Решение от 30 ноября 2019 г. по делу № А82-12497/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-12497/2019
г. Ярославль
30 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 23.10.2019

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Санаторий "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 25.02.2019 № 53, от 25.02.2019 № 97 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – директора, ФИО2 – представителя по доверенности от 10.02.2019,

от ответчика – ФИО3 – главного специалиста-эксперта юротдела по доверенности от 27.09.2018, ФИО4 - ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по ЯО по доверенности от 09.01.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Черная речка» (далее – ООО «Санаторий «Черная речка», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области (далее – Инспекция) № 53 от 25.02.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 97 от 25.02.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласен с применением налоговым органом по 3 земельным участкам с кадастровыми номерами 76:14:040203:13, 76:14:040203:14, 76:14:040203:15 общей ставки земельного налога в размере 1,5%. По мнению заявителя, он правомерно в соответствии с положениями абз.3 подп.1 п.1 ст.394 НК РФ исчислил земельный налог за 2015 и 2016 годы по льготной налоговой ставке 0,3% ввиду того, что на указанных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые участвуют в процессе производства и предоставления услуг коммунального характера, в том числе для многоквартирного жилого дома № 46 в дер.Дегтярицы Рыбинского района, и (или) используются для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства.

Ответчик не согласился с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что право на применение указанной налоговой ставки Заявителем не подтверждено в связи с отсутствием документального подтверждения наличия на земельных участках объектов жилищного фонда.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Налогоплательщиком Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Обществом 18.09.2018 уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2015 и 2016 годы. В ходе камеральных проверок установлено занижение Обществом земельного налога на 632 481руб. за 2015 год и на 105 434руб. за 2016 год по причине неправомерного применения льготной налоговой ставки 0,3% при исчислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 76:14:040203:13, 76:14:040203:14, 76:14:040203:15, расположенным в Рыбинском районе Ярославской области.

По результатам камеральных проверок составлены акты проверки от 27.12.2018 № 3753 и № 3754 и вынесены решения от 25.02.2019 № 53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 97 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании решения № 53 Обществу доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 632 481руб. и пени в сумме 72 688,20руб., также Общество привлечено к ответственности в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату земельного налога в размере 15 812руб. (с учетом снижения размера штрафа в 8 раз).

На основании решения № 97 Обществу доначислен земельный налог за 2016 год в сумме 105 434руб. и пени в сумме 1 841,58руб.

Общество обжаловало указанные решения в Управление ФНС России по Ярославской области, однако решениями от 25.04.2019 № 74 и 75 в удовлетворении апелляционных жалоб было отказано, после чего заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Санаторий «Черная речка» в проверяемых периодах являлось собственником земельных участков:

- с кадастровым номером 76:14:040203:13, расположенным по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, район <...>. Дата государственной регистрации права - 14.01.2009, дата государственной регистрации прекращения права – 20.02.2016, категория земель – «Земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования – «Для эксплуатации санатория «Черная речка», кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 - 35 931 877,96руб.;

- с кадастровым номером 76:14:040203:14, расположенным по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, район <...>. Дата государственной регистрации права - 30.12.2008, дата государственной регистрации прекращения права – 20.02.2016, категория земель – «Земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования – «Для эксплуатации объектов санатория «Черная речка», кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 - 15 781 442,71руб.;

- с кадастровым номером 76:14:040203:15, расположенным по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, район <...>. Дата государственной регистрации права - 30.12.2008, дата государственной регистрации прекращения права – 20.02.2016, категория земель – «Земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования – «Для эксплуатации очистных сооружений санатория «Черная речка», кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 - 993 396,56руб.

Данные сведения были подтверждены выписками из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости, представленными в Инспекцию филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области (далее – ФКП Росреестра по Ярославской области) от 25.12.2018 № 76/108/001/2018-42780, 76/108/001/2018-42776, от 25.01.2019 № 76/108/001/2019-1763, а также выписками Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, представленными в налоговый орган ФКП Росреестра по Ярославской области от 25.12.2018 № 76/108/001/2018-42784, 26.01.2019 № 76/108/001/2019-1766, № 76/108/001/2019-1769.

Указанные земельные участки расположены на территории Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района.

Заявитель указывает, что на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:13 находятся электростанции, артезианские скважины, насосная станция, сети фекальной канализации, сети ливневой канализации, угольная котельная, склад угля, эстакада подачи угля, теплотрасса для обеспечения теплом и горячей водой, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования и др).

На земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:15 расположены очистные сооружения и отсутствуют иные объекты, кроме объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ.

По земельному участку с кадастровым номером 76:14:040203:14 проходят сети водопровода, ливневой и фекальной канализации, тепловые сети, электрические сети, которые связаны в единый производственный цикл с принадлежащими санаторию объектами, расположенными на земельных участках с кадастровыми номерами 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15, для обеспечения коммунальными услугами многоквартирного жилого дома № 46, расположенного по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, д.Дегтярицы.

Указанные объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, предназначены и фактически использовались в проверяемом периоде для обеспечения коммунальным ресурсом исключительно многоквартирного жилого дома № 46. Иные объекты, кроме объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ, на данном земельном участке отсутствуют.

В подтверждение заявителем представлены Планы земельных участков с кадастровыми номерами 76:14:040203:14, 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15 с наружными коммуникациями. В Плане в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14 выделен жилой дом № 46 (обозначение :28).

Другие резервные инженерные сети и коммуникации, обеспечивающие многоквартирный жилой дом коммунальным ресурсом, в проверяемый период отсутствовали.

Заявитель пояснил, что многоквартирный жилой дом № 46 в дер.Дегтярицы Рыбинского района первоначально был построен на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14. В 2008 году состоялся выдел земельного участка по периметру многоквартирного жилого дома № 46 из земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14, площадь которого соответственно была уменьшена, что подтверждается описанием данного земельного участка.

Таким образом, объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, изначально предназначались и фактически использовались исключительно для поставки коммунального ресурса в отношении жилого дома.

Общество при создании вынуждено было принять на обслуживание уже существовавший на тот момент жилой дом и продолжать в дальнейшем его обслуживание даже в осенне-зимние периоды, когда санаторий не работает, неся при этом убытки. При этом для обеспечения жилого дома коммунальными ресурсами круглогодично задействована вся единая система инженерной инфраструктуры санатория.

Указанные обстоятельства подтверждаются решением Рыбинского городского суда от 14.10.2016 по делу № 2-5221/2016, которым установлено, что поставка коммунального ресурса собственникам (нанимателям) жилых помещений МКД № 46 осуществлялась ООО «Санаторий «Черная речка».

Постановлением Департамента энергетики и регулирования тарифов Ярославской области от 20.09.2016установлено, что ООО «Санаторий «Черная речка» осуществляет на территории Ярославской области регулируемую деятельность в сфере теплоснабжения и горячего водоснабжения.

Общество исходит из понятия системы коммунальной инфраструктуры, данного в п.24 ст.1 ГрК РФ, под которым понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

Таким образом, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда (аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 1514/09, от 23.11.2010 № 10062/10).

Кроме того, Общество ссылается на разъяснения, данные в письме Минфина РФ от 05.10.2005 № 03-06-01-02/32, согласно которым при определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо руководствоваться положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации, другими документами, регламентирующими градостроительную деятельность. Сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий включаются в Градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

При этом п. 13 разд. 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации (утв. Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150) определено, что на схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.

Кроме того, перечень таких объектов содержится в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". К ним отнесены трубопроводы, линии электропередачи и иные объекты, используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенные (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных образований.

В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети водопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним относятся также эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).

В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, возможно также использовать Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.

Общество ссылается на судебную практику по аналогичным спорам, считает правомерным использование пониженной налоговой ставки 0,3% по всем трем земельным участкам.

Инспекция заявленное требование считает необоснованным, исходит из положений ст.ст.387-391 НК РФ, п.1 ст.394 НК РФ, решения муниципального Совета Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 25.11.2011 № 78 «О земельном налоге на территории Покровского сельского поселения» (далее – Решение № 78), действовавшего в проверяемом периоде.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Подпунктом «б» п.1.1 части 1 раздела II Решения № 78 установлено, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в п.1.1 части 1 раздела II Решения № 78 предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Налоговый орган указывает, что налоговое законодательство не содержит определения жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поэтому в силу п.1 ст.11 НК РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства.

В пункте 24 ст.1 Градостроительного кодекса РФ (далее – ГрК РФ) указано, что система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Понятие жилищного фонда закреплено в ст.19 Жилищного кодекса РФ (далее – ЖК РФ), согласно п.1 которой жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ.

Жилое помещение предназначено для проживания граждан (ст.17 ЖК РФ, ст.288 ГК РФ).

Виды жилых помещений установлены в п.1 ст.16 ЖК РФ: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В п.3 ст.19 ЖК РФ закреплены виды жилищного фонда в зависимости от целей использования: жилищный фонд социального использования, специализированный жилищный фонд, индивидуальный жилищный фонд, жилищный фонд коммерческого использования.

Жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (п.4 ст.19 ЖК РФ).

В соответствии с п.2 Положения о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.1997 N 1301 (ред. от 30.01.2013) «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации», государственному учету подлежат независимо от формы собственности жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

Включение жилых строений и жилых помещений в жилищный фонд и исключение из жилищного фонда производится в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации.

Инспекция указывает, что отсутствуют сведения об отнесении находящихся на земельных участках с кадастровыми номерами 76:14:040203:13, 76:14:040203:14, 76:14:040203:15 помещений и строений к определенному виду жилищного фонда в зависимости от целей использования, а также документальное подтверждение таких сведений. Обществом также не представлены какие-либо доказательства данных обстоятельств.

Также инспекция ссылается на положения ст.275.1 НК РФ, согласно которой к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Кроме того, в силу п.9 «Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции» утв.постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47, жилые помещения должны располагаться преимущественно в домах, расположенных в жилой зоне в соответствии с функциональным зонированием территории.

Приведенные положения п.1 ст.24 ГрК РФ определяют состав коммунальной инфраструктуры безотносительно принадлежности к жилым зонам.

Инспекция полагает, что по смыслу данной нормы элементы системы коммунальной инфраструктуры (электроснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, водоотведение, утилизация, обезвреживание и прочее) являются объектами капитального строительства (реконструкции, ремонта) в сфере градостроительной деятельности, расположенные в разных территориальных зонах, предусмотренных статьей 35 ГрК РФ.

Правилами землепользования и застройки, установленными статьей 30 ГрК РФ, предусмотрено градостроительное зонирование. При этом в п.4 ст.30 ГрК РФ указано, что формирование одного земельного участка из нескольких земельных участков, расположенных в различных территориальных зонах, не допускается.

В соответствии с п.1 ст.35 ГрК РФ в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

Из статьи 35 ГрК РФ следует, что земельные участки, на которых находятся санатории, не относятся к жилой зоне, а согласно п.12 указанной статьи включаются в состав зон особо охраняемых территорий.

В силу п.п.1, 2 ст.98 Земельного кодекса РФ к землям рекреационного назначения относятся земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан.

В состав земель рекреационного назначения входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, детские туристические станции, туристские парки, учебно-туристические тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты.

Согласно п.5 ст.98 ЗК РФ на землях рекреационного назначения запрещается деятельность, не соответствующая их целевому назначению.

Принадлежащие Обществу спорные земельные участки не относятся к жилой зоне, помещения и иные объекты, расположенные на территории санатория «Черная речка», не могут рассматриваться в качестве объектов жилищного фонда, поскольку используются для оказания рекреационных услуг, а не для проживания, соответственно, они имеют иное функциональное назначение.

Согласно п.2 ст.7 Земельного кодекса РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Инспекция указывает, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Действующим законодательством предусмотрено, что изменение вида разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости и последующим отражением в кадастре недвижимости.

По смыслу правовых норм НК РФ и нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований ставка земельного налога применяется исходя из категории земель, фактического использования земельного участка в соответствии с видом его разрешенного использования, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

В спорной ситуации согласно указанным выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости спорные земельные участки относятся к категории земель особо охраняемых территорий и объектов, имеют виды разрешенного использования, не связанные с размещением на них и коммунальным обслуживанием объектов жилищного фонда. В представленных документах также отсутствуют доказательства обращения Общества с соответствующим заявлением об изменении целевого назначения и вида разрешенного использования земельных участков.

Инспекция также не приняла довод налогоплательщика о том, что объекты инженерной инфраструктуры вынужденно используются для обеспечения коммунальными услугами (тепловой энергией, горячим и холодным водоснабжением, водоотведением, передачей электрической энергии) многоквартирного жилого дома № 46 по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, деревня Дегтярицы.

Объекты инженерной инфраструктуры, коммунальные сети и очистные сооружения, расположенные на земельных участках, в первую очередь предназначены для обеспечения деятельности санатория «Черная речка».

В силу ст.133.1 ГК РФ санаторий «Черная речка» является единым недвижимым комплексом, в связи с чем принадлежащие ему отдельные объекты коммунальной инфраструктуры, вынужденно используемые для оказания услуг многоквартирному дому № 46, а также территории спорных земельных участков, на которых они расположены, не могут рассматриваться в качестве самостоятельных объектов вне связи с единым недвижимым комплексом.

Доказательства того, что объекты коммунального хозяйства ООО «Санаторий «Черная речка», расположенные на указанных земельных участках (в том числе с кадастровым номером 76:14:040203:15), использовались исключительно для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, отсутствуют. Предоставление услуг в области жилищно-коммунального хозяйства не является уставной деятельностью Общества.

Обеспечение жилого многоквартирного дома № 46 коммунальными ресурсами, в том числе теплоэнергией, горячим и холодным водоснабжением, водоотведением и канализацией, передачей электроэнергии носило вынужденный и временный характер и не связано с деятельностью Общества. В частности, как следует из решения Рыбинского городского суда от 14.10.2016 по делу № 2-5221/2016, многоквартирный жилой дом № 46 был опосредованно присоединен к электрическим сетям ПАО «МРСК Центра» через сети ООО «Санаторий «Черная речка», сам дом на балансе санатория не состоит.

Кроме того, согласно указанному решению суда, договорные отношения по поставке коммунальных ресурсов (тепловой энергии, горячего и холодного водоснабжения и водоотведения) между собственниками жилых помещений многоквартирного жилого дома и ООО «Санаторий «Черная речка» отсутствуют. Данным решением обязанность по организации снабжения многоквартирного дома указанными видами коммунальных услуг возложена на Администрацию Рыбинского муниципального района Ярославской области.

Выделение из сооружений, находящихся на территории спорных земельных участков, объектов, относящихся к инженерной инфраструктуре ЖКХ, Обществом не осуществлялось, самостоятельные земельные участки под этими объектами не формировались.

В соответствии с письмо ФНС России от 20.03.2018 № БС-4-2/5157@ «О рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения земельных участков и администрированию земельного налога», а также письмом Минфина России от 26.07.2018 № 03-05-05-01/52585 для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Данная правовая позиция отражена в определениях Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 № 306-КГ16-15969, определении Президиума ВАС РФ от 02.09.2010 № ВАС-10062/10.

Таким образом, по мнению инспекции, на спорные земельные участки, используемые для деятельности ООО «Санаторий «Черная речка», не распространяется действие льготной ставки налога как на земельные участки, занятые жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.


Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Подпунктом «б» п.1.1 части 1 раздела II Решения муниципального Совета Покровского сельского поселения Рыбинского муниципального района от 25.11.2011 № 78 «О земельном налоге на территории Покровского сельского поселения» установлено, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в п.1.1 части 1 раздела II Решения № 78 предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, Обществом были поданы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2915 и 2016 год, в которых оно применило пониженную ставку земельного налога 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76:14:040203:14, 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15 как по занятым объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Общество обосновывает право на льготную ставку фактическим использованием расположенных на указанных участках объектов инженерной инфраструктуры (принадлежавших санаторию артезианских скважин, угольной котельной, складов угля, насосной станции, сетей теплоснабжения, горячего и холодного водоснабжения, электроснабжения, водоотведения, ливневой и фекальной канализации) для обеспечения коммунальными ресурсами многоквартирного жилого дома № 46, расположенного по адресу: Рыбинский район, дер.Дегтярицы.

Инспекция по приведенным выше основаниям считает применение пониженной налоговой ставки неправомерным.

Однако суд считает позицию налогового органа необоснованной в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14.

Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Понятие «жилищный фонд» раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи 11 НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» в редакции, действующей в период спорных правоотношений, система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

В соответствии с п.24 ст.1 ГрК РФ под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

Таким образом, с учетом статьи 11 НК РФ, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 1514/09, от 23.11.2010 № 10062/10.

Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон, по земельному участку с кадастровым номером 76:14:040203:14 проходят сети водопровода, ливневой и фекальной канализации, тепловые сети, электрические сети, которые связаны в единый производственный цикл с принадлежащими санаторию объектами, расположенными на земельных участках с кадастровыми номерами 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15, для обеспечения коммунальными услугами многоквартирного жилого дома № 46, расположенного по адресу: Ярославская область, Рыбинский район, д.Дегтярицы.

При этом из Плана объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ, расположенных на земельных участках №№ :13, :14, :15, видно, что указанные объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, предназначены и фактически использовались в проверяемом периоде для обеспечения коммунальным ресурсом исключительно многоквартирного жилого дома № 46. Иные объекты, кроме объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ, на данном земельном участке отсутствуют.

Данный вывод суд также подтверждается представленными заявителем Планы земельных участков с кадастровыми номерами 76:14:040203:14, 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15 с наружными коммуникациями. В Плане в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14 выделен жилой дом № 46 (обозначение :28).

Другие резервные инженерные сети и коммуникации, обеспечивающие многоквартирный жилой дом № 46 коммунальным ресурсом, в проверяемый период также отсутствовали.

Из материалов дела и пояснений заявителя также усматривается и не опровергнуто ответчиком, что многоквартирный жилой дом № 46 в дер.Дегтярицы Рыбинского района первоначально был построен на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14. В 2008 году состоялся выдел земельного участка по периметру многоквартирного жилого дома № 46 из земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14, площадь которого соответственно была уменьшена, что подтверждается описанием данного земельного участка.

Таким образом, объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, изначально предназначались и фактически использовались в проверяемом периоде исключительно для поставки коммунального ресурса в отношении жилого дома.

Принятие Обществом на обслуживание уже существовавшего жилого дома и продолжение его круглогодичного обслуживания (в том числе в период сезонного прекращения работы санатория) носило вынужденный характер, поскольку никакой иной инженерной инфраструктуры для обеспечения жизнедеятельности данного жилого дома не существовало.

При этом для обеспечения жилого дома коммунальными ресурсами была круглогодично задействована единая система инженерной инфраструктуры санатория.

Указанные обстоятельства подтверждаются решением Рыбинского городского суда от 14.10.2016 по делу № 2-5221/2016, которым установлено, что поставка коммунального ресурса собственникам (нанимателям) жилых помещений МКД № 46 осуществлялась ООО «Санаторий «Черная речка».

Данным решением суда от 14.10.2016 обязанность по организации снабжения многоквартирного дома указанными видами коммунальных услуг возложена на Администрацию Рыбинского муниципального района Ярославской области.

Таким образом, в проверяемом периоде (до момента продажи земельных участков 20.02.2016) оказание коммунальных услуг жилому дому № 46 осуществлялось именно санаторием.

Суд полагает, что указание в названном решении Рыбинского городского суда на то, что договорные отношения по поставке коммунальных ресурсов (тепловой энергии, горячего и холодного водоснабжения и водоотведения) между собственниками жилых помещений многоквартирного жилого дома и ООО «Санаторий «Черная речка» отсутствуют, не изменяет установленных фактических обстоятельств.

В соответствии с Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.05.1997 № 14 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением, изменением и расторжением договоров» в тех случаях, когда потребитель пользуется услугами (энергоснабжение, услуги связи и т.п.), оказываемыми обязанной стороной, однако от заключения договора отказывается, то фактическое пользование потребителем услугами обязанной стороной следует считать в соответствии с п.3 ст. 438 Гражданского кодекса Российской Федерации как акцепт абонентом оферты, предложенной стороной, оказывающей услуги и данные отношения рассматриваются как договорные.

Кроме того, постановлением Департамента энергетики и регулирования тарифов Ярославской области от 20.09.2016 установлено, что ООО «Санаторий «Черная речка» осуществляет на территории Ярославской области регулируемую деятельность в сфере теплоснабжения и горячего водоснабжения.

В решениях по апелляционным жалобам Общества Управление ФНС указывает, что обеспечение жилого многоквартирного дома № 46 в дер.Дегтярицы коммунальными ресурсами носило вынужденный характер.

Таким образом, довод инспекции о том, что деятельность по обеспечению коммунальными ресурсами не входит в уставную деятельность Общества, судом не принимается.

В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Установление в данном случае законодателем пониженной налоговой ставки имеет целью компенсировать расходы налогоплательщика, связанные с обслуживанием заведомо убыточного жилищного фонда.

На основании изложенного суд считает доказанным, что объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:14, предназначены и фактически использовались в проверяемом периоде для обеспечения коммунальным ресурсом исключительно многоквартирного жилого дома № 46.

В связи с этим в отношении этого земельного участка суд считает соблюденными условия применения пониженной налоговой ставки, установленные п.1 ст.394 НК РФ.

Вместе с тем, суд не находит оснований для применения льготной налоговой ставки в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 76:14:040203:13 и 76:14:040203:15.

Судом установлено, что на данных земельных участках расположены на земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:13 находятся электростанции, артезианские скважины, насосная станция, сети фекальной канализации, сети ливневой канализации, угольная котельная, склад угля, эстакада подачи угля, теплотрасса для обеспечения теплом и горячей водой, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей и устройств внутридомового оборудования и др.).

На земельном участке с кадастровым номером 76:14:040203:15 расположены очистные сооружения, принимающие стоки от санатория и от жилого дома 46.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:13 установлена категория земель – «Земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования – «Для эксплуатации санатория «Черная речка», с кадастровым номером 76:14:040203:15 – «Земли особо охраняемых территорий и объектов», вид разрешенного использования – «Для эксплуатации очистных сооружений санатория «Черная речка».

Таким образом, расположенные на данных земельных участках объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса изначально предназначались и фактически использовались для функционирования санатория, земельные участки использовались по целевому назначению, не связанному с использованием для нужд потребителей ЖКХ. Выделить из сооружений, находящихся на территории спорных земельных участков, объекты, относящихся к инженерной инфраструктуре ЖКХ, не представляется возможным.

В связи с этим заявление в данной части удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 111, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 25.02.2019 № 53, от 25.02.2019 № 97 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Санаторий "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2015 и 2016 годы вследствие применения пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:14:040203:14, а также соответствующих сумм пеней и штрафа за неуплату земельного налога.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Санаторий "Черная речка" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.