Решение от 20 июня 2018 г. по делу № А10-1251/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-1251/2018
20 июня 2018 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2018 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Пунцуковой А.Т., при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304032622300301, ИНН <***>) к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о возложении обязанности вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 229 619 рублей 10 копеек и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия,

при участии в судебном заседании:

заявителя - ФИО3 - представителя по доверенности от 14.05.2018,

ответчика – ФИО4 - представителя по доверенности от 07.03.2018 № 92,

третьего лица:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия - ФИО5 - представителя по доверенности от 14.09.2017 № 325,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, предприниматель) обратился в суд с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия (далее - Пенсионный фонд) о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, обязании осуществить перерасчет и возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 229 619 руб. 10 коп.

В ходе судебного заседания заявитель уточнил заявленные требования, просил возложить на Пенсионный фонд обязанность вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 229 619 рублей 10 копеек и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Представители лиц, участвующих в деле не возражали против уточнений заявленных требований.

Судом уточнения заявленных требований приняты.

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал. Пояснил, что 15.12.2017 ИП ФИО2 направлено в Пенсионный фонд заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 годы в размере 229 619,10 руб. 11.01.2018 от ответчика получен ответ с отказом о возврате страховых взносов. Не согласен с позицией ответчика о том, что постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не содержит оговорок, сформулированная в нем правовая позиция подлежит применению со дня официального опубликования, то есть с 02.12.2016. Выводы, сформулированные в указанном постановлении об оплате страховых взносов в размере 1% с доходов за вычетом расходов относятся к периодам 2014-2016 годов.

Представитель ответчика при рассмотрении дела требования не признала. Ссылку заявителя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П считает ошибочной, поскольку сформулированная в нем правовая позиция подлежит применению со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016. Кроме того указала, что согласно выписке индивидуального лицевого счета застрахованного лица, уплаченные заявителем страховые взносы за 2014-2015 годы в настоящее время учтены на индивидуальном лицевом счете предпринимателя.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.11.2015 за основным государственным регистрационным номером 304032622300301.

За период 2014-2015 годы заявителем произведена оплата страховых взносов 20 марта 2015 года в сумме 121 299,36 руб., 31 марта 2016 года сумме 130 275,6 руб.

15 декабря 2017 года ИП ФИО2 обратился в Пенсионный фонд о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период 2014-2015 гг.

11 января 2018 года Пенсионный фонд отказал в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в связи с отсутствием на то оснований.

Не согласившись с вышеназванным решением ИП ФИО2 обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения незаконным суду необходимо установить совокупное наличие двух условий: его несоответствие закону, а также нарушение им прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С учетом этого, суд считает, что полномочиями по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2016 годы обладают соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации.

В статье 21 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" отмечено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимается в течение 10 рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулировались в 2014-2016 годах Федеральным законом от 24 июля 2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ).

Статьей 3 Закона №212-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно статье 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии со статьей 18 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Судом установлено, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты наемным работникам. Следовательно, он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Под величиной дохода плательщика следует понимать:

для НДФЛ - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года №27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" выявлен конституционно-правовой смысл названных правовых норм: доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно данным налогового органа заявитель является плательщиком, применяющим режим налогообложения – 3 НДФЛ.

Как следует из материалов дела за 2014 год расчётная база по декларации 3-НДФЛ составила 963 269,23 руб., за 2015 год – расчётная база по декларации 3-НДФЛ составила 1 832 317 руб.

Размер переплаты составляет: за 2014 год в сумме 114 666,67 руб., и за 2015 год в сумме 114 952,43 руб.

Произведенный заявителем арифметический расчет с учетом доходов и расходов предпринимателя, уплаченных им в 2014 и 2015 года страховых взносов, сторонами не оспаривается.

Минимальный размер оплаты труда в 2014 году составлял 5554 рублей, в 2015 году – 5965 рублей.

В соответствии со статьей 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Поскольку судом установлен факт излишней уплаты ИП ФИО2 страховых взносов за 2014-2015 год, то отказ Пенсионного фонда о возврате излишне уплаченных страховых взносов противоречит требованиям Закона №212-ФЗ и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку лишает его возможности получить причитающиеся денежные средства и использовать их в своих интересах.

Доводы Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П подлежит применению со 02 декабря 2016 года и не распространяет свое действие на ранее возникшие правоотношения, суд находит несостоятельными.

В соответствии со статьей 75 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года №1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" в решении Конституционного Суда Российской Федерации, излагаемом в виде отдельного документа, в зависимости от характера рассматриваемого вопроса содержится ряд сведений, в т.ч. порядок вступления решения в силу, а также порядок, сроки и особенности его исполнения и опубликования.

Согласно положениям статьи 79 указанного Федерального конституционного закона с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года №27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. Иного порядка или особенностей его исполнения оно не содержит. Учитывая, что выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения, суд считает, что оно подлежит применению к правоотношениям, возникшим до его принятия.

Ссылки Фонда на часть 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, препятствующие возврату страховых взносов, суд считает необоснованными.

В силу указанной нормы возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования".

Этим же Законом определены обязанность (статья 15), объем и сроки (статья 11 Закона) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, а также приведенных положений Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

На основании изложенного, суд делает вывод о необходимости принятия Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 114 666 рублей 67 копеек, за 2015 год в размере 114 952 рубля 43 копейки, всего в сумме 229 619 рублей 10 копеек, и направления его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Республике Бурятия принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304032622300301, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 114 666 рублей 67 копеек, за 2015 год в размере 114 952 рубля 43 копейки, всего в сумме 229 619 рублей 10 копеек, и направить его для исполнения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья А.Т.Пунцукова