Решение от 18 июня 2024 г. по делу № А60-27255/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-27255/2023
19 июня 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 19 июня 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем С.А.Мирзиной, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-27255/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УралСтройТранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2022 № 8096,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан, Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Москве.


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 05.05.2023 № 23/2023 (посредством онлайн-заседания),

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 12.01.2024 № 04-13/00371, ФИО3, представитель по доверенности от 29.12.2023 № 04-13/26482, ФИО4, представитель по доверенности от 12.01.2024 №04-13/00371,

от третьих лиц представители не явились, извещены надлежащим образом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «УралСтройТранс» (далее – заявитель, ООО «УралСтройТранс», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2022 № 8096.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд 



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекцией ФНС России №25 по Свердловской области  проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2020 года, представленной ООО «УралСтройТранс».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 09.02.2021 №1574, дополнение к акту от 05.07.2021 №13 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2022 №8096, которым обществу доначислен НДС в сумме 4 929 047 руб., пени в сумме 1 403 937,99 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 246 452,35 руб. (размер штрафа уменьшен в 8 раз в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность.)

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 19.04.2023 №13-06/11258@  жалоба Общества была удовлетворена в части, а именно уменьшены суммы пени на 1 403 937,99 руб., в остальной части в удовлетворении жалобы отказано, решение Инспекции вступило в силу.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2022 № 8096 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый орган, на основании ст. 54.1, п. 1,2 ст. 169, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ, частей 1 и 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также результатов мероприятий налогового контроля, изложенных в Акте налоговой проверки и обжалуемом решении, пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика ООО «УралСтройТранс» права на уменьшение исчисленного налога на добавленную стоимость с налоговой базы (применения налогового вычета) по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям приобретения товарно-материальных ценностей и услуг у контрагентов ООО «Землересурс» ИНН <***>, ООО «Балторг» ИНН <***>, ООО «Атлантстрой» ИНН <***>, ООО «Зима» ИНН <***>, ООО «Инкор Плюс» ИНН <***>, ООО «Аполлон» ИНН <***> (далее – спорные контрагенты)  вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности и предоставления неполных и недостоверных сведений.

  В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «УралСтройТранс» создана видимость сделок с ООО «Землересурс», ООО «Балторг», ООО «Атлантстрой», ООО «Зима», ООО «Инкор Плюс» и ООО «Аполлон» с целью создания фиктивного документооборота и получения налоговой выгоды в виде формального наличия права на вычет по налогу на добавленную стоимость.

           В отношении спорных контрагентов инспекцией установлены следующие обстоятельства: все организации располагаются в г.Санкт-Петербурге; в отношении ООО «Землересурс», ООО «Зима», ООО «Аполлон» в ЕГРЮЛ содержатся сведения о недостоверном адресе места нахождения; в настоящее время спорные контрагенты, кроме  ООО «Аполлон», ООО «Инкор Плюс» исключены из единого государственного реестра юридических лиц; ОКВЭД у всех организаций, за исключением  ООО «Землересурс», - торговля оптовая неспециализированная; налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются с минимальными суммами налога к уплате в бюджет либо «нулевые»; финансовые потоки (движение денежных средств по расчетным счетам) указанных контрагентов не соответствуют их товарным потокам (данные содержащиеся в книгах покупок и продаж к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость);    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, отсутствие у контрагента трудовых ресурсов; отсутствие расходов, характерных для ведения реальной деятельности; установлено совпадение IP – адресов и при оформлении ЭЦП  у 4 из 6 контрагентов указан один и тот же адрес электронной почты.

В отношении спорных контрагентов в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об управлении указанными организациями одной группой лиц, при отсутствии реальной хозяйственной деятельности.

ООО «УралСтройТранс» расчеты со спорными контрагентами не произведены.

Сделки, как правило, носили разовый характер. При этом в проверяемом периоде расчеты с реальными поставщиками товаров, аналогичных приобретенным у спорных контрагентов, производились. С реальными поставщиками у общества имелись длительные хозяйственные взаимоотношения, ТМЦ, как правило, поставлялись после предоплаты.

Из материалов проверки следует, что объемы приобретенных ТМЦ у реальных поставщиков соответствовали объемам, необходимым для производства и реализации.

            По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Землересурс» установлены следующие обстоятельства.

ООО «Землересурс» с 09.11.2020 находилось в стадии ликвидации, ликвидатор -ФИО5. ООО «Землересурс» сведения по форме № 2-НДФЛ с момента постановки на учет в налоговый орган не представлялись, выплаты физическим лицам, в том числе руководителям, не производились.

Учредители ООО «Землересурс»: ФИО6 (с 02.04.2020 по 30.08.2021), ФИО7 (с 18.09.2009 по 22.03.2012), ФИО8 (с 22.03.2012 по 17.12.2019), ФИО9 (с 18.12.2019 по 01.04.2020).

Руководители ООО «Землересурс»: ФИО6 (с 02.04.2020 по 30.08.2021), ФИО7 (с 18.09.2009 по 22.03.2012), ФИО8 (с 25.04.2012 по 17.12.2019), ФИО9 (с 18.12.2019 по 01.04.2020).

В регистрационном деле ООО «Землересурс» имеется заявление ФИО9 о недостоверности любых сведений о физическом лице (форма № Р34001).

         В ходе допроса ФИО5 пояснила, что никаких функций в качестве ликвидатора она не выполняла. Никакими сведениями о деятельности ООО «Землересурс» она не обладает.

ООО «Компания «Тензор» ИНН <***> представлен список IP-адресов, с которых ООО «Землересурс» в 2020 году представлялась налоговая и бухгалтерская отчетность. Из представленного ответа следует, что выход в сеть интернет осуществлялся с территории США и Нидерландов, что означает использование ООО «Землересурс» VPN (virtual private netvork) для подключения к разным серверам по всему миру для целей сокрытия реального IP-адреса и точки подключения.

Общая сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Землересурс» составила 69 533 937 рублей, из них 63 067 065 рублей далее перечисляются в адрес поставщиков без НДС.

На основании выписок по расчетным счетам ООО «Землересурс» установлено, что расходы на услуги связи, технического персонала, на заработную плату, необходимые для ведения реальной хозяйственной деятельности юридического лица отсутствуют, что свидетельствует об использовании расчетного счета ООО «Землересурс» в качестве транзитного в расчетах между «продавцами» и «покупателями», а не об осуществлении ООО «Землересурс» реальной предпринимательской деятельности.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок и продаж установлено существенное расхождение, а также отсутствие оплаты от ООО «УралСтройТранс» в адрес ООО «Землересурс», при этом следует отметить, что общая сумма сделки между указанными обществами составляет 8 985 400 рублей. Сведения о требованиях поставщика погасить задолженность, претензиях, требования неустойки со стороны ООО «Землересурс», отсутствуют. Такое пассивное поведение не свойственно реально действующим субъектам предпринимательской деятельности.

между ООО «Землересурс» («Поставщик») и ООО «УралСтройТранс» («Покупатель») заключен договор купли-продажи № 22 от 01.07.2020, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель оплатить и принять товары, наименование, количество и цена которых, а также иные необходимые условия, указаны в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. Товар поставляется транспортом поставщика. Поставщик обязуется предоставить покупателю: товарные накладные (форма ТОРГ-12) и счета-фактуры либо УПД, товарно-транспортные накладные, паспорта качества, сертификаты (в случае обязательной сертификации).

В результате всестороннего анализа Договора купли-продажи № 22 от 01.07.2020 и банковских документов выявлены противоречия, нарушение договорных отношений, невыполнение условий договора:

Товарно-транспортные накладные, паспорта качества, сертификаты, которые, согласно п.2.3. Договора поставщик обязуется предоставить в адрес покупателя, ООО «УралСтройТранс» не представлены.

В Договоре купли-продажи № 22 от 01.07.2020 не оговорены конкретные условия оплаты за поставленные товары. Согласно Разделу 5 «Ответственность сторон», стороны, не исполнившие и/или ненадлежащим образом исполнившие обязательства по договору, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно представленному Акту сверки взаимных расчетов, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Землересурс» составила 8 985 400 рублей.

Хотя платежи по Договору купли-продажи № 22 от 01.07.2020 не производились, со стороны ООО «Землересурс» штрафные санкции не предъявлялись, контрагент не требовал защиты своих прав, что свидетельствует о формальности договорных отношений.

На основании представленных УПД установлено, что ООО «УралСтройТранс» у ООО «Землересурс» приобретены формы различных спецификаций для изготовления ж\б изделий.

Общее количество металлоформ (форм), приобретенных у ООО «Землересурс» составляет 547 штук.

Согласно документам, представленным ООО «УралСтройТранс» в ответ на требование № 8938 от 20.04.2021 установлено, что все товарно-материальные ценности, приобретенные у ООО «Землересурс», числятся на счете 10 «Материалы», хотя часть из них соответствует критериям отнесения к основным средствам.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «УралСтройТранс» выставлено требование № 11629 от 17.05.2021 о представлении пояснений о причинах отнесения на счет 10 «Материалы» оборудования, соответствующего, согласно ОКОФ, критериям отнесения к основным средствам.

В ответ на данное требование ООО «УралСтройТранс» представлены пояснения следующего содержания: «Металлоформы, формы не отнесены на счет 01 для учета в виду того, что данные материалы еще не приняты в эксплуатацию, числятся в запасах, так как нет понимания будут они эксплуатироваться, либо будут перепроданы.».

Таким образом, в оспариваемом решении сделан вывод о том, что вышеперечисленное оборудование, приобретенное у ООО «Землересурс», не используется ООО «УралСтройТранс» в производственной деятельности.

Налоговым органом по месту осуществления деятельности проверяемого лица был осуществлен осмотр складских помещений, составлен соответствующий протокол от 01.04.2021 с приложением описи обнаруженных там форм, а также с приложением фототаблиц. Согласно представленной описи, в ходе осмотра установлено общее фактическое наличие металлоформ (форм) в количестве 47 штук. При этом согласно данным бухгалтерского учета ООО «УралСтройТранс», общее количество металлоформ (форм), приобретенных у ООО «Землересурс» составляет 547 штук.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «УралСтройТранс» обладало информацией о реальных поставщиках металлоформ - ООО «Метрейд» ИНН <***>, ООО ТД «ИНТЭК» ИНН <***>, ООО «Завод Форм» ИНН <***>, ООО «КОНУС» ИНН <***> и приобретало у них указанные товарно-материальные ценности в 2019-2020 годах, производило оплату за их поставку (в отличие от расчетов с ООО «Землересурс»).

При анализе расчетного счета ООО «Землересурс» не установлено, что организация приобретала у кого-либо товарно-материальные ценности (металлоформы, трубы б/у), отгруженные согласно представленным документам, в адрес ООО «УралСтройТранс» - в выписке банка в описании платежа отсутствует указание на их приобретение, материалами встречных проверок по взаимоотношениям с поставщиками приобретение данных товарно-материальных ценностей также не подтверждено.

Должностные лица ООО «УралСтройТранс» ФИО10, ФИО11 в ходе допросов не смогли назвать обстоятельства заключения и исполнения договора с ООО «Землересурс», каким образом был организован процесс доставки и принятия товарно-материальных ценностей, как оценивалась деловая привлекательность.

Исходя из ответов, представленных заведующей складом ФИО12 можно сделать вывод, что показания учредителя ФИО10 и руководителя ФИО11, в отношении ФИО12 как лица, осуществившего приемку товарно-материальных ценностей от ООО «Землересурс», не нашли своего подтверждения. Со слов ФИО12, ответить на вопросы в отношении металлоформ (форм) сможет ФИО13 Иванович-начальник производства. Начальник цеха ЖБИ ФИО13 в ходе допроса пояснил, что в 3 квартале 2020 года приемка металлоформ (форм) им не осуществлялась.

Принимая во внимание все установленные факты, результаты мероприятий налогового контроля и пояснения самого проверяемого налогоплательщика, является очевидным факт отсутствия использования в деятельности ООО «УралСтройТранс» металлоформ (форм), поставщиком которых заявлено ООО «Землересурс». Анализ документов полученных в рамках истребования от покупателей (заказчиков) ООО «УралСтройТранс» показал, что в 3 и 4 кварталах 2020 года проверяемым налогоплательщиком производится реализация широкого ассортимента ЖБИ-изделий, но для производства данных конструкций металлоформы (формы), поставщиком которых заявлено ООО «Землересурс», не используются.

По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Балторг» установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «Балторг» («Поставщик») и ООО «УралСтройТранс» («Покупатель») заключен договор поставки № 06/09-/2020 от 09.06.2020, согласно которому поставщик обязуется поставлять «Арматуру А500СП период ф 12 мм. Ст Зпс», предварительное количество 115 000 метров по цене 48 рублей за метр (далее - товар) в период с даты заключения договора по 30.09.2020, а покупатель обязуется принять их и оплатить. Товар поставляется за счет и силами поставщика.

Согласно п.2.1. Раздела 2 «Порядок и сроки исполнения договора», в целях оформления товарной накладной поставщик обязуется предоставить покупателю товарные накладные и счета-фактуры либо УПД с номером договора, номенклатурой, количеством и стоимостью товара; товарно-транспортные накладные; паспорта качества, сертификаты (в случае обязательной сертификации).

В результате всестороннего анализа представленного Договора поставки № 06/09-/2020 от 09.06.2020 и банковских документов выявлены противоречия, нарушение договорных отношений, невыполнение условий договора:

В договоре не оговорены условия оплаты за поставленные товары. Товарно-транспортные накладные, паспорта качества, сертификаты ООО «УралСтройТранс» не представлены.

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Балторг» составила 5 498 353,92 рублей.

При проверке правильности оформления первичных документов ООО «Балторг» установлено, что подписи в договоре и УПД, выставленных в адрес ООО «УралСтройТранс», от имени руководителя организации ФИО14, визуально не соответствуют подписям данного лица, имеющимся в копии паспорта, в заявлении формы № Р13001, засвидетельствованной нотариусом.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено и подтверждено документами, представленными в порядке ст.93.1 НК РФ, что в 3 квартале 2020 года аналогичный товар приобретался ООО «УралСтройТранс» у своего взаимозависимого лица - ООО «ЗМКФ «Сталькомплект» ИНН <***> (далее по тексту - ООО «ЗМКФ «Сталькомплект»).

При анализе банковской выписки установлено, что ООО «УралСтройТранс» в 3 и 4 кварталах 2020 года арматура приобреталась также у ООО ПКФ «Башсталь» ИНН <***> (далее по тексту - ООО ПКФ «Башсталь»).

Общее количество арматуры, приобретенной ООО «УралСтройТранс» у реальных поставщиков ООО «ЗМКФ «Сталькомплект» и ООО ПКФ «Башсталь» составляет 37 800,98 кг, что соответствует 42 568,67 м. Согласно представленным документам по реализации, реализовано покупателям и списано арматуры в производство - 23 959,6 м.

Из полученных в порядке ст.90 НК РФ показаний руководителя ООО «УралСтройТранс» ФИО11 следует, что конкретными данными о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Балторг» он не владеет, факт знакомства, осуществления деловых контактов, совместной деятельности с должностными лицами ООО «Балторг» ФИО14 и ФИО15 не подтвердил и не указал информацию о лице, представлявшем интересы ООО «Балторг». Со слов ФИО11, лицом, осуществляющем взаимодействие с ООО «Балторг» является учредитель ООО «УралСтройТранс» ФИО10.

Из полученных в порядке ст.90 НК РФ показаний учредителя ООО «УралСтройТранс» ФИО10 следует, что конкретными данными о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Балторг» он не владеет. Кроме того, показания ФИО10, относительно произведенных расчетов с ООО «Балторг» наличными денежными средствами, являются недостоверными, поскольку, согласно акту сверки взаимных расчетов, кредиторская задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Балторг» составляет 5 498 353,92 рублей, то есть расчеты с контрагентом ООО «Балторг» не производились.

Исходя из полученных ответов, представленных заведующей складом ФИО12 можно сделать вывод, что показания учредителя ФИО10 и руководителя ФИО11, в отношении ФИО12 как лица, осуществившего приемку товарно-материальных ценностей от ООО «Балторг», не нашли своего подтверждения. Со слов ФИО12, она принимала арматуру, но поставщиком данной арматуры являлась организация «Сталькомплект».

          По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Атлантстрой» установлены следующие обстоятельства.

ФИО16. (учредитель с 29.05.2017 по 23.01.2020 и руководитель с 29.05.2017 по 30.01.2020 ООО «Атлантстрой) в ходе допроса пояснил, что являлся директором ООО «Атлантстрой» до января 2020 года. Решение о создании организации принимал самостоятельно. Со слов ФИО16., ООО «Атлантстрой» фактически занималось продажей нерудных материалов. В собственности организации имущества не было, численность составляла 1 человек. Размер заработной платы, получаемой в ООО «Атлантстрой» ФИО16. не помнит, выплачивал себе зарплату сам наличными под роспись в расчетно-платежной ведомости. С ФИО17 (руководителем ООО «Атлантстрой» с 31.01.2020 по настоящее время) не знаком. ООО «УралСтройТранс» ФИО16. не известно, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях ООО «Атлантстрой» с ООО «УралСтройТранс» сведений он не имеет.

При анализе выписок по расчетному счету ООО «Атлантстрой» за период с 10.01.2020 по 31.12.2020 установлено, что поступление денежных средств на расчетный счет отсутствует.

За анализируемый период с расчетного счета ООО «Атлантстрой» производится только оплата за CMC-информирование в адрес банка и списание задолженности перед бюджетом в порядке ст.46 НК РФ.

На основании выписок по расчетным счетам ООО «Атлантстрой» установлено, что финансово-хозяйственная деятельность юридического лица не осуществлялась, операции по приобретению товаров по расчетным счетам ООО «Атлантстрой» отсутствуют, следовательно, ООО «Атлантстрой» не могло выступать поставщиком товаров, исполнителем работ, услуг для ООО «УралСтройТранс».

Оплата ООО «УралСтройТранс» в адрес ООО «Атлантстрой» отсутствует, при этом следует отметить, что общая сумма сделки между указанными обществами составляет 5 102 358 рублей. Сведения о требованиях поставщика погасить задолженность, претензиях, требования неустойки со стороны ООО «Атлантстрой», отсутствуют. Такое пассивное поведение не свойственно реально действующим субъектам предпринимательской деятельности.

Факт закупа и поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ в адрес ООО «УралСтройТранс» не подтвержден, а также не представлена информация о возможных поставщиках и производителях указанных товарно-материальных ценностей, информация об их транспортировке, сведения о лицах, производивших работы от имени ООО «Атлантстрой».

Договор на оказание услуг по монтажу оборудования представлен проверяемым налогоплательщиком в нечитаемом виде, с целью создания налоговому органу условий, препятствующих проведению полного его анализа.

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Атлантстрой» составила 5 102 358,00 рублей.

Хотя платежи по Договору оказание услуг по монтажу оборудования не производились, со стороны ООО «Атлантстрой» штрафные санкции не предъявлялись, контрагент не требовал защиты своих прав, что свидетельствует о формальности договорных отношений.

Договор оказание услуг по монтажу оборудования и УПД № 4082004 от 04.08.2020, № 4082003 от 04.08.2020, № 4082002 от 04.08.2020, № 31082009 от 31.08.2020, № 31082010 от 31.08.2020, № 31082011 от 31.08.2020, № 31082012 от 31.08.2020 подписаны от имени ФИО17 (руководитель ООО «Атлантстрой» с 31.01.2020 по настоящее время).

При проверке правильности оформления первичных документов ООО «Атлантстрой» установлено, что подписи в договоре и счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «УралСтройТранс», от имени руководителя организации ФИО17, визуально не соответствуют подписям данного лица, имеющимся в копии паспорта, в заявлениях нотариусу о представлении документов, связанных с изменениями, вносимыми в сведения об юридическом лице

На основании представленных УПД установлено, что ООО «УралСтройТранс» у ООО «Атлантстрой» приобретены цемент, фанера, лоска. Кроме того, оказаны услуги по монтажу оборудования.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено и подтверждено документами, представленным в порядке ст.93.1 НК РФ, что в 3 квартале 2020 года идентичный товар «Цемент ПЦ 500-Д0-Н (насыпь)» приобретался ООО «УралСтройТранс» у АО «Горнозаводскцемент» (приобретено у реального поставщика 2 034 тонны, в то время как у фиктивного контрагента приобретено 274 тонны).

В результате дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении поставки товаров «Фанера IV-IV 18 мм. Е-1 2440x1220» и «Доска 30x150x6000 2-ой сорт» установлено следующее:

Исходя из представленных ООО «УралСтройТранс» документов, у ООО «Атлантстрой» приобретено:

-   131 409,96 кв.м. фанеры размером 18 мм. (2440x1220) по цене 3,48 рублей за квадратный метр;

-  13,017 куб.м. доски размером 30x150x6000 по цене 4 816,78 рублей за кубический метр. В представленных возражениях ООО «УралСтройТранс» поясняет, что на основании

Акта о списании товаров № 1337 от 11.11.2020 фанера и доска, приобретенные у ООО «Атлантстрой» были списаны на ремонт цеха РБУ (утепление цеха): фанера в количестве 26 225,12 кв.м., доска в количестве 13 047 куб.м.

При анализе банковской выписки ООО «УралСтройТранс» установлен реальный поставщик аналогичного товара - ООО «Клен» ИНН <***>.

Кроме того, при анализе банковской выписки ООО «УралСтройТранс» установлено и подтверждено документами, что поставщиком фанеры размером 1525x1525x18 мм. в 2020 году являлось ООО «Открытие» ИНН <***>.

Таким образом, ООО «УралСтройТранс» обладало информацией о реальных поставщиках пиломатериалов - ООО «Клен» ИНН <***>, ООО «Открытие» ИНН <***> и приобретало у их указанные товарно-материальные ценности в период осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Атлантстрой».

          По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Зима» установлены следующие обстоятельства.

На основании выписок по расчетным счетам ООО «Зима» установлено, что финансово-хозяйственная деятельность юридического лица в анализируемом периоде не осуществлялась, операции по приобретению товаров по расчетному счету ООО «Зима» отсутствуют, следовательно, ООО «Зима» не могло выступать поставщиком товаров, исполнителем работ, услуг для ООО «УралСтройТранс».

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок и продаж установлено существенное расхождение, а также отсутствие оплаты от ООО «УралСтройТранс» в адрес ООО «Зима», при этом следует отметить, что общая сумма сделки между указанными обществами составляет 4 145 317,50 рублей. Сведения о требованиях поставщика погасить задолженность, претензиях, требования неустойки со стороны ООО «Зима», отсутствуют. Такое пассивное поведение не свойственно реально действующим субъектам предпринимательской деятельности.

Между ООО «Зима» («Поставщик») и ООО «УралСтройТранс» («Покупатель») заключен договор поставки № б/н от 25.06.2020, согласно которому поставщик обязуется поставить товары, наименование, количество и цена которых указывается в товарных накладных.

Согласно п.2.2. Раздела 2 «Порядок и сроки исполнения договора», в целях оформления товарной накладной поставщик обязуется предоставить покупателю товарные накладные и счета-фактуры либо УПД с номером договора, номенклатурой, количеством и стоимостью товара; товарно-транспортные накладные; паспорта качества, сертификаты (в случае обязательной сертификации).

В результате всестороннего анализа представленного Договора поставки № б/н от

25.06.2020   и банковских документов выявлены противоречия, нарушение договорныхотношений, невыполнение условий договора:

В договоре не оговорены условия оплаты за поставленные товары. Товарно-транспортные накладные, паспорта качества, сертификаты ООО «УралСтройТранс» не представлены. Договор с ООО «Зима» идентичен договору с ООО «Балторг».

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Зима» составила 4 145 317,50 рублей.

Как указано выше, Договор поставки № б/н составлен 25.06.2020, вместе с этим, в Разделе 7 «Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон», указанного договора в данных поставщика указан расчетный счет № <***> в АО «Акционерный Банк «РОССИЯ», который на дату составления данного договора еще не был открыт (расчетный счет № <***> открыт ООО «Зима» только 03.08.2020).

При проверке правильности оформления первичных документов ООО «Зима» установлено, что подписи в договоре и счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «УралСтройТранс», от имени руководителя организации ФИО18, визуально не соответствуют подписям данного лица, имеющимся в копии паспорта, в заявлении формы № Р11001, засвидетельствованной нотариусом

В ходе камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие услуги ремонта автомашины налогоплательщиком представлены не были.

В ответ на требование № 8941 от 20.04.2021 ООО «УралСтройТранс» представлена следующая информация: «ООО «Зима» производило ремонт транспортного средства «КАМАЗ-самосвал 6522-43 (У952УК102)», копия ПТС прилагается. Был произведен ремонт двигателя. Ремонт был проведен в поселке Салым Тюменской области. Данные сотрудников ООО «Зима», проводивших ремонт, нам не известны. Документы оформлялись директором ООО «Зима». Контроль за ремонтом и приемкой выполненных работ осуществлял ФИО11.».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ООО «УралСтройТранс» выставлено требование № 11629 от 17.05.2021         о представлении информации о ПОЛНОМ адресе проведения ремонтных работтранспортного средства «КАМАЗ 6522-43 самосвал (У952УК102)», наличии в указанномместе оборудования и технической возможности для этого.

ООО «УралСтройТранс» представлен ответ следующего содержания: «Ремонт происходил на территории исполнителя услуг ООО «Зима», указанном ранее.».

Из имеющихся показаний механиков ООО «УралСтройТранс» установлено, что ремонт транспортных средств производится постоянно, в том числе производился в период с 01.07.2020 по 30.09.2020, и осуществлялся силами сотрудников ООО «УралСтройТранс», участие ООО «Зима» в оказании услуг по ремонту двигателя не установлено.

При анализе выписки банка ООО «УралСтройТранс» установлено, что проверяемым налогоплательщиком в 2020 году осуществлялись также перечисления за ремонт и техническое обслуживание автомобилей в адрес поставщиков без НДС - ООО «Нижневартовский АвтоЦентр» ИНН <***> и ИП ФИО19 ИНН <***>.

Кроме того, в ходе проверки Инспекцией установлено, что установлено, что у ООО «Зима» приобретены: куртки (20 штук), костюмы (20 шт.), ботинки (25 пар), полуботинки (21 пара), сапоги (27 пар).

Согласно доводам ООО «УралСтройТранс», изложенным в возражениях, реальность сделки с ООО «Зима» подтверждается тем, что 28.12.2020, спецодежда, приобретенная у ООО «Зима» была передана начальнику структурного подразделения ФИО20 ООО «УралСтройТранс» в подтверждение данного обстоятельства представлено требование-накладная № 161 от 01.08.2020 года.

При анализе выписки банка ООО «УралСтройТранс» установлено, что проверяемый налогоплательщик осуществляет перечисления за спецодежду в адрес реального поставщика - ООО «Сибтехкомплект» ИНН <***>.

Кроме того, при анализе выписки банка ООО «УралСтройТранс» установлено, что проверяемый налогоплательщик также осуществляет перечисления за спецодежду в адрес реального поставщика - ООО «Восток-Сервис-Башкирия» ИНН <***>.

Из полученных ответов, представленных заведующей складом ФИО12 можно сделать вывод, что показания учредителя ФИО10 и руководителя ФИО11, в отношении ФИО12 как лица, осуществившего приемку товарно-материальных ценностей от ООО «Зима», не нашли своего подтверждения. Со слов ФИО12, приемку автошин в 3 квартале 2020 года она не осуществляла, их мог принимать механик ФИО21 В отношении спецодежды ФИО12 даны показания, подтверждающие установленные налоговым органом факты приобретения ООО «УралСтройТранс» спецодежды у реального поставщика ООО «Восток-Сервис-Башкирия», участие ООО «Зима» в поставке товарно-материальных ценностей не подтверждено.

         По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Инкор Плюс» установлены следующие обстоятельства.

На основании выписок по расчетным счетам ООО «Инкор Плюс» установлено, что финансово-хозяйственная деятельность юридического лица в анализируемом периоде не осуществлялась, операции по приобретению товаров по расчетному счету ООО «Инкор Плюс» отсутствуют, следовательно, ООО «Инкор Плюс» не могло выступать поставщиком товаров, исполнителем работ, услуг для ООО «УралСтройТранс».

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок и продаж установлено существенное расхождение, а также отсутствие оплаты от ООО «УралСтройТранс» в адрес ООО «Инкор Плюс», при этом следует отметить, что общая сумма сделки между указанными обществами составляет 3 750 000 рублей. Сведения о требованиях поставщика погасить задолженность, претензиях, требования неустойки со стороны ООО «Инкор Плюс», отсутствуют.

Между ООО «Инкор Плюс» («Арендодатель») и ООО «УралСтройТранс» («Арендатор») заключен договор аренды оборудования, согласно которому арендодатель обязуется предоставить во временное пользование, а арендатор оплатить пользование и своевременно возвратить Бетононасос для крупномасштабного строительства «GRAND 1410D» в исправном состоянии с учетом нормального износа в соответствии с номенклатурой, прилагаемой к договору и являющейся его неотъемлемой частью, сопровождаемой технической документацией (далее - оборудование).

В соответствии с п. 1.2 Раздела 1 «Предмет договора», на момент заключения договора оборудование, сдаваемое в аренду, принадлежит арендодателю на праве собственности, не заложено или арестовано, не является предметом исков третьих лиц.

В результате анализа представленного Договора аренды оборудования и банковских документов выявлены противоречия, нарушение договорных отношений, невыполнение условий договора:

Акт приема-передачи оборудования ООО «УралСтройТранс» в ходе камеральной налоговой проверки не представлен.

В соответствии с условиями договора, арендатор обязан вывести оборудование со склада арендодателя и возвратить, его своими силами и за свой счет. При этом, согласно представленному к документам пояснению ООО «УралСтройТранс» - «оборудование поставлял арендодатель своими силами».

ООО «Инкор Плюс» территориально зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, обособленных подразделений не имеет. Расстояние от г. Санкт-Петербурга до г. Нефтекамска на автомобиле составляет порядка 1 961 км., время в пути более 25 часов. Бетононасос для крупномасштабного строительства «GRAND 1410D» является негабаритным грузом, для перевозки которого требуется специальный транспорт, разрешение соответствующих органов и профессиональный водитель. На основании выписок по расчетным счетам ООО «Инкор Плюс» установлено, что финансово-хозяйственная деятельность юридического лица в анализируемом периоде не осуществлялась, операции по приобретению товаров (работ, услуг) по расчетному счету ООО «Инкор Плюс» отсутствуют, следовательно, доставка оборудования из г. Санкт-Петербурга до г. Нефтекамска силами арендодателя производиться не могла.

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Инкор Плюс» составила 3 750 000 рублей.

Договор аренды оборудования, УПД № 31072007 от 31.07.2020, № 31082008 от 31.08.2020 подписаны от имени ФИО22 (руководитель ООО «Инкор Плюс» в период с 29.03.2019 по 28.09.2020).

УПД № 30092004 от 30.09.2020 подписан от имени ФИО23 (руководитель ООО «Инкор Плюс» в период с 29.09.2020 по 14.12.2020).

При проверке правильности оформления первичных документов ООО «Инкор Плюс» установлено, что подписи в договоре и УПД, выставленных в адрес ООО «УралСтройТранс», от имени руководителя организации ФИО22, визуально не соответствуют подписям данного лица, имеющимся в копии паспорта, в заявлении формы № Р14001, засвидетельствованной нотариусом

Налоговым органом оформлен протокол осмотра объекта недвижимости от 01.04.2021, согласно которому не установлен факт наличия оборудования «Бетононасос GRAND 1410D» на территории обособленного подразделения по адресу: <...>, со слов бухгалтера ООО «УралСтройТранс».

Инспекцией у ООО «УралСтройТранс» многократно запрашивалась техническая документация на арендованное оборудование «Бетононасос GRAND Aquarius 1410D». Однако проверяемым налогоплательщиком техническая документация в налоговый орган представлены не были.

ФИО13, являющийся, согласно представленному ООО «УралСтройТранс» Приказу № 74/1 от 30.06.2020, лицом, ответственным за эксплуатацию и сохранность оборудования «Бетононасос «GRAND Aquarius 1410D», не только не подтверждает данный факт, но и свидетельствует о том, что в цехе ЖБИ данное оборудование никогда не применялось.

с момента постановки на учет (29.03.2019) по 31.12.2020 за ООО «Инкор Плюс» стационарный бетононасос «GRAND Aquarius 1410D» в органах Гостехнадзора зарегистрирован не был, что дополнительно опровергает факт передачи в период с 01.07.2020 по 30.09.2020 указанной спецтехники в аренду ООО «УралСтройТранс».

С момента постановки на учет (29.03.2019) по 31.12.2020 за ООО «Инкор Плюс» стационарный бетононасос «GRAND Aquarius 1410D» в органах Гостехнадзора зарегистрирован не был, что дополнительно опровергает факт передачи в период с 01.07.2020 по 30.09.2020 указанной спецтехники в аренду ООО «УралСтройТранс».

Согласно представленной ООО «ПУТЦМАЙСТЕР-РУС» ИНН <***> информации, стационарные бетононасосы типа BSA-1410 D, ввезенные 31.08.2020 на территорию Российской Федерации, в аренду не сдавались, реализованы в адрес покупателей в 1 и 2 кварталах 2021 года.

         По взаимоотношениями общества и его контрагента ООО «Аполлон» установлены следующие обстоятельства.

В ходе проверки инспекцией установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения проверяемого лица со спорным контрагентом ООО «Апполон». Установлено, что учредителем и руководителем Общества являлась ФИО24 (с 21.12.2018 по 09.06.2020), ФИО25 (с 10.06.2020 по 09.12.2020), ФИО26 ИНН <***> (с 10.12.2020 по настоящее время).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО «Аполлон» («Поставщик») и ООО «УралСтройТранс» («Покупатель») заключен договор поставки № б/н от 09.06.2020, согласно которому поставщик обязуется поставлять «Цемент ПЦ 500-ДО-Н (насыпь) ГОСТ 10178-85» в количестве 350 тыс.кг. по цене 5,55 рублей за килограмм (далее -товар) в период с даты заключения договора по 31.10.2020, а покупатель обязуется принять и оплатить товары. Товар поставляется за счет и силами поставщика.

В результате всестороннего анализа представленного Договора поставки № б/н от 09.06.2020 и банковских документов выявлены противоречия, нарушение договорных отношений, невыполнение условий договора:

В договоре не оговорены условия оплаты за поставленные товары. Товарно-транспортные накладные, паспорта качества, сертификаты ООО «УралСтройТранс» не представлены. Договор с ООО «Аполлон» идентичен договорам с ООО «Балторг» и ООО «Зима».

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, на 01.10.2020 задолженность ООО «УралСтройТранс» перед ООО «Аполлон» составила 2 092 852,58 рублей.

Хотя платежи по Договору аренды оборудования не производились, со стороны ООО «Аполлон» штрафные санкции не предъявлялись, контрагент не требовал защиты своих прав, что свидетельствует о формальности договорных отношений.

Договор поставки № б/н от 09.06.2020, УПД № 3072001 от 03.07.2020, № 3072002 от 03.07.2020, № 7092004 от 07.09.2020, № 7092003 от 07.09.2020, № 24092001 от 24.09.2020 подписаны от имени ФИО25 (руководитель и учредитель ООО «Аполлон» в период с 10.06.2020 по 09.12.2020).

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), в период с 21.12.2018 по 09.06.2020 руководителем ООО «Аполлон» являлась ФИО24, то есть договор поставки № б/н от 09.06.2020 подписан от имени ФИО25 - лица, не значащегося в качестве руководителя ООО «Аполлон» в ЕГРЮЛ.

При проверке правильности оформления первичных документов ООО «Аполлон» установлено, что подписи в договоре и счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «УралСтройТранс», от имени руководителя организации ФИО25, визуально не соответствуют подписям данного лица, имеющимся в копии паспорта, в заявлении нотариусу о представлении в налоговый орган заявления об изменении сведений об юридическом лице.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено и подтверждено документами, представленным в порядке ст.93.1 НК РФ, что в 3 квартале 2020 года товар «Цемент ПЦ 500-ДО-Н (насыпь)» приобретался ООО «УралСтройТранс» у АО «Горнозаводскцемент».

Согласно представленным документам объем реализованного товара не превышает объема, приобретенного у реальных поставщиков. Таким образом, цемент, приобретенный, согласно представленным документам у ООО «Аполлон», в дальнейшем ООО «УралСтройТранс» не задействован в реализации.

 Таким образом, документы по взаимоотношениям с ООО «Землересурс», ООО «Балторг», ООО «Атлантстрой», ООО «Зима», ООО «Инкор Плюс» и ООО «Аполлон», на основании которых ООО «УралСтройТранс» заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2020 года, содержат недостоверные сведения, искажают сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете.

 Материалами дела подтверждается фиктивный (формальный) характер деятельности спорных контрагентов. Вопреки доводам налогоплательщика, все указанные выше спорные контрагенты взаимосвязаны друг с другом и, по сути, являются единой «площадкой», используемой проверяемым лицом для целей создания видимости взаимоотношений с «проблемными» организациями.

         Инспекцией доказано, что проверяемое лицо не только знало (должно было знать) опороках спорных контрагентов, о фиктивности их финансово-хозяйственной деятельности, отом, что они не исполняют налоговые обязательства, но и умышленно привлекло ииспользовало указанную группу лиц как «площадку» для целей незаконной оптимизацииналоговых обязательств.

С учетом изложенного суд считает, что по итогам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования и направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета, и, следовательно, являются недобросовестными.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм НДС, начисление соответствующих сумм пени, штрафов  произведено налоговым органом правомерно.

Оснований для дальнейшего снижения размера налоговых санкций с учетом характера допущенных нарушений судом не установлено.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «УралСтройТранс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

   3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья                                                                                     Е.В. Бушуева