Постановление от 15 сентября 2025 г. по делу № А21-1806/2025

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А21-1806/2025
16 сентября 2025 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 сентября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Горбачева О.В. судей Геворкян Д.С., Титова М.Г. при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Хариной И.С. при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 13.03.2025 от ответчика (должника): не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21492/2025) (заявление) ИП ФИО2 на решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.07.2025 по делу № А21-1806/2025, принятое

по иску (заявлению) ИП ФИО2 к УФНС по Калининградской области

о признании недействительными ненормативных актов и возврате излишне взысканного налога

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, УФНС, налоговый орган) № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решения № 4518 от 06.02.2025 о взыскании задолженности;

об обязании возвратить незаконно взысканные средства в размере 234 425 рублей путем перечисления на расчетный счет № <***>, банк получателя ПАО «Сбербанк» город Калининград (БИК 7727406020), получатель: ФИО2 ИНН: <***> в течение 3-х рабочих дней с момента вступления в законную силу судебного акта и об обязании возвратить

незаконно взысканные средства в размере 29 123 рубля путем перечисления на расчетный счет № <***>, банк получателя: КБ «Энерготрансбанк» (АО), БИК 042748701, получатель: ФИО2 ИНН <***> в течение 3-х рабочих дней с момента вступления в законную силу судебного акта.

Решением суда первой инстанции от 22.07.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы все налоговые обязательства за 2021, 2022, 2023, 2024 годы налогоплательщиком как индивидуальным предпринимателем, так и как физическим лицом исполнены в установленные законом сроки в полном объеме, в связи с чем по состоянию на 01.01.2025 у налогоплательщика имелось положительное сальдо, что исключало возможность выставления требования № 496 об уплате задолженности, вынесения решения № 4518, а также принудительного взыскания денежных средств в сумме 263 548 рублей.

В судебном заседании представитель предпринимателя доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Управления, заявивший ходатайство о проведении онлайн- заседания, не подключился к судебному заседанию с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания), поскольку не обеспечил со своей стороны технической возможности к участию в онлайн-заседании при наличии технической возможности со стороны Тринадцатого арбитражного апелляционного суда. Данное обстоятельство не является препятствием для рассмотрения дела в настоящем судебном заседании.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Управление установило, что по состоянию на 10.01.2025 на ЕНС налогоплательщика числится задолженность.

10.01.2025 в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате задолженности № 496:

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, (9 месяцев 2024, срок уплаты 28.10.2024) в сумме 270 289,22 рублей;

Страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов, в совокупном фиксированном размере, за 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025, в сумме 49 500 рублей;

Пени по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, начисленных за период с 30.07.2024 по 10.01.2025, в сумме 9 523,83 рублей.

Поскольку по состоянию на 06.02.2025 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 335 357,07 рублей Управлением принято решение № 4518 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

06.02.2025 с банковского счета Предпринимателя, находящегося в ПАО «Сбербанк», были списаны денежные средства в адрес Казначейства России (ФНС России) с целевым назначением списания: «по решению о взыскании от 06.02.2025 года № 4518 по ст. 46 НК РФ» в общем размере 234 425 рублей.

06.02.2025 с банковского счета Предпринимателя, находящегося в КБ «Энерготрансбанк» (АО), были списаны денежные средства в размере 29 123 рублей в адрес Казначейства России (ФНС России) с целевым назначением списания: «по решению о взыскании от 06.02.2025 года № 4518 по ст. 46 НК РФ».

Полагая, что у Управления отсутствовали основания для формирования отрицательного сальдо, выставления требования № 496 и принятия решения № 4518 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Управления ФНС по Калининградской области, заявив также имущественные требования об обязании возвратить излишне взысканные налоговые обязательства.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции Управлением заявлено ходатайство об оставлении заявления предпринимателя в части признания недействительными требования № 496 и решения № 4518 без рассмотрения, в связи с несоблюдением налогоплательщиком обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Отклоняя ходатайство Управления, суд первой инстанции указал, что поскольку заявлены требования о возврате излишне взысканных налогов и страховых взносов, основанием для взыскания которых явились также обжалуемые в настоящем деле требование 10.01.2025 № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решение № 4518 от 06.02.2025 о взыскании, а оставление заявления без рассмотрения не приведет к досудебному разрешению спора, а лишь затянет рассмотрение спора по существу, основания для оставления требований без рассмотрения отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что поскольку наличие задолженности для формирования отрицательного сальдо подтверждено, Управление правомерно выставило требование, вынесло решение и осуществило меры по принудительному взысканию денежных средств в счет погашения задолженности по ЕНС.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции, подлежащим отмене.

В соответствии с частью 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Согласно пункту 8 части 2 статьи 125, пункту 7 части 1 статьи 126 АПК РФ в исковом заявлении должны быть указаны сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка, в подтверждение чего к исковому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов

ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Следовательно, законодателем установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц, принятых (совершенных) ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Соответствующая правовая позиция изложена в абзацах первом и втором пункта 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства".

Из материалов дела следует, что предпринимателем в рамках настоящего спора заявлено требование о признании недействительными требования и решения о взыскании за счет денежных средств.

При этом в вышестоящий налоговый орган данное требование и решение предпринимателем не обжаловано.

В отсутствие доказательств соблюдения досудебного порядка обжалования требования № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решения № 4518 от 06.02.2025 требования предпринимателя подлежат оставлению без рассмотрения.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, рассмотрение которого производится в порядке, установленном главой 24 АПК РФ, налогоплательщик должен соблюдать установленные арбитражно-процессуальным законодательством требования относительно досудебного порядка урегулирования спора, установленные пунктом 2 статьи 138 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными требования № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решения № 4518 от 06.02.2025 подлежит отмене, а заявление предпринимателя в указанной части - оставлению без рассмотрения на основании пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ.

Из содержания пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" (далее - Постановление N 18), следует, что, исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется по имущественным требованиям лиц об обязании налогового (таможенного) органа возвратить суммы излишне взысканных налогов (таможенных платежей), пеней и штрафов, выплатить проценты (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 79 НК РФ, статья 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

В пункте 65 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых

поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Таким образом, имущественные требования могут быть заявлены в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, с уплатой государственной пошлины в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Из правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.06.2020 N 307-ЭС19-23989, следует, что Налоговый кодекс не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

Судебная практика исходит из того, что такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними (пункт 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016).

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Поскольку, предпринимателем заявлены требования как о признании недействительными ненормативных актов Управления, так и требования о возврате суммы излишне взысканных налоговых обязательств, требования налогоплательщика имущественного характера правомерно рассмотрены судом первой инстанции по существу.

Отказывая в удовлетворении имущественных требований суд первой инстанции указал, что поступающие от налогоплательщика денежные средства правомерно учитывались налоговым органом в порядке определенном статьей 45 НК РФ, а неправильное указание заявителем в реквизите «104» КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо.

Апелляционный суд, признает ошибочными выводы суда первой инстанции в указанной части по следующим основаниям.

На основании Федерального закона от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 г. предусматривается ведение института Единого налогового счета.

Статьей 11.3 НК РФ вводится понятие единого налогового платежа (далее - ЕНП), а также единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единым налоговым платежом - признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности;

2)денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или)признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

С 01.01.2023 в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

В случае неисполнения обязанности по уплате задолженности в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом инспекцией применены меры по взысканию задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 69 главы 10 Кодекса Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с

указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Согласно пункту 3 статьи 69 Кодекса Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с вышеизложенным требования об уплате задолженности в соответствии со ст. 69 НК РФ формируются на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС.

Кроме того, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом, сведения об изменении суммы задолженности обновляются автоматически и расположены в личном кабинете налогоплательщика в разделе "Единый налоговый счет" на вкладке "Сальдо ЕНС".

Материалами дела установлено, что ФИО2 является плательщиком следующих налогов:

Земельный налог (физическое лицо), Налог на имущество (физическое лицо),

НДФЛ в отношении процентов по вкладам (физическое лицо), УСН (индивидуальный предприниматель),

Страховые взносы (индивидуальный предприниматель). До 01.01.2023 начислены и уплачены следующие обязательства:

земельный налог за 2021 год в сумме 68 262 рубля, срок оплаты 01.12.2022, фактическая оплата 30.11.2022 в сумме 68 262 рубля;

налог на имущество за 2021 год в сумме 412 562 рубля, срок оплаты 01.12.2022, фактическая оплата 28.11.2022 в сумме 412 562 рубля;

УСН за 2021 год в сумме 168 010 рублей, срок оплаты 04.05.2022, фактическая оплата 24.02.2022 в сумме 168 010 рублей;

УСН за 2022 год в сумме 176 866 рублей, срок оплаты 25.04.2022, фактическая оплата 05.04.2022; в сумме 138 236 рублей, срок оплаты 25.07.2022, фактическая оплата 06.07.2022, в сумме 172 291 рублей, срок оплаты 25.10.2022, фактическая оплата 03.10.2022;

Страховые взносы за 2022 год в сумме 34445 рублей +8766 рублей по сроку уплаты 09.01.2023, в сумме 137 369,77 рублей по сроку оплаты 03.07.2023, фактическая оплата в сумме 180 581 рублей 31.03.2022, 30.06.2022, 30.09.2022, 29.12.2022.

Таким образом, налоговые обязательства по состоянию на 01.01.2023 были исполнены в полном объеме.

Кроме того, страховые взносы за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 и 03.07.2023 фактически перечислены в бюджетную систему в 2022.

С учетом положений ст. 11.3 НК РФ по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика при формировании Единого налогового счета должно сложиться положительное сальдо, сформированного за счет уплаченных в бюджет страховых взносов за 2022 год в сумме 180 581 рубль, срок уплаты которых наступает 09.01.2023 и 03.07.2023.

Вместе с тем, налоговым органом при рассмотрении дела не представлены сведения о сформированном положительном сальдо ЕНС, а также сведения об учете поступивших в 2022 году страховых взносах в сумме 180 581 рубль. При этом страховые взносы за 2021 год в полном объеме уплачены налогоплательщиком в 2021 году.

3а 2023 начислены и уплачены следующие обязательства:

земельный налог за 2022 год в сумме 68 262 рубля, срок оплаты 30.11.2023, фактическая оплата 28.11.2023 в сумме 68 262 рубля;

налог на имущество за 2022 год в сумме 691 065 рубля, срок оплаты 30.11.2023, фактическая оплата 28.11.2023 в сумме 691 065 рубля;

УСН за 2022 год в сумме 174 399 рублей, срок оплаты 25.04.2023, фактическая оплата 10.03.2023 в сумме 174 399 рублей;

УСН за 2023 год в сумме 123 607 рублей, срок оплаты 28.04.2023, фактическая оплата 04.04.2023; в сумме 176 859 рублей, срок оплаты 28.07.2023, фактическая

оплата 29.06.2023, в сумме 180 221 рублей, срок оплаты 30.10.2023, фактическая оплата 29.09.2023;

Страховые взносы за 2023 год в сумме 45 842 рублей по сроку уплаты 09.01.2024, в сумме 140 944,20 рублей по сроку оплаты 01.07.2024, фактическая оплата в сумме 186 786 рублей 31.03.2023, 29.06.2023, 29.09.2023, 29.12.2023.

Таким образом, налоговые обязательства по состоянию на 01.01.2024 были исполнены в полном объеме.

С учетом положений ст. 11.3 НК РФ по состоянию на 01.01.2024 у налогоплательщика при формировании Единого налогового счета должно сложиться положительное сальдо, сформированного за счет уплаченных в бюджет страховых взносов за 2023 год в сумме 186 786 рубль, срок уплаты которых наступает 09.01.2024 и 03.07.2024.

Вместе с тем, налоговым органом при рассмотрении дела не представлены сведения о сформированном положительном сальдо ЕНС, а также сведения об учете поступивших в 2023 году страховых взносах в сумме 186 786 рубль.

3а 2024 начислены и уплачены следующие обязательства: земельный налог за 2023 год в сумме 61 599 рубля, срок оплаты 02.12.2024,

налог на имущество за 2023 год в сумме 742 702 рубля, срок оплаты 02.12.2024,

НДФЛ за 2023 год с процентов по вкладам в сумме 75 057 рублей, срок уплаты 02.12.2024,

Выставлено налоговое уведомление от 28.09.2024 № 138539251 на уплату земельного налога, налога на имущество, НДФЛ за 2023 год в общей сумме 879 358 рублей, срок уплаты 02.12.2024.

Произведена уплата в бюджетную систему в сумме 879 358 рублей 28.09.2024.

УСН за 2023 год в сумме 196 197 рублей, срок оплаты 25.04.2024, фактическая оплата 07.02.2024 в сумме 196 197 рублей;

УСН за 2024 год в сумме 145 737 рублей, срок оплаты 28.04.2024, фактическая оплата 01.04.2024; в сумме 186 763 рублей, срок оплаты 28.07.2024, фактическая оплата 11.07.2024, в сумме 196 505 рублей, срок оплаты 28.10.2024, фактическая оплата 01.10.2024;

Страховые взносы за 2024 год в сумме 49 500 рублей по сроку уплаты 09.01.2025, в сумме 154 545 рублей по сроку оплаты 01.07.2025, фактическая оплата в сумме 204 045 рублей 29.03.2024, 28.06.2024, 30.09.2024, 28.12.2024.

Таким образом, налоговые обязательства по состоянию на 01.01.2025 были исполнены в полном объеме.

С учетом положений ст. 11.3 НК РФ по состоянию на 01.01.2025 у налогоплательщика при формировании Единого налогового счета должно сложиться положительное сальдо, сформированного за счет уплаченных в бюджет страховых взносов за 2024 год в сумме 204 045 рублей, срок уплаты которых наступает 09.01.2025 и 03.07.2025.

Анализ представленных предпринимателем в материалы дела платежных документов и налоговых расчетов, с четом отраженных Управлением доначислений, свидетельствует об отсутствии по состоянию на 01.01.2025, 10.01.2025 отрицательного сальдо.

Ссылаясь на наличие отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2024 налоговый оран ссылаясь на положения пункта 8 статьи 45 НК РФ указал на автоматическое распределение платежных документов

№ 000010 от 04.04.2023 на сумму 123 607 рублей, № 000007 от 30.06.2023 на сумму 36 911 рублей, № 000009 от 03.07.2023 на сумму 176 859 рублей,

№ 000022 от 29.09.2023 на сумму 37 481 рублей, № 000024 от 02.10.2023 на сумму 180 221 рублей,

№ 000035 от 28.11.2023 на сумму 759 327 рублей в счет предстоящих начислений по имущественным налогам исчисленным по налоговому уведомлению № 80789948 от 28.08.2023 за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023, а также на автоматическое распределение платежных документов

№ 31 от 28.09.2024 на сумму 186 763 рублей, № 1028 от 30.09.2024 на сумму 35 100 рублей, № 1030 от 01.10.2024 на сумму 196 505 рублей,

№ 1570821876-0 от 30.10.2024 на сумму 879 358 рублей в счет предстоящих начислений по имущественным налогам исчисленным по налоговому уведомлению № 138539251 от 28.09.2024 за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024.

Признавая правомерным указанное распределение судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно положениям части 10 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ, вступившей в силу с 29.05.2023), принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, в силу прямого указания положений п. 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (за исключением НДФЛ).

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ недоимка по налогу образуется на следующий день после истечения дня, приходящегося на срок уплаты, установленный законом.

Пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог (УСН), подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, авансовый платеж за 1 квартал 2023 уплачивается в срок 28.04.2023,

За 2 квартал 2023 года – 28.07.2023

Платежным документом № 000010 от 04.04.2023 на сумму 123 607 рублей уплачен авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2023,

Платежным документом № 000009 от 03.07.2023 на сумму 176 859 рублей уплачен авансовый платеж по УСН за 2 квартал 2023 года,

Поскольку сроки уплаты авансовых платежей по УСН за 1, 2 кварталы 2023 года предшествуют сроку уплаты имущественных налогов (налог на имущество, земельный налог) за 2022 год, у налогового органа в силу прямого указания пункта 8 статьи 45 НК РФ отсутствовали правые основания для распределения указанных платежных документов и проведения зачета.

Ссылки Управления на положения пункта 7 статьи 78 НК РФ признаются апелляционным судом несостоятельными по следующим основаниям.

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ), отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой НК РФ» внесены изменения в статью 78 НК РФ, которые наделяют налоговые органы правом выполнять зачеты в пределах суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, без наличия соответствующего заявления налогоплательщика о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ определено, что в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ, до наступления установленного срока его перечисления сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего налогового агента, в размере, не превышающем сумму НДФЛ, подлежащую перечислению на основании такого уведомления, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган такого уведомления, в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогового агента по перечислению указанного налога.

В силу прямого указания пункт 7 статьи 78 НК РФ распространяется на зачет НДФЛ у налогового агента.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ определено, что при наличии у налогоплательщика - физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо единого налогового счета сумма, формирующая положительное сальдо его единого налогового счета, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия - в день формирования такого положительного сальдо.

В случае, если на момент проведения указанного в абзаце первом настоящего пункта зачета суммы, формирующей положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанностей такого налогоплательщика по уплате налогов, подлежащих уплате на

основании направленного ему налогового уведомления, такой зачет осуществляется пропорционально суммам таких обязанностей.

Таким образом, в силу указанной нормы, при наличии положительного сальдо на момент направления уведомления об уплате имущественных налогов, налоговым органом производится зачет.

При этом, согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Материалами дела установлено, что налоговое уведомление № 80789948 об уплате имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога за 2022 год) в сумме 759 327 рублей направлено 28.08.2023.

При этом, по состоянию на 28.08.2023 отсутствовало положительное сальдо ЕНС, поскольку Платежный документ № 000010 от 04.04.2023 на сумму 123 607 рублей подлежал учету в счет уплаты УСН за 1 квартал 2023 по сроку уплаты 28.04.2023, платежный документ № 000009 от 03.07.2023 на сумму 176 859 рублей уплачен авансовый платеж по УСН за 2 квартал 2023 года подлежал учету в счет уплаты УСН за 2 квартал 2023 года по сроку 28.07.2023.

На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ налоговым органом подлежали зачету только платежные документы № 000007 от 30.06.2023 на сумму 36 911 рублей, № 000022 от 29.09.2023 на сумму 37 481 рублей, (страховые взносы за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024, 01.07.2024), № 000024 от 02.10.2023 на сумму 180 221 рублей (авансовый платеж УСН по сроку уплаты 28.10.2023).

Кроме того, материалами дела установлено, что платежным документом № 000035 от 28.11.2023 на сумму 759 327 рублей налогоплательщик перечислил в бюджетную систему в полном объеме начисленные по уведомлению № 80789948 об уплате имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога за 2022 год) в сумме 759 327 рублей.

Пунктом 9 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов, до наступления установленного срока ее уплаты сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму страховых взносов, подлежащую уплате на основании таких уведомления, расчета, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких уведомления, расчета, в счет исполнения предстоящей обязанности этого плательщика страховых взносов по уплате указанных страховых взносов. В случае одновременного поступления уведомления, указанного в пункте 7 настоящей статьи, и уведомления, указанного в абзаце первом настоящего пункта, зачет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, осуществляется после зачета, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи.

Таким образом, после перечисления денежных средств в сумме 759 327 рублей, с учетом проведенных зачетов на основании пункта 8 статьи 78 НК РФ, и наличии обязанности по уплате авансового платежа по УСН за 3 квартал 2023 года, сложившееся у налогоплательщика по состоянию на 28.11.2023 положительное сальдо, в том числе с учетом поступившей суммы в счет уплаты имущественных налогов, подлежало учету в счет наступившей обязанности по уплате УСН за 3 квартал 2023 год, а также в счет обязанности по уплате страховых взносов сроком уплаты 09.01.2024.

Аналогичная ситуация имеет место по платежам 2024 года.

Пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог (УСН), подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, УСН за 2023 подлежит уплате не позднее 28.04.2024 авансовый платеж за 1 квартал 2024 уплачивается в срок 28.04.2024, За 2 квартал 2024 года – 28.07.2024.

Платежным документом № 31 от 11.07.2024 (л.д. 136 т. 1, налоговым органа указана дата платежного документа 28.09.2024, что не соответствует фактическим обстоятельствам и доказательствам представленным в материалы дела) на сумму 186 763 рублей уплачен авансовый платеж по УСН за 2 квартал 2024,

Поскольку срок уплаты авансовых платежей по УСН за 2 квартал 2024 года предшествует сроку уплаты имущественных налогов (налог на имущество, земельный налог) за 2023 год, у налогового органа в силу прямого указания пункта 8 статьи 45 НК РФ отсутствовали правые основания для распределения указанных платежных документов и проведения зачета.

Материалами дела установлено, что налоговое уведомление № 138539251 об уплате имущественных налогов (НДФЛ, налога на имущество и земельного налога за 2023 год) в сумме 879 358 рублей направлено 28.09.2024.

При этом, по состоянию на 28.09.2023 отсутствовало положительное сальдо ЕНС, поскольку Платежный документ № 31 от 11.07.2024 на сумму 186 763 рублей подлежал учету в счет уплаты УСН за 2 квартал 2024 по сроку уплаты 28.07.2024.

На основании пункта 8 статьи 78 НК РФ налоговым органом подлежали зачету только платежные документы № 1028 от 30.09.2024 на сумму 35 100 рублей (страховые взносы за 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025), № 1030 от 01.10.2024 на сумму 196 505 рублей (авансовый платеж УСН по сроку уплаты 28.10.2024).

Кроме того, материалами дела установлено, что платежным документом № 1570821876-0 от 30.10.2024 на сумму 879 358 рублей налогоплательщик перечислил в бюджетную систему в полном объеме начисленные по уведомлению № 138539251 об уплате имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога за 2023 год) в сумме 879 358 рублей.

Таким образом, после перечисления денежных средств в сумме 879 358 рублей, с учетом проведенных зачетов на основании пункта 8 статьи 78 НК РФ, и наличии обязанности по уплате авансового платежа по УСН за 3 квартал 2023 года, сложившееся у налогоплательщика по состоянию на 30.10.2024 положительное сальдо, в том числе с учетом поступившей суммы в счет уплаты имущественных налогов, подлежало учету в счет наступившей обязанности по уплате УСН за 3 квартал 2024 год, а также в счет обязанности по уплате страховых взносов сроком уплаты 09.01.2025.

Последовательное применение положений пункта 8 статьи 45, пунктов 8, 9 статьи 78 НК РФ свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика отрицательного сальдо как по состоянию на 01.01.2025, так и по состоянию на 10.01.2025, на 06.02.2025.

Позиция налогового органа о проведенных зачетах в порядке пункта 8 статьи 78 НК РФ противоречит положениям Налогового кодекса РФ в части формирования сальдо по ЕНС.

При примененном подходе следует, что налоговым органом в счет уплаты имущественных налогов (налог на имущество, земельный налог) за 2022 год начисленных в сумме 759 327 рублей зачтены платежи на общую сумму 1 314 406 рублей, а в счет имущественных налогов (НДФЛ, налог на имущество, земельный налог) за 2023 год начисленных в сумме 879 358 рублей зачтены платежи в сумме 1 297 726 рублей.

В связи с чем на ЕНС по имущественным налогам учтена переплата в сумме 973 447 рублей, а по УСН и страховым взносам выявлена неуплата в сумме 319 789,22 рубля, отраженная в требовании № 496 от 10.01.2025, что противоречит статье 11.3 НК РФ о формировании сальдо ЕНС и учету поступающих в бюджетную систему денежных средств.

В рассматриваемом случае, в связи с применением положений пункта 8 статьи 78 НК РФ и проведении зачета, могли быть начислены исключительно пени по УСН (за авансовый платеж за 3 квартал 2024 года) за период с 28.10.2024 по 30.10.2024, которая подлежала списанию за счет имеющегося положительного сальдо, сложившегося в связи с перечислением в 2024 году страховых взносов, сроком уплаты 09.01.2025 и 03.07.2025 в общей сумме 204 045 рублей.

Доводы налогового органа о неподтверждении факта перечисления налогоплательщиком УСН и страховых взносов в бюджетную систему отклоняются апелляционным судом как противоречащие доказательствам представленным в материалы дела.

Так налогоплательщик представил платежные документы, подтверждающие уплату налоговых обязательств:

Платежное поручение № 865 от 31.03.2022 на сумму 35 373 рублей (страховые взносы за 2022 год),

Платежное поручение № 867 от 05.04.2022 на сумму 176 866 рублей (УСН за 2022 год),

Платежное поручение № 12 от 30.06.2022 на суму 64 699 рублей (страховые взносы за 2022 год),

Платежное поручение № 17 от 06.07.2022 на сумму 138 236 рублей (УСН за 2 квартал 2022 год),

Платежное поручение № 31 от 30.09.2022 на сумму 43 211 рублей (страховые взносы за 2022 год),

Платежное поручение № 32 от 03.10.2022 на сумму 172 291 рубль (УСН за 3 квартал 2022 года),

Чек по операции от 15.10.2022 на сумму 1 579 рублей (имущественный налог за 2021 год),

Чек по операции от 28.11.2022 на сумму 2 192 рублей (имущественный налога за 2021 год),

Платежное поручение № 42 от 28.11.2022 на сумму 362 752 рубля (имущественный налог за 2021 год),

Платежное поручение № 900 от 30.11.2022 на сумму 10 114 рублей (земельный налог за 2021 год),

Платежное поручение № 206 от 15.11.2022 на сумму 46 039 рублей (имущественный налог за 2021 год),

Платежное поручение № 46 от 29.12.2022 на сумму 28 378 рублей (страховые взносы за 2022 год),

Платежное поручение № 47 от 29.12.2022 на сумму 340 рублей (страховые взносы за 2022 год),

Платежное поручение № 7 от 10.03.2023 на сумму 183 315 рублей (УСН за 2022 год),

Платежное поручение № 8 от 31.03.2023 на сумму 74 592 рублей (единый платеж за 1 квартал 2023),

Платежное поручение № 10 от 04.04.2023 на сумму 123 607 рублей (единый налоговой платеж за 1 квартал 2023),

Платежное поручение № 7 от 30.06.2023 на сумму 36 911 рублей (страховые взносы за 2 квартал 2023),

Платежное поручение № 9 от 03.07.2023 на сумму 176 859 рублей ( УСН за 2 квартал 2023 года),

Платежное поручение № 22 от 29.09.2023 на сумму 37 481 рубль (страховые взносы за 3 квартал 2023 года),

Платежное поручение № 24 от 02.10.2023 на сумму 180 221 рубль (УСН за 3 квартал 2023 года),

Платежное поручение № 41 от 29.12.2023 на сумму 37 802 рублей (страховые взносы за 3 квартал 2023),

Платежное поручение № 35 от 28.11.2023 на сумму 759 327 рублей (имущественные налоги за 2022 год),

Платежное поручение № 7 от 07.02.2024 на сумму 196 197 рублей (ЕНП за 2023 год),

Платежное поручение № 992 от 29.03.2024 на сумму 84 000 рублей (страховые взносы за 2024 год),

Платежное поручение № 995 ль 01.04.2024 на сумму 145 737 рублей (УСН за 2024 год),

Платежное поручение № 1008 от 28.06.2024 на сумму 37 100 рублей (страховые взносы за 2 квартал 2024 года),

Платежное поручение № 31 от 11.07.2024 на сумму 186 763 рублей (ЕНП за 2024),

Платежное поручение № 1028 от 30.09.2024 на сумму 35 100 рублей (страховые взносы за 3 квартал 2024 года),

Платежное поручение № 1030 от 01.10.2024 на сумму 196 505 рублей (УСН за 3 квартал 2024),

Чек по операции от 30.10.2024 на сумму 879 358 рублей (имущественные налоги за 2023 год),

Платежное поручение № 1047 от 28.12.2024 на сумму 47 845 рублей (страховые взносы 4 квартал 2024 года).

Таким образом, совокупностью представленных по делу доказательств подтверждается, что предприниматель своевременно оплатил все налоги за 2022, 2023, 2024 года, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для взыскания спорных сумм налога и пени.

Учитывая вышеизложенное, действия Инспекции не соответствуют действующему законодательству, в связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении требований в соответствующей части.

Кредитные организации, в соответствии с Положением N 762-П <4>, при приеме к исполнению распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации обеспечивают контроль наличия значений, количества и допустимости символов, в том числе в реквизите 104, предназначенном для указания КБК, с учетом требований Приказа N 107н.

Приложение N 2 к Приказу N 107н не содержит конкретных значений КБК, предназначенных для перечисления платежей, администрируемых налоговыми органами, при этом устанавливает единый показатель статуса составителя "01" в

реквизите 101 распоряжения для единого налогового платежа (далее - ЕНП) и иных платежей, администрируемых налоговыми органами.

Вместе с тем ФНС России письмом от 26.03.2024 N БВ-4-8/3386@, а также в рамках совещания 16.04.2024 довела информацию о значительном количестве случаев перечисления ЕНП с указанием плательщиками в реквизите 104 значения КБК конкретного налога, отличного от КБК ЕНП, что приводит к ошибкам в учете налоговых платежей.

При этом с 01.01.2024 истекает переходный период, в рамках которого применялись платежные поручения как уведомления об исчисленных налоговых платежах с указанием в реквизите 101 статуса "02", а в реквизите 104 значения КБК конкретного налога, отличного от КБК ЕНП.

Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом предусмотренная подпунктом 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможность уплаты налога и сбора через банк и в организации федеральной почтовой связи позволяет плательщику произвести такой платеж по месту совершения юридически значимого действия независимо от места своего нахождения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.03.2008 N 190-О-О, от 18.07.2017 N 1721-О).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса во взаимосвязи с пунктами 16 и 17 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Обязанность по уплате не признается исполненной в случае неправильного указания в поручении о перечислении суммы номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства.

При этом, в силу положений ст. 45 НК РФ, неправильное указание кода бюджетной классификации в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

Таким образом, довод налогового органа о том, что указание в реквизите «104» КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо, не влечет за собой непоступление платежа на ЕНС и соответственно не влечет за собой возникновение недоимки/задолженности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из определений Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2023 N 48-КГ23-5-К7, от 31.10.2023 N 18-КГ23-133-К4, сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер.

Таким образом, излишне уплаченная (взысканная) сумма находится в бюджете без правовых оснований.

Поскольку материалами дела подтверждено отсутствие по состоянию на 06.02.2025 у налогоплательщика обязанности по уплате денежных средств в сумме 263 548 рублей, указанные денежные средства являются излишне взыскании и по требованию заявителя, подлежащими возврату.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.03.2025 N 305-ЭС24-17676 по делу N А40-195715/2023.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика – частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.07.2025 по делу N А21-1806/2025 отменить.

Требования ИП ФИО2 о признании недействительными требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области № 496 об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2025 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области № 4518 от 06.02.2025 о взыскании задолженности оставить без рассмотрения.

Возвратить ИП ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 10 000 рублей, уплаченную по чеку от 12.02.2025.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области возвратить ИП ФИО2 излишне взысканные налоговые платежи в сумме 263 548 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области в пользу ИП ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в апелляционном суде в сумме 10 000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

М.Г. Титова