Постановление от 3 сентября 2021 г. по делу № А04-9554/2020



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА


Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-4678/2021
03 сентября 2021 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:


председательствующего судьи Луговой И.М.,


судей: Михайловой А.И., Никитиной Т.Н.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «С Технология» - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области – Мартын С.Ю., представитель по доверенности от 11.01.2021 № 1;

от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области - представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «С Технология»

на решение от 12.03.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2021

по делу № А04-9554/2020 Арбитражного суда Амурской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «С Технология» (ОГРН 1112801007329, ИНН 2801164533; адрес: 676925, Амурская область, Ивановский район, с. Березовка, ул. Новая, д. 65)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (ОГРН 1042800259743, ИНН 2827006676; адрес: 676950, Амурская область, Тамбовский район, с. Тамбовка, ул. Калининская, д. 68)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 1042800037411, ИНН 2801099980; адрес: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, пер. Советский, 65-1)

о признании незаконными решений

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «С Технология» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 11.06.2020 № 53, от 07.07.2020 №55 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).

Решением от 12.03.2021, оставленным без изменений постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2021, в удовлетворении требований отказано.


Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой предлагает их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.


Общество в жалобе указывает, что поскольку оно уже было признано резидентом ТОСЭР «Приамурская» по заключенному 27.11.2015 № 1/р-9 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития» с АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – Соглашение), то изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ) в статью 427 НК РФ в виде дополнения данной статьи пунктом 10.1, в части применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, к нему не применимы и поэтому представления Перечня новых рабочих мест в качестве приложения к заявке не требуется. Настаивает, что все работники общества, которые числятся в штате с 01.01.2019 и по настоящее время, осуществляют функции в рамках утвержденного Соглашения по реализации инвестиционного проекта и их рабочие места считаются вновь созданными. По окончании строительства, указанные в ЕГРЮЛ и установленные Соглашением виды деятельности общества будут осуществляться. В связи с чем, полагает, что суды отказали в удовлетворении требований по формальным основаниям, не учтя фактические обстоятельства спора.


Управление и Инспекция в отзывах доводы кассационной жалобы отклонили, предлагая судебные акты оставить без изменений как законные и обоснованные.


Представитель инспекции посредством участия в судебном заседании суда округа, проведенном посредством ВКС - связи с Арбитражным судом Амурской области, отзыв поддержал.


Общество, управление, извещенные в установленном порядке о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, явку представителей, не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.


Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения и отмены либо изменения судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество в соответствии пунктом 1 Соглашения, включено в реестр резидентов ТОСЭР, о чем выдано свидетельство от 30.11.2015 № 2800000009, обязуется осуществлять производство прочей неметаллической минеральной продукции, в соответствии с представленной им заявкой от 28.09.2015 и бизнес-планом от 10.12.2014, на условиях, предусмотренных Соглашением, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ).

Дополнительным соглашением от 26.02.2018 № 1, в Соглашение внесены изменения и дополнения, согласно которым резидент обязуется осуществлять виды деятельности, указанные в п. 1.1 Соглашения от 30.11.2015, в соответствии с представленной им заявкой №ТОР/386 в редакции 30.01.2018 на заключение Соглашения и бизнес-планом от 23.10.2017, прилагаемыми к Соглашению, в соответствии с Законом № 473-ФЗ.

25.07.2019 и 23.10.2019 обществом в инспекцию представлены расчеты по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных обществом расчетов по страховым взносам за полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года, по результатам которой приняты:

- решение от 11.06.2020 № 53 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислены страховые взносы на общую сумму 337 625,75 руб., пени в сумме 50 069,99 руб.

- решение от 06.07.2020 № 55 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислены страховые взносы на общую сумму 307 154,48 руб., пени в сумме 33 637,47 руб.

Управлением апелляционные жалобы общества на указанные решения инспекции решением от 18.09.2020 № 15-08/2/237 оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилась с заявлением арбитражный суд, который прийдя к выводу о законности оспариваемых ненормативных актов, в удовлетворении требований отказал.


Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.


Суд округа соглашается с судами, которые приняли во внимание следующее.


В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.


В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Общество, в силу приведенных положений Кодекса, является плательщиком страховых взносов и обязано отдельно в отношении каждого физического лица исчислять и уплачивать страховые взносы и вправе согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.


Для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в иных размерах, а именно: в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента (подпункт 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ определено одно из условий, согласно которому им является получение организацией или индивидуальным предпринимателем статуса резидента ТОСЭР в соответствии с Законом №473-ФЗ.

Частью 2 статьи 2 Закона №473-ФЗ закреплено, что резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), и которые заключили в соответствии с настоящим законом соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Такие лица признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (часть 12 статьи 13 Закона № 473-ФЗ).

На ТОСЭР предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.


С 03.08.2018 вступил в силу Закон № 300-ФЗ, которым статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1 о том, что плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Федеральным законом от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток». При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.


Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ закреплено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Таким образом, по общему правилу резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует, инспекцией установлено, что Соглашением от 27.11.2015, заключенным между обществом, в редакции дополнительного соглашения от 26.02.2018, предусмотрено, что резидент создает 141 новое рабочее место в рамках реализации инвестиционного проекта.

В представленных в налоговый орган обществом расчетах по страховым взносам за 6 и 9 месяцев 2019 года обществом применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу физических лиц: Выродов В.П. - генеральный директор (трудовой договор от 30.07.2017 № 109); Бесперстова Я.А. - бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 №3-2018); Рыбачек О.В. - бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 №4-2018); Мишина Е.А. - ведущий юрист (трудовой договор от 01.06.2018 № 2-2018); Куликова Е.Л. - секретарь (трудовой договор от 01.06.2018 № 5-2018); Глушак О.С. - посудомойщица (трудовой договор от 17.08.2015); Кошеленко В.В. - комендант (трудовой договор от 27.09.2019 № 6/2018); Емельянова Г.Н. - на основании договора оказания услуг от 30.04.2019 оказывала обществу услуги по подготовке необходимой строительной, строительно-технической документации, участию в качестве представителя в проведении экспертизы; Самойленко Г.Ю. на основании договора на оказание услуг по ведению кадрового делопроизводства от 10.01.2019 оказывала услуги по подготовке и оформлению кадровых документов, сопровождению (ведению) кадрового делопроизводства.

Анализ штатных расписаний общества действовавших как до, так и после заключения Соглашения, а также в проверяемых периодах, показал, что должности: генерального директора (в проверяемом периоде - Выродов В.П.), двух штатных единиц бухгалтеров (Бесперстова Я.А,. Рыбачек О.В.) и посудомойщицы (Глушак О.С.) на момент заключения Соглашения от 27.11.2015 уже существовали, то есть рабочие места не являются новыми рабочими местами в смысле пункта 10.1 статьи 427 НК РФ.

Также было установлено, что во втором квартале 2019 года вакансии коменданта-энергетика, оператора весового контроля, начальника бригады электромонтеров и главного бухгалтера не были заняты.

При этом выявлено, что Самойленко Г.Ю. и Емельянова Г.Н. оказывали услуги по договорам оказания услуг от 30.04.2019, от 10.01.2019 и, соответственно, а не работали в обществе на основании трудовых договоров.

Следовательно, условие применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении работников общества, работающих на вновь созданных рабочих местах и работающих по трудовым договорам обществом в проверенные периоды, соблюдено не было.

Кроме того, не было соблюдено обществом условие о том, что работники, числящиеся в штате предприятия с 01.01.2019, осуществляют трудовые функции, непосредственно связанные с реализацией инвестиционного проекта на территории ТОСЭР и целей Соглашения с учетом изменений от 26.02.2018.

Так, инспекция и в дальнейшем суды, установили, материалами дела подтверждается, что деятельность на территории ТОСЭР, указанная в Соглашении, фактически предприятием не велась: налоговым органом проведены опросы сотрудников, в том числе руководителя общества Выродова В.П. в ходе проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, которые сообщили об отсутствии сырья для производственной деятельности.

Вместе с этим, по информации полученной инспекцией от МинВостокРазвития России по состоянию на 01.10.2019, установлено, что заявленное количество создаваемых мест – 141, созданных – 65. При этом перечень новых рабочих мест в разрезе должностей для исполнения Соглашения с дополнением от 26.02.2018 в уполномоченный орган не предъявлялся.


Суды установили, что заявителем не представлены доказательства ни в ходе проверке, ни в ходе судебного разбирательства, опровергающие установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства.


На основании изложенного, заключение судов об обоснованном выводе налогового органа в оспариваемых решения о нарушении налогоплательщиком пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, в виде неправомерного применения пониженных тарифов по страховым взносам за полугодие и 9 месяцев 2019 года, соответствует материала дела применительно к положениям действующего законодательства.


Ссылка суда первой инстанции на обстоятельство введения в отношении общества процедуры банкротства - наблюдения по делу №А04-3700/2019, на выводы судов не повлияли, как и, вопреки утверждению заявителя в жалобе, не привлечение к участию в деле АО «Корпорация развития Дальнего Востока», с которым у общества заключено Соглашение от 27.11.2015, поскольку предметом спора по настоящему делу являются решения налогового органа о проверке заявленных именно налогоплательщиком сведений о своем праве на применение пониженных тарифов и представленные самим обществом подтверждающие его утверждения доказательства.


В связи с чем, в удовлетворении требований обществу отказано правомерно.


Таким образом, доводы кассационной жалобы не нашли подтверждения при рассмотрении дела в суде округа.


Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба удовлетворению, а судебные акты отмене - не подлежат.



Руководствуясь статьями 104, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.03.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2021 по делу № А04-9554/2020 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «С Технология» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по платёжному поручению от 21.07.2021 № 350 за рассмотрение кассационной жалобы.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.


Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья И.М. Луговая


Судьи А.И. Михайлова


Т.Н. Никитина