Решение от 5 марта 2025 г. по делу № А39-8562/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-8562/2024
город Саранск
06 марта 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 06 марта 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом РМ Рейл» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия сформировать сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «Торговый дом РМ Рейл», исключив из налоговой обязанности ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты за пользование бюджетными средствами в размере 2166985 руб. 97 коп. начисленные и взысканные в бесспорном порядке с ООО «Торговый дом РМ Рейл» на основании требования № 88160 от 14.12.2022;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия произвести возврат излишне взысканных денежных средств в размере 2166985 руб. 97 коп. в пределах величины положительного сальдо на расчетный счет ООО «Торговый дом РМ Рейл» <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659 с учетом пункта 4 статьи 79 НК РФ;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы но Республике Мордовия уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. со дня следующего за днем взыскания по 18.02.2025 в размере 649 102 руб. 58 коп. на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659 с учетом пункта 4 статьи 79 НК РФ;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия начислить и уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл»

проценты по пункту 4 статьи 79 НК РФ на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. с 19.02.2025 по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо по день учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности, на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности № 47/ТД от 09.07.2024 сроком по 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании НК № 17536717; ФИО2 - представителя по доверенности № 63/РЗХМ от 09.01.2023 сроком по 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0677995,

от УФНС по РМ: ФИО3 - представителя по доверенности от 03.06.2024 сроком 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСБ 0268324,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом РМ Рейл» (далее ООО «ТД РМ Рейл», общество) обратилось в суд с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия с требованиями:

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия сформировать сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «Торговый дом РМ Рейл», исключив из налоговой обязанности ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты за пользование бюджетными средствами в размере 2166985 руб. 97 коп. начисленные и взысканные в бесспорном порядке с ООО «Торговый дом РМ Рейл» на основании требования № 88160 от 14.12.2022;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия произвести возврат излишне взысканных денежных средств в размере 2166985 руб. 97 коп. в пределах величины положительного сальдо на расчетный счет ООО «Торговый дом РМ Рейл» <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659 с учетом пункта 4 статьи 79 НК РФ;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы но Республике Мордовия уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. со дня следующего за днем взыскания по 18.02.2025 в размере 649 102 руб. 58 коп. на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659 с учетом пункта 4 статьи 79 НК РФ;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия начислить и уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты по пункту 4 статьи 79 НК РФ на сумму излишне взысканных

денежных средств 2166985 руб. 97 коп. с 19.02.2025 по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо по день учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности, на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС России по РМ, налоговый орган) в отзыве от 26.11.2024 на заявление, возражениях от 03.02.2025 заявление и представитель в ходе судебного разбирательства требования не признали, указали, что проценты начислены и взысканы правомерно за период пользования бюджетными средствами с 07.02.2022 по 29.04.2022 (с момента перечисления денежных средств на расчетный счет до момента вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки и отмены решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению и решения о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога, не подлежащей возмещению). Решение Межрегиональной ИФНС России по ПФО от 16.03.2023 № 07-07/0656@, принятое по жалобе общества, не содержит выводов о признании суммы начисленных ООО «ТД РМ Рейл» процентов, отраженной в требовании № 88160 от 14.12.2022, неправомерным.

Как следует из материалов дела, ООО «ТД РМ Рейл» 25.01.2022 представило в налоговый орган декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 57574365 руб.

31.01.2022 общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 31.01.2022 № 1 о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с приложением банковской гарантии, выданной ПАО – «Московский кредитный банк» сроком действия до 30.11.2022 на сумму 57574365 руб.

04.02.2022 налоговым органом принято решение № 1 о возмещении суммы НДС в размере 57574365 руб. Сумма заявленного к возмещению НДС в размере 57574365 руб. перечислена на расчетный счет общества двумя платежами: 34224118,29 руб. платежным поручением № 355102 от 07.02.2022 и 23350246,71 руб. платежным поручением № 360341 от 08.02.2022.

Как указал истец, в феврале 2022 года обществом самостоятельно была выявлена ошибка в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, а именно: неправомерно принята к вычету в 4 квартале 2021 года сумма налога в размере 32503960 руб., которая была исчислена с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, без отгрузки в 4 квартале 2021 года соответствующих товаров.

До принятия решения по результатам камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 года 18.02.2022 общество подало в налоговый орган уточненные декларации по НДС за 2 квартал 2021 года и 3 квартал 2021 года, в которых заявлены налоговые вычеты по НДС в размере

32503960 руб., отраженные в счетах-фактурах за 4 квартал 2021 года, как подлежащие вычету во 2 квартале 2021 года в сумме 1356480 руб. и в 3 квартале 2021 года в сумме 31147480 руб.

21.02.2022 общество по ТКС направило в налоговый орган заявление от о зачете сложившейся переплаты по уточненным декларация в счет уплаты НДС в размере 32503960 руб. за 4 квартал 2021 года. Заявление налогоплательщика рассмотрено и 22.02.2022 заместителем руководителя налогового органа ФИО4 было принято решение № 1088 «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного), подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)», которым установлено, что у налогоплательщика на дату принятия решения о зачете имеется сумма 32503960 руб. излишне уплаченного налога, которая подлежит зачету в счет уплаты НДС по налоговому периоду 4 квартал 2021 года.

22.02.2022 обществу направлено сообщение о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного налога № 1082.

Как указал заявитель и следует из материалов дела, а также не оспаривается налоговым органом, общество самостоятельно произвело расчет процентов за период пользования бюджетными средствами с даты их получения по дату проведения зачета переплаты по НДС, а именно с 07.02.2022 по 22.02.2022 и оплатило проценты в сумме 313000 руб. платежным поручением № 549 от 21.02.2022.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года налоговым органом установлено, что ООО «ТД РМ Рейл» необоснованно приняло к вычету суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, без отгрузки в 4 квартале 2021 года в размере 32503960 руб. Выявленное нарушение зафиксировано в акте налоговой проверки от 25.03.2022 № 85, по результатам рассмотрения которого принято решение от 29.04.2022 № 1 об отмене решения от 04.02.2022 № 1 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 32503960 руб. и решение № 2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

После отмены решения № 1 от 04.02.2022 о возмещении суммы НДС, налоговым органом 05.05.2022 было выставлено обществу требование № 1 об уплате процентов за пользование бюджетными средствами в размере 230212,26 руб., в соответствии с требованиями пункта 17 статьи 176.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ), действовавшими на момент выставления требования № 1 (с учетом имеющейся переплаты в размере 17000 руб.),

Обществом представлено заявление о зачете переплаты НДС в размере 230212,26 руб. в счет уплаты процентов в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ.

05.05.2022 обществу направлено сообщение № 3956 о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 3956.

09.12.2022 заместителем руководителя налогового органа ФИО5 принято решение № 24-32/39 «О технической корректировке состояния карточек расчетов с бюджетом», в соответствии с которым установлено, что решение о возврате суммы, заявленной к возмещению, в заявительном порядке исполнено финансовым органом 07.02.2022; возврат излишне полученного налогоплательщиком налога в размере 32503960 руб. произведен 29.04.2022. В КРСБ некорректно отражена начисленная сумма процентов в размере 247212,26 руб.; произведен расчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщиком, на сумму 2414198,23 руб. за период с 07.02.2022 по 29.04.2022, возникшей при подаче уточненных деклараций за иные налоговые периоды) и решено для приведения в соответствие состояния расчетов с бюджетом в отношении ООО «ТД РМ «Рейл» дополнительно отразить операцию «Начислено процентов по ст.176.1» в сумме 2166985,97 руб. (разница между отраженной в КРСБ суммой 247212,26 руб. и правильной суммой исчисленных процентов 2414198,23 руб.).

14.12.2022 налоговым органом обществу выставлено требование № 88160 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов» по состоянию на 14.12.2022 на уплату процентов в размере 2166985,97 руб. В качестве основания выставления требования указано решение от 09.12.2022 № 24-32/39.

Общество 23.12.2022 обратилось в Управление с просьбой направить в его адрес решение от 09.12.2022 № 24-32/39 и расчет процентов по НДС.

В ответе от 30.12.2022 на обращение Управление предоставило расчет процентов и отказало в предоставлении решения от 09.12.2022 № 24-32/39, указав, что оно является документом для внутреннего пользования и не подлежит для передачи налогоплательщику.

30.12.2022 общество обратилось с жалобой на требование № 88160 от 14.12.2022 в Межрегиональную инспекцию ФНС по Приволжскому федеральному округу, в которой выразило несогласие с начисленными процентами за пользование бюджетными средствами, указывая, что налогоплательщиком самостоятельно произведен расчет процентов за период пользования бюджетными средствами. По данным ООО «ТД РМ Рейл» расчет процентов произведен с момента перечисления денежных средств на расчетный счет по дату зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, а именно с 07.02.2022 по 22.02.2022 в сумме 313000 руб., которые оплачены 21.02.2022.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - МИ ФНС Приволжскому федеральному округу) от 16.03.2023 № 07-07/0656@ жалоба ООО «ТД РМ Рейл» удовлетворена, требование № 88160 «Об уплате налога,

сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов» по состоянию на 14.12.2022 отменено.

До момента рассмотрения МИ ФНС Приволжскому федеральному округу жалобы общества Управлением ФНС России по РМ в бесспорном порядке было взыскано с единого налогового счета общества (далее ЕНС) в доход бюджета: 09.01.2023 сумма 966144,6 руб.; 20.01.2023 сумма 334058,92 руб.; 20.01.2023 сумма 496879,79 руб.; 20.01.2023 сумма 369860,26 руб.; 08.04.2023 сумма 42,4 руб., а всего 2166985,97 руб., что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа ООО «ТД РМ Рейл» за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, то есть до отмены МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу требования № 88160.

Полагая, что взысканная (списанная) в бесспорном порядке сумма в размере 2166985,97руб., является излишне взысканной, общество неоднократно обращалось в Управление ФНС России по РМ (письма от 30.06.2023 № 5/30-06/33, от 19.07.2023 № 5/19-07/40, от 26.10.2023 № 5/2610/50) с требованием возврата этой суммы излишне взысканных средств.

Вышеуказанные обращения общества оставлены налоговым органом без удовлетворения (письма от 28.07.2023 № 24-15/20936@, от 18.08.2023 № 24-15/22747@, от 24.11.2023 № 24-15/32230@). Отказ исполнить решение от 16.03.2023 № 07-07/0656 МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу Управление ФНС России по РМ обосновывало, тем, что решение вышестоящего налогового органа в его резолютивной части не содержит вывода о признании неправомерным начисление налогоплательщику процентов, в связи с этим, направлено письмо в МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу о получении разъяснений по данному вопросу; ответ на запрос не поступал; вопрос находится на контроле; о принятом решении будет сообщено дополнительно.

15.03.2024 ООО «ТД РМ Рейл» обратилось в МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу с жалобой на бездействие должностных лиц Управления ФНС России по Республике Мордовия, выразившиеся в неисполнении решения МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 16.03.2023 № 07-07/0656@, а именно в невозврате денежных средств, неправомерно списанных с ЕНС (непроведением сторнирования операции) и возврате денежных средств, сторнировав операции зачета из единого налогового платежа.

Решением МИ ФНС Приволжскому федеральному округу от 08.04.2024 № 07-08/1456@ жалоба ООО «ТД РМ Рейл» удовлетворена, бездействие должностных лиц Управления ФНС России по РМ по неисполнению решения МИ ФНС Приволжскому федеральному округу от 16.03.2023 № 0707/0656@ признано незаконным, поскольку денежные средства в размере 2166985,95 руб. в счет погашения задолженности по процентам за пользование бюджетными средствами зачтены из единого налогового платежа заявителя неправомерно.

Решение МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 08.04.2024 № 07-08/1456@ Управлением ФНС России по РМ также не исполнило, ссылаясь на то, что решение МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу не содержит выводов о признании суммы начисленных налогоплательщику процентов, отраженных в требовании, неправомерным.

18.04.2024 ООО «ТД РМ Рейл» в очередной раз обратилось с жалобой на бездействие должностных лиц Управления, выразившиеся в неисполнении решения МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 08.04.2024 № 07-08/1456@, а именно в невозврате процентов и просило разъяснить Управлению ФНС России по РМ порядок возврата денежных средств, необоснованно зачтенных из ЕНС в счет погашения задолженности по процентам за пользование бюджетными средствами н основании требования № 88160 от 14.12.2022 и вынести решение, которым обязать Управление ФНС России по Республике Мордовия возвратить ООО «ТД РМ Рейл» денежные средства в размере 2166985,95 руб. в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Решением МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 22.05.2024 № 07-08/2145@ жалоба от 18.04.2022 ООО «ТД РМ Рейл» оставлена без удовлетворения по причине того, что поданные жалобы на требование № 88160 от 14.12.2022 и бездействие должностных лиц Управления ФНС России по Республике Мордовия рассматривалась МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу ранее, по результатам рассмотрения которых требование № 88160 от 14.12.2022 отменено, бездействия должностных лиц Управления ФНС России по Республике Мордовия признаны незаконными.

Поскольку денежные средства обществу не были возвращены, ООО «ТД РМ Рейл» 27.06.2024 направило в адрес Управления ФНС России по РМ претензию исх. № 5/27-06/26, в которой просило учесть излишне взысканную сумму в размере 2166985, 97 руб. как положительное сальдо на ЕНС; возвратить излишне взысканную сумму в размере 2166985,97 руб.; начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных денежных средств в размере 2166985,97 руб. по пункту 4 статьи 79 НК РФ за период с 11.06.2024 по день фактического возврата излишне взысканных сумм в размере 378358,47 руб.

Поскольку Управлением ФНС России по РМ решения МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу не исполнены, претензия также оставлена без внимания, неправомерно взысканные денежные средства в размере 2166985,97 руб. не возвращены на ЕНС (не проведено сторнирование операций), общество обратилось в суд с рассматриваемым иском.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы представителей сторон,

суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в виду следующего.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен статьей 176 НК РФ.

Наряду с общим порядком возмещения налога на добавленную стоимость, установленным статьей 176 НК РФ и предусматривающим возможность вынесения налоговым органом решения о возмещении налога только по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации, действующее налоговое законодательство установило специальный порядок возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке.

Заявительный порядок возмещения налога согласно пункту 1 статьи 176.1 НК РФ представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

В соответствии с пунктом 8 статьи 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В силу пункта 11 статьи 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной

налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

При этом пунктом 14 статьи 176.1 НК РФ прямо предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 15 статьи 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 статьи 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки. Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты)), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Из материалов дела следует, что обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года с исчисленным к возмещению налогом в сумме 57574365 руб. Также обществом представлена банковская гарантия от 26.01.2022 № 80/19004 на сумму 57574365 руб., выданная публичным акционерным обществом «Московский кредитный банк» и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Инспекция приняла решение от 04.02.2022 № 1 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке. Сумма заявленного к возмещению НДС в размере 57574365 руб. перечислена на расчетный счет общества двумя платежами: 34224118,29 руб. платежным поручением № 355102 от 07.02.2022 и 23350246,71 руб. платежным поручением № 360341 от 08.02.2022.

На основании статьи 88 и пункта 11 статьи 176.1 НК РФ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 25.03.2022 № 85, в котором установлен факт неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 32503960 руб., в том числе: 25243880 руб., заявленного на основании счетов-фактур, выставленных АО «Барнаульский ВРЗ», 5209680 руб. на основании счетов- фактур, выставленных ООО «Руниверсал Логистик», 1728000 руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Тексол Транс Сервис»., 200000 руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ТЭК ФИО6», 122400 руб. на основании счетов-фактур, выставленных АО «Челябинский цинковый завод».

По результатам рассмотрения акта и материалов камеральной проверки 29.04.2022 Управление ФНС России по РМ приняты решения № 2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 1 об отмене решения от 04.02.2022 № 1 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость в размере 32503960 руб.

После отмены решения № 1 от 04.02.2022 о возмещении суммы НДС, налоговым органом 05.05.2022 было выставлено обществу требование № 1 об уплате процентов за пользование бюджетными средствами в размере 230212,26 руб., в соответствии с требованиями пункта 17 статьи 176.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ), действовавшей на момент выставления требования № 1 (с учетом имеющейся переплаты в размере 17000 руб.), обществом представлено заявление о зачете переплаты НДС в размере 230212,26 руб. в счет уплаты процентов в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ.

05.05.2022 обществу направлено сообщение № 3956 о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 3956.

09.12.2022 Управлением ФНС России по РМ принято решение № 2432/39 «О технической корректировке состояния карточек расчетов с бюджетом», в соответствии с которым решено для приведения в соответствие состояния расчетов с бюджетом в отношении ООО «ТД РМ «Рейл» дополнительно отразить операцию «Начислено процентов по ст.176.1» в сумме 2166985,97 руб. (разница между отраженной в КРСБ суммой 247212,26 руб. и правильной суммой исчисленных процентов 2414198,23 руб.).

14.12.2022 налоговым органом обществу выставлено требование № 88160 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов» по состоянию на 14.12.2022 на уплату процентов в размере 2166985,97 руб. и в бесспорном порядке было взыскано с единого налогового счета общества (далее ЕНС) в доход бюджета: 09.01.2023 сумма

966144,6 руб.; 20.01.2023 сумма 334058,92 руб.; 20.01.2023 сумма 496879,79 руб.; 20.01.2023 сумма 369860,26 руб.; 08.04.2023 сумма 42,4 руб., а всего 2166985,97 руб., что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа ООО «ТД РМ Рейл» за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 и налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган указывает, что проценты за пользование бюджетными средствами начислены в соответствии с требованиями статьи 176.1 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) с момента получения денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (07.02.2022) до момента вынесения решения по камеральной налоговой проверке декларации за 4 квартал 2021 года (29.04.2022).

Между тем, налоговый орган, применив положения статьи 176.1 НК РФ не учел, что при сложившейся ситуации, в отсутствие регулирующей нормы права, все неустранимые сомнения, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

В случае получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения сумм НДС из бюджета в заявительном порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ (до завершения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации), соответствующие денежные средства временно выбывают из бюджета - до момента уплаты им налога в полном размере. Взимаемые в этом случае с налогоплательщика проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, выступают в качестве компенсации нанесенного бюджету ущерба от необоснованного возмещения налогоплательщику сумм налога.

Из системного анализа положений статьи 176.1 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан вернуть в бюджет сумму излишне возмещенного налога на основании требования налогового органа, выставленного по результатам проведенной камеральной проверки. При этом в соответствии с буквальным толкованием пункта 17 статьи 176.1 НК РФ проценты начисляются за период пользования бюджетными средствами.

Нормами налогового законодательства, в том числе положениями статьи 176.1 НК РФ не установлен порядок исчисления процентов, если налогоплательщик исполнил обязанность по возврату излишне возмещенного налога в бюджет до окончания проведения камеральной проверки и выставления в его адрес требования о возврате налога.

Пункт 24 статьи 176.1 НК РФ определяет последствия подачи уточненной налоговой декларации. При этом ни положения указанной нормы, ни иные нормы налогового законодательства также не содержат положений, обязывающих налогоплательщика подать уточненную

налоговую декларацию, в том числе при добровольном возврате в бюджет суммы излишне возмещенного ему налога.

В случае перечисления налогоплательщиком в бюджет суммы налога, у него отсутствует возможность пользоваться бюджетными средствами.

Судом из материалов дела установлено, что фактически сумма заявленного к возмещению налога в размере 57574365 руб. перечислена на расчетный счет общества двумя платежами: платежным поручением № 355102 от 07.02.2022 в размере 34224118,29 руб. и платежным поручением № 360341 от 08.02.2022 в размере 23350246,71 руб.

Обнаружив ошибочное включение в состав налоговых вычетов сумм налога в размере 32503960 руб., общество 18.02.2022 подало в налоговый орган уточненные декларации по НДС за 2 квартал 2021 года и 3 квартал 2021 года, в которых заявило налоговые вычеты по НДС в размере 32503960 руб., отраженные в счетах-фактурах за 4 квартал 2021 года, как подлежащие вычету во 2 квартале 2021 года в сумме 1356480 руб. и в 3 квартале 2021 года в сумме 31147480 руб. Камеральные налоговые проверки представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2021 года завершены без нарушений.

21.02.2022 общество обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты, сложившейся после подачи уточненных деклараций в счет уплаты налога на добавленную стоимость в размере 32503960 руб. за 4 квартал 2021 года.

Заявление налогоплательщика рассмотрено и 22.02.2022 заместителем руководителя инспекции ФИО4 было принято решение № 1088 «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного), подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)», которым установлено, что у налогоплательщика на дату принятия решения о зачете имеется сумма 32503960 руб. излишне уплаченного налога, которая подлежит зачету в счет уплаты НДС по налоговому периоду 4 квартал 2021 года.

22.02.2022 обществу направлено сообщение № 1082 о принятом решении о зачете суммы излишне уплаченного налога.

Указание в решении № 1088 от 22.02.2022 конкретного назначения платежа: «по налоговому периоду 4 квартал 2021 года» в счет уплаты которого произведен зачет, с очевидностью свидетельствует о том, что налогоплательщик самостоятельно осуществил именно возврат излишне возмещенных ему денежных средств в размере 32503960 руб.

Исходя из установленных по делу обстоятельств и в силу норм действующего законодательства, проценты за период пользования обществом бюджетными средствами надлежит исчислить исходя из фактического периода пользования, то есть с даты их получения на расчетный счет общества по день вынесения налоговым органом решения № 1088 от 22.02.2022 «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного), подлежащего взысканию) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» (с 07.02.2022 по 22.02.2022).

Сумма процентов за указанный период уплачена обществом, что не оспаривается налоговым органом.

Довод налогового органа о том, что проценты за пользование бюджетными средствами начислены обоснованно с момента получения денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (07.02.2022) до момента вынесения решения по камеральной налоговой проверке декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (29.04.2022), суд признает необоснованным в виду следующего.

Основания признания считать обязанность по уплате налога исполненной установлены в статье 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период).

Так, в пункте 3 статьи 45 НК РФ (в редакции спорного периода) указано, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1); со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4).

Таким образом, в случае зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения суммы налога на добавленную стоимость, излишне возмещенной в заявительном порядке, обязанность по уплате считается исполненной с момента принятия решения о зачете (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ в редакции, действующей в спорный период). Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым такие требования признавались бы погашенными не на момент принятия решения о зачете.

Следовательно, вынося 22.02.2022 решение № 1088 «О зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога», налоговый орган признал, что общество исполнило обязанность по уплате налога 22.02.2022. Следовательно, основания для начисления процентов за спорный период отсутствовали.

Кроме того, судом из материалов дела установлено, что обществом было обжаловано выставленное налоговым органом требование № 88160 от 14.12.2022 об уплате начисленной спорной суммы процентов за пользование бюджетными средствами в МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу, которое, как было указано выше, решением МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 16.03.2023 № 07-07/0656@ отменено.

Решением МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 08.04.2024 № 07-08/1456@ удовлетворена жалоба ООО «ТД РМ Рейл» на бездействие должностных лиц Управления ФНС России по РМ по неисполнению решения МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу

от 16.03.2023 № 07-07/0656@. В решении вышестоящим налоговым органом указано, что денежные средства в размере 2166985,95 руб. в счет погашения задолженности по процентам за пользование бюджетными средствами зачтены из единого налогового платежа заявителя неправомерно.

Управление ФНС по Республике Мордовия не исполнило решения МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу, тем самым проявило незаконное бездействие, не исполнив прямые указания вышестоящего налогового органа.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 01.01.2023 ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Суд отмечает, что действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо единого налогового счета подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей Налогового кодекса.

Так, публично-правовой механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей установлен статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, процедура возврата денежных средств законодательно закреплена в статье 79 НК РФ, а имущественные потери лиц компенсируются выплатой процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата (пункт 4 статьи 79 НК РФ).

Судом из материалов дела установлено, что списание денежных средств с единого налогового счета в виде процентов в размере 2166985,95 руб. привело к нарушению прав налогоплательщика.

Как неоднократно в своих решениях указывал Конституционный Суд Российской Федерации, регулирование отношений, связанных с взиманием публичных платежей и в основе своей имущественных отношений, требует соблюдения баланса частного и публичного интереса с учетом того, что государственная и частная собственность признаются и защищаются Конституцией Российской Федерации равным образом (часть 2 статьи 8).

Регулируя основания, условия и порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных денежных средств, в частности, предусматривая начисление процентов на излишне взысканную сумму, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии с целью защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти. Данный механизм направлен на реализацию предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц (Постановление от 08.11.2022 № 47-П).

Таким образом, имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата.

С учетом установленного факта неправомерного списания налоговым органом с ЕНС общества денежных средств в размере 2166985,95 руб. в счет погашения задолженности по процентам за пользование бюджетными средствами, а также не возврата этих денежных средств даже после признания вышестоящим налоговым органом действий Управления ФНС России по Республике Мордовия по их неправомерному зачету из единого налогового платежа общества, требование ООО «ТД РМ Рейл» об уплате процентов в размере 649102 руб. 58 коп. за период с 01.01.2023 по 18.02.2025 по действующим в этот период ключевым ставкам ЦБ РФ, суд признает правомерным.

Расчет истца в данной части судом проверен, признан правильным и арифметически верным. Налоговым органом расчет не оспорен, контррасчет не представлен.

Поскольку проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм, суд признает обоснованным требование о начислении и уплате обществу процентов по пункту 4 статьи

79 НК РФ на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. с 19.02.2025 по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо по день учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности.

Учитывая изложенное, требования общества суд признает подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 36087 руб., понесенные обществом при обращении в суд с рассматриваемым иском, подлежат отнесению на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

требования общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом РМ Рейл» удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия сформировать сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «Торговый дом РМ Рейл», исключив из налоговой обязанности ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты за пользование бюджетными средствами в размере 2166985 руб. 97 коп. начисленные и взысканные в бесспорном порядке с ООО «Торговый дом РМ Рейл» на основании требования № 88160 от 14.12.2022.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия произвести возврат излишне взысканных денежных средств в размере 2166985 руб. 97 коп. в пределах величины положительного сальдо на расчетный счет ООО «Торговый дом РМ Рейл» <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659 с учетом пункта 4 статьи 79 НК РФ.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы но Республике Мордовия уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. со дня следующего за днем взыскания по 18.02.2025 в размере 649102 руб. 58 коп. на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659, согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия начислить и уплатить ООО «Торговый дом РМ Рейл» проценты по пункту 4 статьи 79 НК РФ на сумму излишне взысканных денежных средств 2166985 руб. 97 коп. с 19.02.2025 по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо по день учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности, на расчетный счет <***> в ПАО «Московский кредитный Банк», БИК 044525659, корреспондентский счет 30101810745250000659.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с

ограниченной ответственностью «Торговый дом РМ Рейл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 36087 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А. Ивченкова