Решение от 13 апреля 2018 г. по делу № А53-33538/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-33538/17
13 апреля 2018 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2018 г. Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2018 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Левел» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области

о признании недействительным решения № 11-104 от 26.07.2017 в части доначисления налога на прибыль за 2013 год в сумме 2 652 990 рублей,

при участии: от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность от 01.03.2017 № 5;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель, доверенность от 13.11.2017, ФИО4, представитель, доверенность от 29.01.2018 № 04-18/002366; ФИО5, представитель, доверенность от 04.10.2017.

установил:

ООО «Левел» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области от 26.07.2017 № 11-104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2013 год в сумме 2 652 990 рублей, соответствующих пеней и штрафа.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

В заседании суда представитель заявителя и заинтересованного лица пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него.

В заседании суда объявлялся перерыв до 11.04.2018 до 16-00. После перерыва 11.04.2018 в 16-00 заседание суда было продолжено.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в период с 15.06.2016 по 03.02.2017 МРИ ФНС России № 23 по Ростовской области с была проведена выездная налоговая проверка ООО «Левел» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты различных налоговой и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, налога на доходы физических

лиц за период с 01.12.2013 по 31.05.2016, по итогам которой составлен акт проверки № 11104 от 03.04.2017.

По результата рассмотрения данного акта и других материалов проверки налоговым органом было принято решение № 11-104 от 26.07.2017 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен налог на прибыль в сумме 9 872 719 рублей, пени по данному налогу в сумме 2 914 716 рублей, штраф в сумме 246 818 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-15/4249 от 26.10.2017 решение инспекции было оставлено без изменения при оспаривании в административном порядке.

Общество с указанным решением не согласилось в части доначисления налога на прибыль сумме 2 652 990 рублей по взаимоотношениям с ООО «ПК «Ресурс».

Налоговый орган исключил и расходов заявителя 13 364 950 рублей, перечисленных ООО «ПК «Ресурс», указав на нереальность сделки по поставке металлического лома в виду отсутствия у ООО «ПК «Ресурс» движимого и недвижимого имущества, отсутствия арендованных производственных, складских и иных помещений, отсутствия лицензии, удостоверений о радиационной безопасности, удостоверений о взрывобезопасности, протокола радиационного контроля, санитарно- эпидемиологического заключения, отсутствие доказательств реального движения товара и транспортировки товара от поставщика покупателю.

При проверке данных доводов налоговой инспекции суд руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета

В обоснование расходов по хозяйственным операциям с ООО «ПК «Ресурс» заявителем представлены:

- договор поставки лома и отходов черных металлов № 3/2013 от 03.06.2013, по условиям которого ООО «ПК «Ресурс» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «Левел» (покупатель) принять и оплатить лом и отходы черных металлов, в порядке, установленном договором. Цена, количество, ассортимент, засор и сроки поставки продукции указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. В соответствии со спецификацией № 1 к договору поставке подлежал лом стальной вида 3А.

- реестры на поступивший лом, в которых указаны конкретные даты отгрузки лома и даты поступления товара, номера железнодорожных накладных, номера железнодорожных вагонов, количество товара в каждом вагоне и общее, об стоимость отгруженного товара.

- железнодорожные накладные, содержащие отметки станции отправления и станции назначения.

- счета-фактуры и товарные накладные.

- приемо-сдаточные акты, составленные между конечным ломополучателем - ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК» и ООО «Левел».

Указанные документы приобщены к материалам дела (л.д. 87-150 т. 2, т. 3, л.д. 1- 36 т.4).

Кроме этого заявителем представлены в материалы дела заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформленные ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК», в которых указаны наименование товара, его количество, даты отгрузки лома и даты поступления товара, номера железнодорожных накладных (л.д. 37-59 т. 4). Данные сведения соответствуют сведениям, содержащимся в реестрах на поступивший лом.

Проанализировав все представленные документы, суд пришел к выводу о том, что конечным грузополучателем лома и отходов, покупателем которых являлось ООО «Левел», является ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК», (Беларусь, <...>). То есть продукция в адрес ООО «Левел» фактически не поставлялась, а направлялась непосредственно от поставщика ООО «Левел» - ООО «ПК «Ресурс», в адрес покупателя ООО «Левел» - ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК». Доставка товар осуществлялась железнодорожным транспортом.

ООО «ПК «Ресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.11.2009, по адресу: <...>. Руководитель и учредитель – ФИО6 численность общества в 2013 году составляла 8 человек. Основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле черными металлами.

24.11.2014 общество было реорганизовано в форме присоединения к ООО «Узтекстиль» (<...>).

Комитетом природопользования и охраны окружающей среды, лицензирования отдельных видов деятельности Брянской области ООО «ПК «Ресурс» была выдана лицензия 32 МЕ - 1106 регистрационный номер БРН-ЧМ 08715, дата выдачи 11.10.2012, срок действия – бессрочно на осуществление деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов по четырем местам осуществления деятельности. Указанное подтверждено письмом Департамента природных ресурсов и экологии Брянской области от 22.05.2017 № м 3068-ДЛРи (л.д. 25-41 т.2).

В связи с указанным довод инспекции об отсутствии у ООО «ПК «Ресурс» лицензии на осуществление деятельности, связанной с оборотом металлолома, судом отклоняется, как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела. Тем более, что

согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «ПК «Ресурс», в реестр была внесена запись № 2133256393940 о выдаче лицензии. Запись сделана МРИ ФНС России № 10 по Брянской области на основании сопроводительного письма лицензирующего органа № 2796 –ДПР-4 от 30.08.23013.

Судом проанализированы представленные заявителем в обоснование поставки товара документы и установлено, что в каждой железнодорожной накладной указан отправитель - ООО «ПК «Ресурс», получатель - ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК», в графе: «особые отметки» указано, что поставка металлолома производится по договору № 13010799 от 04.02.2013 между ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК» и ООО «Левел», оплата по РЖД - ООО «Левел» ЕЛС 1004027807, графа 23 железнодорожных накладных: «документы, приложенные отправителем» - протокол радиационного контроля, удостоверение о взрывобезопасности, дополнительные экземпляры дорожной ведомости. В железнодорожных накладных содержаться отметки станции отправления и станции назначения.

Как свидетельствует заявитель приобретение лома у ООО «ПК «Ресурс» осуществлялось в рамках контракта на поставку металлолома № 13010799 от 04.02.2013, заключенного между ООО «Левел» и ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК». В соответствии с п. 2.1 указанного контракта отгрузка товара производится железнодорожным транспортом. Доставка, погрузка товара в вагоны и иные расходы производятся за счет поставщика. Если иное не оговорено сторонами.

В подтверждение произведенных в адрес ОАО «РЖД» оплат за транспортные услуги по экспортным перевозкам грузов ООО «Левел» представлены:

- счета-фактуры за июнь, июль, август 2013 года, выставленные ОАО «РЖД» за транспортные услуги по экспортным перевозкам грузов;

- полученные от ОАО «РЖД» Перечни первичный учетных документов к Акту отказанных услуг на июнь, июль, август 2013 года, в которых указаны номера счетов- фактур для оплаты транспортных услуг по экспортным операциям, номера железнодорожных накладных, номера вагонов и все груза;

- справки о расчетах между ОАО «РЖД» и ООО «Левел» за грузовые перевозки за июнь, июль, август 2013 года, которые подтверждают перечисление денежных средств ООО «Левел» за грузовые перевозки на экспорт в вагонах, отправленных ООО «ПК «Ресурс» со ст. Клинцы на ст. ФИО7 Беларусь грузополучателю - ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК».

Указанные документы приобщены к материалам дела (л.д. 60-109 т. 4).

ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК» по полученным вагонам представило ООО «Левел» реестр на поступивший лом черных металлов согласно контракта № 13010799 от 04.02.2013. В реестре указаны даты отгрузки, номера вагонов, количество и вид полученного лома. ОАО «БМЗ» оплатило металлолом, поступивший в вагонах.

Представленные в материалы дела документы не противоречат друг другу, содержат идентичные сведения о наименовании поставленных товаров, его весе, отправителе - ООО «ПК «Ресурс».

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что поставка металлолома от ООО «ПК «Ресурс» по договору поставки с ООО «Левел» во исполнение контракта № 13010799 от 04.02.2013 полностью документально подтверждена.

Доводы налоговой инспекции об отсутствии у ООО «ПК «Ресурс» удостоверений о радиационной безопасности, протоколов радиационного контроля судом во внимание не принимаются, поскольку, как следует из представленного в материалов дела письма Унеченского филиала ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии по железнодорожному транспорту № от 09.02.2018 ООО «ПК «Ресурс» выдавались протоколы радиационного контроля (л.д. 65-66 т. 7).

В письме указаны номера и даты протоколов, номера вагонов, количество перевозимого в вагонах лома, грузоотправитель - у ООО «ПК «Ресурс».

Номера выгонов, указанные в данном письме, соответствуют номерам железнодорожных вагонов в представленных в материалы дела железнодорожных накладных.

Указанное свидетельствует о том, что в отношении поставленного заявителю лома ООО «ПК «Ресурс» проводило радиационный контроль.

К тому же, как пояснил представитель заявителя, данные документы вместе с грузом были переданы конечному получателю - ОАО «БМЗ – управляющая компания холдинга «БМК», об этом свидетельствуют и содержащиеся в железнодорожных накладных записи в графе 23.

Анализ расчетного счета ООО «ПК «Ресурс» (л.д. 58-109 т.6) свидетельствует, что на расчетный счет общества поступают денежные средства от различных юридических лиц за лом черных металлов, и перечисляются денежные средства различным юридическим лицам в качестве оплаты за лом. То есть изменения назначения платежа по расчетному счету ООО «ПК «Ресурс» не прослеживается.

То обстоятельство, что имеет место пополнение бизнес счета ФИО8, связано со спецификой деятельности по приему металлолома у физических лиц, расчет с которыми осуществляется наличными денежными средствами.

То обстоятельство, что ООО «ПК «Ресурс» не осуществляло оплату услуг по железнодорожной перевозке, несмотря на то, что обязательства по оплате предусмотрены договором № 3/2013 от 03.06.2013, заключенным с заявителем, правового значения не имеет, так как само по себе, не свидетельствует отсутствие такой перевозки. Представленные в материалы дела документы подтверждают, факт железнодорожной перевозки, то, что ее оплата осуществлена, грузоотправителем являлся ООО «ПК «Ресурс».

Принимая во внимание изложенное, требования ООО «Левел» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области от 26.07.2017 № 11-104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2013 год в сумме 2 652 990 рублей, соответствующих пеней и штрафа законны и обоснованы и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заинтересованное лицо. В связи с этим с Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Левел» следует взыскать возмещение расходов на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, уплаченных обществом при обращении в суд по платежному поручению № 7547 от 30.10.2017

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 11-104 от 26.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2013 год в сумме 2 652 990 рублей, соответствующих пени и штрафа, как несоответствующее требованиям НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Левел» (ИНН <***>, ОГРН

1077746334930) возмещение расходов на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.Е. Штыренко