Решение от 6 марта 2023 г. по делу № А50-31077/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕРМСКОГО КРАЯ

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-31077/2022
6 марта 2023 года
город Пермь



Резолютивная часть решения оглашена 27 февраля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 6 марта 2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг, рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реммонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченной суммы налога, пени, штрафов в размере 85 477,41 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 21.07.2022, предъявлены паспорт, диплом;

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 30.12.2022, предъявлены удостоверение, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Реммонтаж» (далее – заявитель, Общество, общество или ООО «Реммонтаж», налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль организаций в размере 85 477,41 руб.

Определением суда от 19.01.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю (далее – Межрайонная инспекция № 23).

В обосновании заявленных требований налогоплательщик указывает на необоснованность отказа в возврате излишне уплаченных налоговых обязательств в заявленной сумме, просит учесть, что о наличии переплаты конкурсному управляющему Общества стало известно в августе 2022 года.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по доводам письменного отзыва (л.д. 12-13), считает, что Обществу правомерно отказано в возврате излишне уплаченных налоговых обязательств в связи с пропуском налогоплательщиком срока на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением. Полагает, что о наличии переплаты по налогу налогоплательщик должен был знать в момент подачи соответствующих налоговых деклараций.

В судебном заседании представитель заявителя просил удовлетворить заявленные требования, представитель налогового органа доводы отзыва поддерживал, просил отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом, Решением Арбитражного суда Пермского края от 15.07.2022 г. по делу №А50-31469/2021 Общество с ограниченной ответственностью «РемМонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 614017, <...>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

Конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью «РемМонтаж» утверждён ФИО1 (ИНН <***> , СНИЛС <***>) - член Союз «УРСО АУ» (ОГРН <***> , ИНН <***> , место нахождения: 620014, Свердловская область, Екатеринбург, Вайнера, 13, литер Е), № реестре – 16316.

В целях исполнения возложенных на конкурсного управляющего обязанностей, заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Согласно предоставленной по запросу конкурсного управляющего справке от 16.08.2022 у Общества имеется переплата по налогам, пени и штрафам составляет 85 477,41 руб., в том числе:

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет на сумму 35,86 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ на сумму 197,21 руб.;

- налог на доходы имущества физических лиц (налоговый агент) на сумму 74 879 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 4 400 руб., соответствующие пени в сумме 47,91 руб.;

- страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 580 руб. и соответствующие пени в сумме 6,32 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФСС РФ в сумме 1 031,11 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, по непредставлению налоговой декларации на сумму 1 750 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, по непредставлению налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля на сумму 50 руб.;

штраф за налоговые правонарушения за неправомерное несообщение сведений налоговому органу на сумму 2 500 руб.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в налоговый орган с заявлениями о возврате указанной переплаты.

Налоговый орган решениями от 22.09.2022 №33882, №33887, №33885, №33879, №33886, №33883, №33890, №33884, №33888, №33889 отказал в удовлетворении требования заявителя.

Считая, что отказ в возврате излишне уплаченных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, конкурсный управляющий Общества обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налоговых обязательств.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации (далее - АПК РФ) полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ устанавливает соответствующую обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 № 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Кроме того, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10).

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов (в том числе постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198 от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Из материалов дела следует, что платежными поручениями от 12.01.2018, 02.03.2018, 13.04.2018, 29.05.2019 Обществом производилось перечисление налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2018 год. Поскольку сумма перечисленного налога за указанный период превышала сумму подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, у Общества образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 74 879 руб.

Платежными поручениями от 31.05.2018, 06.06.2018 Обществом уплачены пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в общей сумме 712,22 руб., а также пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в общей сумме 129, 50 руб. Поскольку сумма перечисленных пеней превышала сумму пеней, подлежащих уплате, у Общества образовалась переплата по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в общей сумме 197, 21 руб., а также пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в общей сумме 35, 86 руб.

Платежным поручением от 13.04.2018 Обществом производилось перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 016, 14 руб. Поскольку сумма перечисленных страховых взносов превышала сумму страховых взносов подлежащих перечислению в бюджет, у Общества образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 400 руб.

Платежным поручением от 13.04.2018 Обществом производилось перечисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1 858, 29 руб. Поскольку сумма перечисленных страховых взносов превышала сумму страховых взносов подлежащих перечислению в бюджет, у Общества образовалась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 031, 11 руб.

Платежным поручением от 13.04.2018 Обществом производилось перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 1 056, 67 руб. Поскольку сумма перечисленных страховых взносов превышала сумму страховых взносов подлежащих перечислению в бюджет, у Общества образовалась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 580 руб.

Платежными поручениями от 06.06.2018 Обществом уплачены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Поскольку сумма перечисленных пеней превышала сумму пеней, подлежащих уплате, у Общества образовалась переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 47, 91 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 6, 32 руб.

Из материалов дела следует, что датой образования последней переплаты, из совокупности спорных переплат, заявленных к возврату, является 29.05.2019, следовательно, трехлетний срок для возврата сумм излишне уплаченных обязательств истёк не позднее 29.05.2022. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением 06.12.2022, то есть с пропуском установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока.

Таким образом, самостоятельно исчисляя и уплачивая налог на доходы физических лиц, страховые взносы, налог на прибыль организаций, а также соответствующие пени, Общество могло и должно было знать об излишней уплате обязательств.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что Общество располагало информацией об имеющейся у него переплате и не представило доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном и судебном порядке в установленный законом срок.

Недостаточная осмотрительность Общества не может служить основанием для признания срока на возврат налога непропущенным.

Вопреки доводам заявителя неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о наличии обстоятельств для перерыва срока подачи заявления о возврате налога либо перерыва срока исковой давности. Смена руководителя Общества на конкурсного управляющего не может являться достаточным основанием для вывода о том, что налогоплательщик узнал о наличии переплаты не в момент её возникновения, а позже.

Штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 750 руб.; за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере 50 руб.; за неправомерное несообщение сведений налоговому органу в размере 2 500 руб. переплатами не являются, поскольку не были уплачены налогоплательщиком и были сторнированы в связи с приостановлением их взыскания из-за введения в отношении налогоплательщика процедур банкротства.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения предъявленных требований у суда отсутствуют.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку Обществу при принятии заявления к производству предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения настоящего дела по существу, с учетом результатов рассмотрения дела, государственная пошлина в сумме 3 419 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Реммонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Реммонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 419 (три тысячи четыреста девятнадцать) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья В.Ю. Носкова