Решение от 29 января 2026 г. АС города Москвы

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-185916/25-116-1474
г. Москва
30 января 2026 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2026года

Полный текст решения изготовлен 30 января 2026 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания, помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТРОЙКРЕПЁЖ" (Г.Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.07.2021, ИНН: <***>)

к ответчику: ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 14 ПО Г. МОСКВЕ (Г.Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконными действий (бездействий) в виде нарушения процедуры ознакомления с материалами налоговой проверки

при участии представителей

от истца (заявителя) – согласно протоколу судебного

от ответчика -

У С Т А Н О В И Л :

ООО "СТРОЙКРЕПЁЖ" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании незаконными действий ( бездействия) налогового органа в виде нарушения процедуры ознакомления Обществом с материалами налоговой проверки , а именно : не представлении своевременно и в полном объеме приложения к акту проверки от 10.03.2025г. № 8696 ; необоснованном отказе в удовлетворении ходатайства об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки от 07.05.2025г. ; необоснованном отказе в удовлетворении ходатайства об ознакомлении с материалами проверки от 15.05.2025г. . В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал по доводам заявления и письменных пояснений .

Ответчик заявленные требования не признал по додам отзыва.

Исследовав материалы дела , выслушав представителей сторон , суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Из материалов дела следует , что ИФНС России № 14 по г. Москве (далее – Инспекция, Налоговый орган) на основании решения от 28.06.2024 № 15 возбуждена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СтройКрепёж» (далее – Общество, налогоплательщик, ООО «СтройКрепёж», заявитель) по всем налогам и сборам за период с 12.07.2021 по 31.12.2023.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 10.03.2025 № 8696 (далее – Акт от 10.03.2025), который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 11.03.2025. Согласно итоговой части Акта от 10.03.2025 по результатам проверки установлена неуплата налогов в общем размере 133 211 979 руб., в том числе: 66 605 990 руб. – по налогу на добавленную стоимость, 66 605 990 руб. – по налогу на прибыль организаций2 , а также предложено привлечь Общество к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 и п.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налогов послужили выводы о получении Обществом незаконной налоговой экономии по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Промснаб», ООО «Престиж», ООО «АТИ», ООО «Территория продаж», ООО «Торг-Ресурс», ООО «Армкомплект», ООО «Аметист», ООО «Меридиан», ООО «Филд», ООО «Пэкит», ООО «Трейдсервис», ООО «Планета», ООО «Аркатех», ООО «Сатурн», ООО «Сфера», ООО «Гедеон ТП», ООО «Симплекс», ООО «Элит», ООО «Таиф» (далее – спорные контрагенты), о несоблюдении Обществом условий пункта 2 статьи 54.1, ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 247, 252, 313 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным спорными контрагентами за 3 кв.2021 – 4 кв. 2023 гг., а также неправомерном учете в составе расходов затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2021-2023 гг.

В обоснование заявленных требований Общество указывает , что к акту от 10.03.2025 не были приложены в полном объеме документы, на которые ссылается налоговый орган, не были указаны идентификационные признаки документов по проводимым мероприятиям налогового контроля, на которые ссылаются проверяющие, в том числе по тексту отсутствуют ссылки на приложения к акту проверки и самих приложений, из которых общество могло бы всесторонне ознакомиться с установленными налоговым органом нарушениями, в связи с чем, по мнению общества, оно надлежащим образом не было ознакомлено со всеми материалами проверки налогового контроля.

В связи с отсутствием значительного количества документов в приложении к акту от 10.03.2025, Обществом заявлено ходатайство об ознакомлении с материалами проверки от 09.04.2025 №1, которое зарегистрировано 09.04.2025.

Ознакомление с материалами проверки путем визуального осмотра и фотографирования с применением технических средств состоялось 15.04.2025 и по причине большого объема документов было приостановлено, что подтверждается Протоколом от 15.04.2025 №1. Полноценная процедура ознакомления фактически не состоялась, значительный объем документов, представленный Налоговым органом на обозрение, невозможно было сохранить для дальнейшего качественного воспроизведения, что не отрицается Инспекцией и подтверждено отметкой о переносе срока ознакомления на другую дату.

Последующее ознакомление с материалами проверки было проведено 21.04.2025 и было оформлено Протоколом от 21.04.2025 № 2. При ознакомлении налогоплательщиком 21.04.2025 с материалами проверки, указанные материалы также не были представлены должным образом и в полном объеме, что подтверждается замечаниями в Протоколе от 21.04.2025 №2. 30.04.2025 г. между Инспекцией и налогоплательщиком была составлена Опись документов приложений к акту от 10.03.2025.

Согласно замечаниям к описи документов, полученных 30.04.2025 представителем по доверенности Общества, в качестве приложений к акту от 10.03.2025 изъятые в ходе проведения выемки материалы не приобщены, о чем сделана соответствующая отметка (стр. 3 описи от 30.04.2025).

Указанными действиями (бездействиями) Инспекции фактический срок, предоставленный Заявителю на подготовку возражений и формированию правовой позиции относительно доводов акта от 10.03.2025, был необоснованно сокращен.

В адрес Инспекции 07.05.2025 налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи направлено ходатайство о предоставлении материалов выемки, проведенной вне территорий ООО «СтройКрепёж», ранее не представленных на ознакомление законным и/или уполномоченным представителям Заявителя.

По результатам рассмотрения ходатайства от 07.05.2025 Инспекцией принято решение об отказе в ознакомлении налогоплательщика с материалами налоговой проверки (письмо Инспекции № 20-08/019063@ от 13.05.2025 г.

Таким образом, Инспекцией не были приняты необходимые меры для своевременного вручения и направления в адрес налогоплательщика всех материалов проверки, тем самым гарантии и права налогоплательщика на ознакомление с материалами налоговой проверки, налоговым органом не были обеспечены.

Судом установлено , что 15.04.2025 и 21.04.2025 по заявлению Общества от 09.04.2025 Инспекция предоставила Заявителю возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки, однако в связи с большим количеством документов процедура ознакомления была перенесена, а полноценная процедура ознакомления не состоялась.

30.04.2025 Обществу вручены приложения к акту налоговой проверки, в связи с чем, Заявитель считает, что срок для представления им письменных возражений должен исчисляться с 30.04.2025.

Общество указывает, что 07.05.2025 направило в Инспекцию ходатайство о представлении ему материалов выемки, в ответ на которое получил отказ в ознакомлении с указанными документами.

При этом, по мнению Заявителя, ходатайство от 07.05.2025 не было учтено Инспекцией при рассмотрении материалов налоговой проверки, что подтверждается письмом налогового органа от 13.05.2025 № 20-08/019063@.

11.08.2025 Обществом подано заявление о признании незаконным решения Инспекции № 5100 от 13.05.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в Арбитражный суд г. Москвы.

14.08.2025 Арбитражный суд г. Москвы принял заявление к производству и возбудил производство по делу №А40-208230/2025-75-1476.

Решением арбитражного суда города Москвы от 23.10.2025г. ( резолютивная часть ) в удовлетворении требований Общества отказано. Решение не вступило в законную силу.


Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ, Кодекс) предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При этом, на основании пункта 3.1 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Пунктом 5 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплателыцику-российской организации - по адресу места ее нахождения, содержащемуся в едино государственном реестре юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце первом пункта 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», с учетом положения пункта 2 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации юридически значимое сообщение, адресованное юридическому лицу, направляется по адресу, указанному ЕГРЮЛ либо по адресу, указанному самим юридическим лицом.

Таким образом, в силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, юридическое лицо несёт риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресу, указанному ЕГРЮЛ либо по адресу, указанному самим юридическим лицом, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

На основании решения Инспекции от 28.06.2024 г. № 15 проведена выездная налоговая проверка ООО «СТРОЙКРЕПЁЖ» ИНН <***> КПП 771401001 совместно с сотрудниками ГУЭБ и ПК МВД России по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 12.07.2021 г. по 31.12.2023 г.

05.03.2025 г. Инспекцией по ТКС в адрес ООО «СТРОЙКРЕПЁЖ» направлено Приглашение № 2 в налоговый орган для получения Акта налоговой проверки № 8696 с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе (Получено по ТКС 11.03.2025 г.), что не оспаривается Обществом .

В связи с неявкой налогоплательщика в налоговый орган для получения материалов выездной налоговой проверки, Акт налоговой проверки от 10.03.2025 г. № 8696, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе, полученные в рамках контрольных мероприятий, направлены налогоплательщику по ТКС: Акт налоговой проверки -направлен 11.03.2025г., получен 20.03.2025г.

14.03.2025 г. ИФНС России № 14 по г. Москве повторно продублирована почтовым отправление отправка Акта налоговой проверки от 10.03.2025 г. № 8696, документов, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе, извещения о вызове в налоговый орган № 4273 в адрес юридического адреса ООО «СТРОЙКРЕПЁЖ», а так же по месту жительства генерального директора общества (Почтовый трек-код № 12528405512478, № 12528405512348, № 12528405512430). Документы налогоплательщиком не получены. 24.03.2025 г. лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается Извещением о вызове налогоплательщика от 13.03.2025 г. № 4273, вручено налогоплательщику по ТКС. Время рассмотрения материалов налоговой проверки 29.04.2025 г. в 11 ч 00 мин.

10.04.2025 г. налогоплательщиком заявлено ходатайство об ознакомлении с материалами налоговой проверки (ВХ-022787 от 10.04.2025 г.).

10.04.2025 г. Инспекцией ФНС России № 14 рассмотрено Ходатайство об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки исх. <***> от 10.04.2025 г. (вх. ВХ-022787 от 10.04.2025 г.). Ознакомление с материалами выездной налоговой проверки ООО «СТРОЙКРЕПЁЖ» ИНН <***> назначено - 15.04.2025 г. с 10:00 в помещении ИФНС России № 14 по г. Москве по адресу: <...>, каб. 54.

15.04.2025 г. налогоплательщик ознакомлен с материалами налоговой проверки (Протокол № 1 от 15.04.2025 г.).

21.04.2025 г. налогоплательщик ознакомлен с материалами налоговой проверки (Протокол № 2 от 21.04.2025 г.).

29.04.2025 г. рассмотрены следующие материалы: Акт налоговой проверки от 10.03.2025 г. № 8696, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе, полученные в рамках контрольных мероприятий, возражения на акт налоговой проверки Исх. № 1 от 08.04.2025 г. (Вх. № 008853Г от 10.04.2025 г.) (Протокол № 21 рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.04.2025 г.). Налогоплательщиком на рассмотрении материалов налоговой проверки заявлено ходатайство о продлении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

29.04.2025 г. ИФНС России № 14 по г. Москве рассмотрено Ходатайство и принято Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 55 на 5 дней. Направлено налогоплательщику по ТКС 29.04.2025 г. Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается Извещением о вызове налогоплательщика от 29.04.2025 г. № 5901, вручено налогоплательщику по ТКС. Время рассмотрения материалов налоговой проверки 12.05.2025 г. в 11ч 00 мин.

30.04.2025 г. повторно представителю налогоплательщика вручены документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе, полученные в рамках контрольных мероприятий (Опись документов приложений к Акту налоговой проверки № 8696, отметка о вручении от 30.04.2025 г.).

12.05.2025 г. повторно рассмотрены следующие материалы: Акт налоговой проверки от 10.03.2025 г. № 8696, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, в том числе, документы, имеющиеся в налоговом органе, полученные в рамках контрольных мероприятий, возражения на акт налоговой проверки Исх. № 1 от 08.04.2025 г. (Вх. № 008853Г от 10.04.2025 г.), Ходатайство исх. № 1 от 12.05.2025 г. о приобщении документов к материалам выездной проверки, Ходатайство о предоставлении материалов выездной проверки исх. № 5 от 07.05.2025 г. с DVD-R (Протокол № 21/1 рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.05.2025 г.).

Ходатайство о предоставлении материалов выездной проверки исх. № 5 от 07.05.2025 г. рассмотрено 12.05.2025, что указано в Протоколе № 21/1 рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.05.2025 г., ответ на указанное ходатайство дан налогоплательщику 13.05.2025 № 20-08/09063@.

16.05.2025 г. в ИФНС России № 14 по г. Москве ООО «СТРОЙКРЕПЁЖ» ИНН <***> направлено Ходатайство о предоставлении копий материалов (№ ВХ-030557 от 16.05.2025).

16.05.2025 г. Инспекцией ФНС России № 14 рассмотрено Ходатайство о предоставлении материалов выездной проверки № ВХ-030557 от 16.05.2025 г., и принято решение об отказе в удовлетворении данного ходатайства (№ 20-07/019886@ от 16.05.2025 г.).

Письмом от 18.06.2025 № 06-05/023634@ и имеющихся в материалах жалобы документов, по результатам выездной налоговой проверки Общества, налоговым органом составлен акт от 10.03.2025 № 8696 (далее - Акт № 8696), который 14.03.2025 с приложениями на бумажном носителе, а также с приложениями в электронном виде (DVD-R диск) направлен на юридический адрес Общества (почтовый идентификатор 12528405512430), а также на адрес регистрации генерального директора ФИО1 (почтовый идентификатор 12528405512478).

Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте АО «Почта России», почтовые отправления 12528405512430 и 12528405512430 возвращены отправителю в связи с истечением срока хранения.

Таким образом, Обществом не обеспечено получение юридически значимых сообщений налогового органа, в связи с чем оно самостоятельно несёт риски последствий неполучения указанной корреспонденции.

При этом в силу прямого указания положений пункта 5 статьи 100 НК РФ Акт № 8696 считается полученным Обществом 24.03.2025.

Пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ, Кодекс) предусмотрено, что в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Таким образом, предусмотренный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок для представления Обществом возражений истек 24.04.2025.

18.06.2025 № 06-05/023634@ представителю Общества ФИО2 30.04.2025 документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, вручены повторно.

При таких обстоятельствах, оснований для исчисления предусмотренного пунктом 6 статьи 100 НК РФ срока с 30.04.2025 не имеется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов налоговой проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

В связи с поступлением 10.04.2025 от Общества заявления об ознакомлении с материалами налоговой проверки, 15.04.2025 представителю налогоплательщика по доверенности ФИО2 обеспечена возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки, о чем составлен протокол от 15.04.2025 № 1, который подписан ФИО2 без замечаний.

В связи с большим объемом количества документов, представленных для ознакомления, 15.04.2025 ознакомление приостановлено и отложено на 21.04.2025.

21.04.2025 представитель налогоплательщика по доверенности ФИО2 ознакомлена с материалами налоговой проверки (в том числе с материалами выемки), о чем составлен протокол от 21.04.2025 № 2, который подписан ФИО2 с замечаниями.

При этом замечаний относительно того, что ФИО2 ознакомлена с материалами налоговой проверки частично, от представителя Общества в инспекцию не поступало.

При таких обстоятельствах довод Общества, о том что оно не ознакомлено со всеми материалами налоговой проверки опровергается материалами дела.

Относительно довода об отказе в удовлетворении ходатайства Общества от 07.05.2025, установлено, что письмом от 13.05.2025 № 20-08/019063@ Инспекция сообщила налогоплательщику, что с актом налоговой проверки и 30.04.2025 (повторно) представила все документы, подтверждающие факты нарушения им законодательства о налогах и сборах, а также предоставила Обществу возможность ознакомления с материалами проверки (в том числе с материалами выемки).

Факт рассмотрения налоговым органом возражений от 08.04.2025 № 1, ходатайства от 12.05.2025 № 1, ходатайства от 07.05.2025 № 5 нашел отражение в решении Инспекции от 13.05.2025 № 5100.

С учетом изложенного , суд приходит к выводу , что налоговым органом обеспечено ознакомление с материалами проверки , доводы налогоплательщика подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.П. Стародуб