Решение от 3 августа 2025 г. по делу № А45-12388/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                               Дело № А45-12388/2025

Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 4 августа 2025 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Айдаровой А.И., при  ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Добрачевой А.Н., рассматривает в судебном заседании в помещении арбитражного суда по адресу: 630102, <...>, зал № 622, дело  по  исковому заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Дом», г. Новосибирск, ИНН <***>,

к автономной некоммерческой организации «Центр содействия развитию предпринимательства Новосибирской области», г. Новосибирск, ИНН <***>,

  о взыскании задолженности по договору аренды в размере 108 650 рублей 00 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

истца - ФИО1,  доверенность № 02/юр от 13.05.2025, диплом,  свидетельство, паспорт; ФИО2, доверенность №03/юр от 13.05.2025, паспорт,

ответчика - ФИО3, доверенность № 5/2025 от 09.01.2025,  диплом,  паспорт, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дом» (далее – истец, ООО «Дом») обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании с автономной некоммерческой организации «Центр содействия развитию предпринимательства Новосибирской области» (далее – ответчик, АНО «ЦСРП НСО») задолженности по договору аренды  в размере 108 650 рублей 00 копеек.

Ответчик в отзыве на иск просит отказать в его удовлетворении, ссылаясь на то, что договором аренды между истцом и ответчиком не предусмотрено изменение цены договора при изменении налоговой нагрузки одной из сторон.

К урегулированию спора стороны не пришли.

Из материалов дела усматривается, что 22.11.2019 между ООО «Дом» (арендодателем) и АНО «ЦСРП НСО» (арендатором) был заключен договор аренды № 3, в соответствии с которым арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование нежилое помещение - офис № 3, общей площадью 2120,0 кв.м., кадастровый номер 54:35:073025:710, по адресу: г. Новосибирск, Октябрьский район, ул. Сибревкома, дом 9.

Согласно пункту 2.3.2 заключенного договора, арендатор обязуется оплачивать арендную плату и возмещать расходы по коммунальным и эксплуатационным платежам, обслуживанию системы кондиционирования и вентиляции, обслуживанию лифта в срок и на условиях настоящего договора.

При этом из условий договора следует, что арендная плата не включает НДС (п. 3.1.1, 3.1.2 договора).

Согласно дополнительному соглашению от 11 марта 2024 года арендная плата по договору устанавливается в размере 2 173 000 (два миллиона сто семьдесят три тысячи) рублей 00 копеек за каждый месяц аренды, НДС не предусмотрен.

С 01 января 2025 года в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ (Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024), арендодатель, ранее применявший упрощенную систему налогообложения и освобожденный от уплаты НДС, стал плательщиком НДС в размере 5 %.

В связи с изменениями условий налогообложения, наступившими вследствие принятия указанного закона, и поскольку из положений заключенного договора аренды четко следует, что арендная плата была установлена без учета НДС и не включала его в силу применявшейся арендодателем на момент заключения договора упрощенной системы налогообложения, а также буквального толкования условий о цене, арендатору было направлено уведомление исх. № 26 от 23.09.2024 о необходимости с 01.01.2025 начисления и уплаты НДС в размере 5% к сумме действующей арендной платы.

15.01.2025 в адрес арендатора было направлено письмо исх. № 4 от 14.01.2025 с повторным уведомлением об увеличении арендной платы на ставку НДС 5% в связи с возникновением обязанности Арендодателя по исчислению и уплате НДС с арендной платы в связи с вступившими с 01.01.2025 изменениями налогового законодательства, на что был получен отказ.

Так как с января 2025 года арендатор производит оплату по договору не в полном объеме, на 04.04.2025 у него образовалась задолженность за 1 квартал 2025 года по договору аренды нежилого помещения № 3 от 22.11.2019 в общей сумме 328 473 рублей 48 копеек, из которой: за январь 2025 года – 108 650 рублей, за февраль 2025 года – 108 650 рублей, за март 2025 год - 111 173 рублей 48 копеек.

03.04.2025 в целях досудебного урегулирования оплаты образовавшейся задолженности арендатору была направлена претензия о необходимости оплаты суммы НДС 5%, начисляемой согласно п. 1 ст. 168 НК РФ вследствие принятия закона, с указанием, что увеличение цены договора на ставку НДС в размере 5% и предъявление её арендатору обусловлено исключительно изменениями норм налогового законодательства и не предполагает обязательного внесения изменений в договор аренды.

11.04.2025 от арендатора поступил ответ с отказом в удовлетворении направленной претензии, мотивированный тем, что предъявление суммы НДС дополнительно к цене договора является повторным увеличением арендной платы в течение года, что противоречит условиям пункта 2.2.2 заключенного договора, который предполагает увеличение арендной платы 1 раз в год.

Истец считает отказ арендатора в оплате суммы НДС 5% необоснованным, противоречащим условиям заключенного сторонами договора и нормам действующего законодательства.

Позиция истца основывается на правоприменительной практике - Определения Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022, разъяснениях, изложенных в  письме ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@, из которых следует, что  если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то, по общему правилу, цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя.

Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).

По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.

Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

Согласно ч. 1 ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В соответствии с п. 2 ст. 310 ГК РФ одностороннее изменение условий обязательства, связанного с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, или односторонний отказ от исполнения этого обязательства допускается в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Согласно пункту 1 статьи 614, пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.  Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В нарушение указанной нормы п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также аналогичного п.п. 4.1, 4.3 договора ответчик нарушил свою обязанность по внесению арендной платы, вносил ее не в полном объеме, с нарушением сроков оплаты, таким образом, сформировалась просрочка по уплате арендных платежей за январь 2025 года – 108 650 руб. (5% от 2 173 000  руб.).

Рассмотрев возражения ответчика, суд пришел к следующим выводам.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ).

Исходя из условий заключенного договора аренды следует,  что цена аренды не включала в себя налог на добавленную стоимость, поскольку арендодатель не являлся плательщиком НДС.

В данном случае сторонами договора прямо предусмотрено, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона, то есть установленная в договоре цена не включает в себя сумму НДС.

Согласно положениям статьи 2  Федерального  закона № 176-ФЗ  от 12.07.2024 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий: за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным ими в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, к вычету не принимают в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 пункта 1 и пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок: 1) 5 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

Истец представил в материалы дела сведения о том, что он стал уплачивать в федеральный бюджет  налог на добавленную стоимость, что подтверждается налоговой декларацией за отчетный 2025 год и сведениями из книги продаж. 

Согласно статье 8 Закона №  176-ФЗ   настоящий федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Пункты 1, 2, 4 и 5 статьи 1, пункты 1 - 26, подпункты "а" и "б" пункта 27, пункты 28 - 43, 45 - 48, подпункт "а" пункта 49, подпункты "а" - "г", абзац второй подпункта "д", подпункты "е" и "ж" пункта 50, пункты 51 - 56, абзацы третий - тридцать седьмой, тридцать девятый - шестьдесят первый, шестьдесят седьмой - семидесятый, семьдесят третий и семьдесят четвертый подпункта "а", подпункты "б" и "в" пункта 57, пункт 58, пункты 60 - 72, абзацы четвертый - шестой подпункта "а" и подпункт "б" пункта 73, пункты 74 - 84 статьи 2, статья 3, части 1 - 3 статьи 7 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2025 года.

Таким образом, в силу положений закона истец стал плательщиком   налога на добавленную стоимость с 01.01.2025 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса).

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 № 19-П, от 28.11.2017 № 34-П, от 30.06.2020 № 31-П и др.).

Как следует из приведенных положений, по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей. Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работ, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).

Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.

Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

Таким образом, если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами.

В силу налогового законодательства принципы взимания налога остались неизменны и не предполагают уплаты НДС продавцом за свой счет без переложения налога на другую сторону договора.

Иного соглашения сторон,  определяющего размер арендной платы с учетом НДС, между сторонами не имеется. 

Рассмотрев доводы ответчика о невозможности изменения цены в связи с переходом истца на уплату налога на добавленную стоимость, суд установил, что   действительно, бремя обеспечения выполнения требований пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с учетом суммы налога при определении цены, выделением суммы НДС в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах, лежит только на одной из сторон договора – на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 17 постановления Пленума № 33).

Названный подход предполагает, что риск неправильного понимания налогового законодательства при определении окончательного размера цены по общему правилу приходится на обязанное по налоговому законодательству лицо – налогоплательщика (исполнителя), и не может с безусловностью перелагаться на другую сторону договора.

Поэтому по общему правилу возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).

Вместе с тем настоящий иск заявлен не в связи собственными ошибками истца, допущенными при установлении цены на стадии заключения договора или при квалификации сделки, а в связи с изменениями условий налогообложения, которые наступили объективно – вследствие принятия Закона № 176-ФЗ.

Письмами от 23.09.2024 № 26, от 14.01.2025 № 4, предарбитражной претензией от 03.04.2025 № 19 истец уведомил ответчика о начислении с 01.01.2025 НДС в размере 5% к размеру арендной платы и необходимости подписания соответствующего дополнительного соглашения.

Поэтому начисление налога на добавленную стоимость сверх предусмотренного договором размера арендной платы правомерно.

 Доводы ответчика о том, что пунктом 2.2.1 договора аренды предусмотрено, что арендодатель (ООО «Дом») имеет право изменять сумму арендной платы один раз в год, но не более чем на 6 %, иных оснований изменения суммы арендной платы договором аренды не предусмотрено,  а стороны в договоре аренды не согласовали изменение условий о размере постоянной части арендной платы на случай, если арендодатель станет плательщиком НДС, судом рассмотрены.

Суд установил, что  обязанность выставления  суммы налога возникла не по инициативе арендодателя и не зависит от его волеизъявления, а в силу действующего законодательства, в соответствии с которым косвенный налог должен уплачиваться  покупателем товара (заказчиком работ, услуг), когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС.

Предъявление требований об увеличении постоянной части арендой платы на сумму НДС не является изменением условий со стороны арендодателя, а требованием налогового законодательства, исполнение которого обязательно и для   арендодателя,   и для арендатора.

На основании изложенного, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объёме.

 В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180-182, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать  в пользу  общества с ограниченной ответственностью «Дом», г. Новосибирск, ИНН <***>, с автономной некоммерческой организации «Центр содействия развитию предпринимательства Новосибирской области», г. Новосибирск, ИНН <***>,  задолженность в размере 108 650 рублей 00 копеек, 10 433-00 рубля судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья                                                                                                       А.И. Айдарова