Решение от 9 августа 2021 г. по делу № А67-10427/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело № А67-10427/2020

Полный текст решения изготовлен 09 августа 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 августа 2021 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Ломиворотова Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (636017, Томская обл., г. Северск, ОГРНИП 305702406800042, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 636035, <...>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, относительно предмета спора, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634041, <...>),

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 20.01.2021 (на 1 год), паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 11.01.2021 (до 31.12.2021), служебное удостоверение;

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 11.01.2021 (по 31.12.2021), служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее по тексту – ИФНС России по ЗАТО Северск, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 61 059,46 руб.

В обоснование заявленного требования предприниматель указал, что за ним числится переплата страховых взносов в размере 61 059,46 руб., о которой стало известно из акта сверки № 2020-27495 от 06.11.2020. В связи с тем, что трехлетний срок давности не пропущен, имеются основания для возврата указанной суммы переплаты в судебном порядке.

В отзыве и письменных пояснениях налоговый орган признал факт наличия переплаты в заявленном размере, вместе с тем, возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что срок давности пропущен.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (далее – третье лицо, пенсионный фонд).

В отзыве третье лицо поддержало позицию инспекции.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, представители заинтересованного и третьего лиц возражали.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ИП ФИО2 получен акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2020-27495 от 06.11.2020, в котором указано на наличие переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд в размере 61 059,46 руб. (1 320 руб. и 59 739,46 руб.).

Решениями от 17.12.2020 Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области отказало в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты.

Предприниматель обратился в суд с требованием о возврате переплаты.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон) и от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Положением подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в системном толковании с пунктом 3 данной статьи закреплено право плательщиков страховых взносов на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов.

Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" трехлетний срок для обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога был установлен пунктом 8 статьи 78 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время, применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 данного Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности.

В соответствии со статьей 196 ГК РФ срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Учитывая изложенное, для определения правомерности требований следует установить действительный момент, когда налогоплательщику (плательщику страховых взносов) стало или должно было стать известно о наличии переплаты.

При этом, во внимание могут быть приняты все имеющие значение обстоятельства, которые тем или иным образом свидетельствуют об осведомленности хозяйствующего субъекта о наличии переплаты.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик (плательщик страховых взносов) узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Из акта сверки № 2020-27495 от 06.11.2020 и письма Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области № 3091 от 02.02.2021 следует, что за предпринимателем числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды до 01.01.2017, а именно:

- 1 320 руб. – платеж от 07.12.2016 на КБК 39210202010061000160;

- 59 739,46 руб. – платеж от 04.08.2017 на КБК 18210202140061200160 в счет обязательств по уплате страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Из материалов дела следует и подтверждено в ходе судебного разбирательства представителем предпринимателя, что данные платежи произведены в счет уплаты страховых взносов за 2016 года повторно, сверх сумм подлежащих уплате, исходя из расчетов предпринимателя и представленной декларации.

Как пояснил представитель предпринимателя, указанные платежи произведены ошибочно, а обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в 2020 году связано с неисполнением налоговым органом требований об извещении налогоплательщика о наличии переплаты (пункта 3 статьи 78 НК РФ).

Однако неисполнение налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Кодекса, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога (страховых взносов), подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Предприниматель, самостоятельно исчислив и уплатив страховые взносы, не мог не знать, что платежными поручениями от 07.12.2016 и 04.08.2017 в отсутствие правовых оснований производит повторную оплату.

Таким образом, о наличии переплаты предприниматель знал (должен был знать) 07.12.2016 по платежу на сумму 1 320 руб., 04.08.2017 по платежу на сумму 59 739,46 руб.

Кроме того, из расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 год следует, что 20.02.2017 предприниматель знал о наличии переплаты в размере 1 320 руб.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов предприниматель обратился 30.12.2020, суд пришел к выводу о пропуске срока исковой давности и отсутствие оснований для удовлетворения исковых требований.

Руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов