждая марка, получаемая в результате технологического передела, является как самостоятельным товарным продуктом, исходя из спроса покупателей, так и является полуфабрикатом для производства другой марки мелового продукта, то есть каждая последующая марка мелового продукта является результатом более высокой степени технологического передела и более высококачественной по сравнению с предыдущими, а соответственно более дорогостоящей. Цели в данном случае зависят от потребностей налогоплательщика и потребностей рынка соответствующих карбонатных наполнителей.

Суд также считает, что сам факт осуществления ООО «Полигон-Сервис» переработки мела (дробление, измельчение, сушка и поверхностная обработка стеарином) свидетельствует о том, что добываемый из карьера и соответствующий ГОСТ 17498-72 мел является иным продуктом с иным химическим составом, иными физико-механическими свойства и иной потребительской ценностью, нежели мел тонкодисперсный (различных марок) и мел дробленный (различных марок), прошедшие этапы технологического передела (операции по дроблению, измельчению (сухому и мокрому), сушки и поверхностной обработки частиц мела стеарином) и соответствующие ТУ 5743-001-50984326-2007 и ТУ 5743-003-50984326-2012.

Иначе процедуры дробления, измельчения, сушки и поверхностной обработки частиц мела стеарином становятся нецелесообразны ввиду возможной отгрузки добытого на месторождении мела напрямую покупателям.

Отсутствие в проверяемом периоде реализации мела природного не может безусловно свидетельствовать о том, что мел природный (минеральное сырье) не является первым по своему качеству полезным ископаемым, стоимость которого учитывается для определения налоговой базы по правилам п. 4 ст. 340 НК РФ.

Обществом в ходе налоговой проверки были представлены сведения об учете добычи мела на карьере в октябре 2022 г. по Шеинскому месторождению. Согласно названным документам за указанный период на собственные нужны предприятия без какой-либо переработки было добыто 4 200 тонн мела без учета потерь 95,356 тонн, итого с учетом потерь 4295,356 тонн.

Согласно бухгалтерскому учету ООО «Полигон-Сервис» в октябре 2022 года из карьера поступило 4200 тонн мела (сч. 21), из которых 4090,624 тонн было переработано (сч. 21), 109,376 тонн полезного ископаемого осталось на складе перерабатывающего завода.

Таким образом, из сырья (извлеченного мела) в результате совершаемых ООО «Полигон-Сервис» различных технологических операций по дроблению, измельчению, сушки и поверхностной обработки частиц мела стеарином, появляются новые виды продукции – мел комовый, мел тонкодисперсный (различных марок) и мел дробленный (различных марок) со своими характеристиками, назначением к применению и стоимостью.

В соответствии с толкованием положением подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, приведенном в письме ФНС России от 22.06.2022 № СД-4-3/7742@, в целях исчисления НДПИ, полезное ископаемое должно быть отнесено налогоплательщиком к группировке подпункта 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ или подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ в случае, если указанное полезное ископаемое прямо поименовано в подпункте 6 или подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Поскольку мел прямо поименован в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, он подлежит обложению НДПИ в порядке, предусмотренном именно этим подпунктом пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Кроме этого, лицензией БЕЛ 50221 ТЭ от 05.09.2003 установлено назначение и виды работ ООО «Полигон-Сервис», а именно, добыча открытым способом мела Шеинского месторождения для производства меловой продукции и реализации.

Учет и объективную оценку качества запасов недр в РФ осуществляют: Министерство природных ресурсов РФ, Роснедра России и уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ. При этом к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере недропользования относится регулирование отношений в части участков недр местного значения, содержащие общераспространенные полезные ископаемые (статьи 2.3, 4 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»). Геологическое изучение недр, пользование участком недр для разведки, добычи на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых, к полномочиям федеральных органов не отнесено.

Статьями 337, 338 НК РФ не предусмотрено деление видов полезных ископаемых

на разные марки и сорта, не предусмотрено определение налоговой базы и исчисление налога в отношении одного вида полезного ископаемого отдельно по каждому из его сортов и марок.

Вне зависимости от количества сортов товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества, и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается продукция, определенная как результат разработки месторождения полезного ископаемого (Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2010 № Ф09-34/10-С3).

Выдача вышеупомянутой лицензии БЕЛ 50221 ТЭ от 05.09.2003 осуществлена Министерством природных ресурсов РФ, так как добываемое полезное ископаемое – мел, отнесен к общераспространенным полезным ископаемым. Следовательно, добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое относится к подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Помимо изложенного, в соответствии с Приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме» (действовавшем в период сдачи налоговой декларации за октябрь 2022 г.) мел природный отнесен к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии, в соответствии с Приложением № 2 к порядку заполнения налоговой декларации в соответствии с вышеуказанным приказом ФНС.

В соответствии с учетной политикой ООО «Полигон-Сервис» количество добытого полезного ископаемого измеряется в тоннах (код 168) и определяется по мелу (код для декларирования 1003) – косвенным методом.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывать полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (п. 7. ст. 339) (п. 8.4. Учетной политики).

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета и применяется порядок признания доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 340) (п. 8.5. Учетной политики).

При расчете НДПИ учитывать расходы, установленные п. 3 ст. 340 НК РФ (п. 8.6. Учетной политики).

На основании вышеизложенного, ООО «Полигон-Сервис» является плательщиком НДПИ, который в соответствии со статьями 344 и 345 НК РФ 30.11.2022 представил в УФНС России по Белгородской области декларацию по НДПИ за проверяемый период (октябрь 2022), при заполнении которых указывал следующие значения: вид добытого полезного ископаемого – «мел», код вида добытого полезного ископаемого - 10003, единица измерения – «тонна» по коду ОКЕИ 168, налоговая ставка - 5,5%.

Указывая код вида добытого полезного ископаемого 10003 «мел», недропользователь относит добываемое им полезное ископаемое к ископаемым, используемым в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

Ввиду отсутствия реализации мела в налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2022 г. ООО «Полигон-Сервис» применяет способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости при этом сумма налога составила 27 256,00 руб. (налоговая база 495 558,0 рублей х 5,5% ставка налога).

Кроме того, доводы сторон об отнесении транспортных расходов в проверяемый период отклоняются судом, в связи с признанием решения налогового органа недействительным в полном объеме.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» подлежат удовлетворению полностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 19.09.2023 № 13433 с учетом Решения № 542 от 02.08.2024 г. о внесении изменений в Решение № 13433 от 19.09.2023 г. о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» (ИНН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виду нарушения требований под. 2 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДПИ, начислении недоимки по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых за октябрь 2022 г. в полном объеме.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Полигон-Сервис» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области в установленном законом порядке.

Судья Н.Н. Лунева