Решение от 4 июля 2022 г. по делу № А48-873/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-873/2022
город Орёл
04 июля 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 27.06.2022.

Полный текст решения изготовлен 04.07.2022.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги при ведении протокола заседания суда секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эко-Транс" (302031, <...>, ИНН (<***>) ОГРН (<***>), к обществу с ограниченной ответственностью "УК "Зеленая роща" (302026, <...>, ИНН (<***>) ОГРН (<***>) о взыскании задолженности в размере 425 320 руб. 16 коп.,

при участии:

от истца – представитель ФИО2 (доверенность от 30.05.2022),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 23.05.2022),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эко-Транс" (далее – истец) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "УК "Зеленая роща" (далее – ответчик) о взыскании задолженности в размере 425 320 руб. 16 коп. (с учетом уточнения, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Ответчик заявленные требования не признал, в письменном отзыве указал, что п.4.1.2 договора на оказание услуг по транспортированию ТКО установлено, что в случае освобождения Исполнителя от уплаты НДС, цена договора снижается на сумму НДС. Поскольку ООО «Эко-Транс» не является плательщиком НДС, у общества отсутствует обязанность по уплате данного налога в бюджет, незаконное получение ответчиком НДС фактически привело к неосновательному обогащению.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, между истцом и ответчиком был заключен договор № ЭА-ТКО-2020-01/04 от 15.05.2020 на основании протокола рассмотрения единственной заявки на участие в аукционе в электронной форме № 2100700001420000004 от 29.04.2020 г., в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 03.11.2016 № 1133 «Об утверждении Правил проведения торгов, по результатам которых формируются цены на услуги по транспортированию твердых коммунальных отходов для регионального оператора», с п. 25.1 ч.1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Согласно п. 1.1 договора Исполнитель принимает на себя обязательство оказывать услуги по транспортированию твердых коммунальных отходов (в том числе крупногабаритных отходов) (далее - ТКО, КГО, соответственно) в пределах зоны деятельности Регионального оператора, на которой оказываются услуги в соответствии с Территориальной схемой обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, Орловской области», утвержденной приказом Департамента строительства, топливно-энергетического комплекса, жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и дорожного хозяйства Орловской области № 443 от 16.09.2019 г. «Об утверждении территориальной схемы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами», а Региональный оператор обязуется оплачивать услугу Исполнителя.

Настоящий договор вступает в силу с даты подписания и действует по 30.11.2022, в части взаиморасчетов до полного исполнения сторонами своих обязательств (п. 2.1 договора).

Сроки оказания услуг исполнителем по транспортирования ТКО с 15 мая 2020 года по 31 декабря 2022 года (дополнительное соглашение №2 к договору).

В соответствии с п. 4.1. цена настоящего договора определена в ходе проведения аукциона в электронной форме, по результатам которого заключается договор на осуществление транспортирования ТКО. Так как исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 4.1.2 Договора цена договора составляет на весь срок действия настоящего Договора 48 224 378,40 (сорок восемь миллионов двести двадцать четыре тысячи триста семьдесят восемь) рублей 40 копеек, в том числе НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Цена настоящего Договора включает в себя все затраты и расходы Исполнителя, связанные с выполнением обязательств по договору, в том числе стоимость оказания услуг, расходы на страхование, уплату налогов, сборов и других обязательных платежей, иные издержки Исполнителя, связанные с надлежащим исполнением условий Договора.

На основании п. 4.1.1. Договора цена единицы предмета аукциона в электронной форме (услуга по транспортированию), за 1 тонну составляет 1 889,67 (одна тысяча восемьсот восемьдесят девять рублей 67 копеек), в том числе НДС 20%.

П. 4.1.2 договора на оказание услуг по транспортированию ТКО № ЭА-ТКО-2020-01/04 от 15.05.2020 г. установлено, что в случае, если Исполнитель в соответствии с законодательством РФ не признается плательщиком НДС или освобожден от уплаты НДС, то договор с таким Исполнителем заключается по предложенной им цене, сниженной на сумму НДС в размере ставки, определенной в главе 21 Налогового кодекса РФ, действующей на дату начала оказания услуг, установленную п. 2.2 настоящего договора путем подписания дополнительного соглашения к настоящему договору.

Расчетным периодом по исполнению услуг по транспортированию ТКО является календарный месяц, в котором оказывается услуга (п. 4.3 договора).

Согласно п. 4.4. договора оплата стоимости услуг по настоящему договору производится Региональным оператором на основании счета на оплату и оригиналов документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством и приложенными к настоящему Договору формами. В случае не предоставления Исполнителем отчетов и прочих документов, предусмотренных настоящим договором, или их ненадлежащего заполнения, срок подписания акта оказания услуг и оплаты оказанных услуг переносится до времени предоставления надлежаще оформленных документов.

В соответствии с п. 4.5. договора оплата стоимости услуг по настоящему договору производится Региональным оператором за фактически оказанные услуги по транспортированию отходов, исходя из фактически доставленной массы отходов на объекты обработки, сортировки ТКО в соответствующем расчетном периоде, но не более цены, указанной в п.4.1. Договора. Оплата в безналичной денежной форме производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в течение 30 (тридцати) дней с даты подписания Сторонами актов оказания услуг по транспортированию ТКО (Приложение № 5 к Договору) за соответствующий расчетный период.

В подтверждение исполнения принятых на себя обязательств по договору истец представил акты оказанных услуг за период с 15.05.2020 по 27.01.2022 на сумму 9 604 209 руб. 99 коп. без НДС.

Не получив в полном объеме денежные средства за оказанные услуги истец вручил ответчику претензию №1 от 31.01.2022 с требованием об оплате задолженности в размере 756 548 руб. 87 коп..

Неудовлетворение претензии явилось основанием для обращения в суд с настоящим исковым заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что исковые требования не подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

Заключенный сторонами договор на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов по своей правовой природе является договором возмездного оказания услуг.

Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (статья 781 ГК РФ).

В силу статей 307, 309, 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательств и требованиями закона, иных правовых актов. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

По настоящему делу истец просит взыскать с ответчика 425 320 руб. 16 коп. составляющих НДС от суммы оказанных услуг.

При этом, истец поясняет, что согласно представленных в дело документов первичного бухгалтерского учета, в том числе, актов, а также платежных поручений следует, что стоимость услуг, предъявляемая к оплате выставлялась истцом без НДС, оплата ответчиком также производилась без выделения НДС. Услуги по указанному договору были выполнены в полном объем, приняты ответчиком согласно представленным в дело актам по цене, согласованной сторонами без замечаний.

Нормами действующего законодательства не предусмотрена возможность корректировать цену договора в зависимости от применяемой контрагентом системы налогообложения, в том числе уменьшать ее на сумму НДС, если контрагент использует УСН.

Таким образом, ООО «Эко-Транс», ссылаясь на письма Минфина России от 13 марта 2018 г. N 24-03-07/15341, от 20 ноября 2017 г. N 24-01-10/76771, Письма Федеральной антимонопольной службы от 18 июня 2019г. №ИА/50880/19 "О разъяснении положений Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" в части заключения государственного контракта с победителем закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения" в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» считает, что ООО «УК «Зеленая роща» обязано оплатить предъявленную ко взысканию задолженность.

Суд не может согласиться с данным доводом ввиду следующего.

Из материалов дела судом установлено, что заказчик и исполнитель по договору на оказание услуг по транспортированию ТКО №ЭА-ТКО-2020-01/4 от 15.05.2020 не являются плательщиками НДС и применяют упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Предписания статьи 168 НК РФ, в том числе ее пунктов 6 и 7, адресованы, как следует из их содержания, именно плательщикам налога на добавленную стоимость и не содержат оговорок о возможности их распространения на лиц и на операции, которые от уплаты этого налога освобождены в силу закона. К таким лицам, согласно статье 346.26 НК РФ, относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету указанной в счете-фактуре суммы НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 173 данного Кодекса лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика данного налога, связанных с его исчислением и уплатой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога; при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Данной обязанности корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию.

Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П, применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 7 ноября 2008 года N 1049-О-О отметил, что правила пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в системной связи с другими положениями данного Кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом, что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет; такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг), оно определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, что не может рассматриваться как нарушение их конституционных прав.

В указанном Постановлении Конституционным Судом РФ сделан вывод о том, что обязанность по уплате НДС у налогоплательщика, который применяет систему налогообложения, не предусматривающую оплату НДС, возникает только при условии выставления им самим счета-фактуры с указанием в составе цены суммы НДС.

Аналогичный вывод содержится в и Постановлении Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 N 41-П, согласно которого применительно к правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной деятельности лицам, свободным от уплаты налога на добавленную стоимость, которые вправе либо сформировать цену без этого налога и без выделения его суммы в счете-фактуре, выставляемом покупателю, т.е. с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг) за счет снижения цены, либо же, напротив, по общим правилам выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога, притом что она (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такая возможность предполагает согласование интересов бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов.

В соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС.

Судом установлено, что цена договора составляет на весь срок действия настоящего Договора 48 224 378,40 (сорок восемь миллионов двести двадцать четыре тысячи триста семьдесят восемь) рублей 40 копеек, в том числе НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Акты на оказание услуг выставлены исполнителем без НДС, что не оспаривается сторонами. Все акты подписаны сторонами и скреплены печатями без замечаний и возражений.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 41 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019, указание предприятием в проекте контракта цены, включающей налог на добавленную стоимость, также не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, поскольку не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.

Таким образом, принятие решения относительно выставления счета-фактуры и соответственно по уплате НДС является правом, а не обязанностью общества.

В рассматриваемом случае, выставленные акты оказания услуг без НДС не возлагают на заказчика оплаты услуг с НДС, а также не возлагают на Исполнителя обязанности по уплате НДС в бюджет.

При заключении спорного договора Заказчик был уведомлен, что Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения (п. 4.1 договора).

27.08.2021 Контрольно-счетная палата Орловской области вынесла представление №П/14-СП, где указала ООО «УК «Зеленая роща» на нарушение условий договора с ООО «Эко-Транс», поскольку обществом не было заключено соглашение на уменьшение стоимости услуг на сумму НДС – 8 037,4 тыс. руб., в результате чего из данной суммы необоснованно оплачено 624,4 тыс. руб.

Во исполнение условий п. 4.1.2 договора Заказчик 17.09.2021 вручил Исполнителю дополнительное соглашение к договору №ЭА-ТКО-2020-01/04 от 15.05.2020, где п. 4.1 Раздела 4. «Цена договора, порядок оплаты и сверки расчетов по договору» просил изложить в следующей редакции:

«Цена настоящего Договора определена в ходе проведения Аукциона в электронной форме, по результатам которого заключается договор на осуществление транспортирования ТКО, и составляет на весь срок действия настоящего Договора 40 186 982,00 руб., НДС не облагается в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ».

В силу пункта 1 статьи 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.

Дополнительное соглашение ООО «Эко-Транс» не подписано.

При этом, судом установлено, что условия дополнительного соглашения не ущемляли права сторон, а были направлены на исполнение условий уже заключенного п. 4.1.2 договора.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, по правилам статьи 71 АПК РФ, судом установлено, что Заказчик, направив проект дополнительного соглашения, предпринял все необходимые меры, предусмотренные законодательством для обеспечения надлежащего исполнения обязательств, в целях не получения необоснованной выгоды на стороне Исполнителя.

Доводы ООО «Эко-Транс» о том, что фактически нарушены условия договора по не оплате услуг с НДС, подлежат отклонению, поскольку ввиду применения исполнителем и заказчиком упрощенной системы налогообложения, условий договора и выставления актов оказанных услуг без выделения НДС, в силу действующего законодательства, не возлагают на заказчика обязанности по оплате услуг с НДС.

Ссылка истца на Определение Верховного суда РФ №308-ЭС18-18914 от 16.11.2018 не может быть принята во внимание, поскольку данное определение вынесено по иным фактическим обстоятельствам, а именно, при отсутствии условий договора о том, что в случае, если Исполнитель в соответствии с законодательством РФ не признается плательщиком НДС или освобожден от уплаты НДС, то договор с таким Исполнителем заключается по предложенной им цене, сниженной на сумму НДС в размере ставки, определенной в главе 21 Налогового кодекса РФ, действующей на дату начала оказания услуг.

На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьями 101, 110, 112 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167–171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.В. Полинога