Решение от 3 сентября 2018 г. по делу № А35-10205/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10205/2017
03 сентября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 29.08.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 03.09.2018 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4

к межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области

о признании незаконным решения ИФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 18.10.2017

от ответчика: ФИО3 – заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности от 27.12.2017

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 заявил требование о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России №; 8 по Курской области от 15.06.2017 № 7210 о привлечении и к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2016 г. До начала судебного заседания от заявителя поступило заявление об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просил признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 15.06.2017 № 7210 о привлечении и к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2016 г. , в части доначисления Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 53885 руб., начисления штрафа в сумме 5388 руб. 50 коп. и начисления пени в сумме 2455 руб. 81 коп. за неуплату Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь, в частности, на занижение налогоплательщиком налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в результате неверного указания величины площади торгового зала. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения. Арбитражный суд приобщил представленные пояснения к материалам дела.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО4, состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляет указанную деятельность на арендованной площади в помещении магазина, расположенного по адресу: <...>.

Будучи в соответствии со ст. 346.28 НК РФ плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по указанному виду деятельности с 27.02.2012 г., 10.01.2017 г. ИП ФИО4 представил в межрайонную ИФНС России № 8 по Курской области налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2016 г. с суммой налога к уплате 679 руб. 00 коп.

В порядке ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.04.2017 г. № 8223. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

Согласно акта камеральной налоговой проверки, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом была установлена не уплата индивидуальным предпринимателем ФИО4 единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2016 г. в сумме 54963 руб. На указанную недоимку была начислена пеня по состоянию на дату составления акта налоговой проверки в сумме 1726 руб. 45 коп.

По результатам проверки предлагалось также обеспечить своевременную уплату сумм недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов камеральной налоговой проверки, 15.06.2017 г. налоговым органом было принято решение № 7210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь индивидуального предпринимателя ФИО4 к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5496 руб. 30 коп. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2016 г. (размер штрафа уменьшен в два раза), начислить пени в сумме 2614 руб. 86 коп. за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2016 г. в сумме 54963 руб. 00 коп.; предложить индивидуальному предпринимателю ФИО4 уплатить штрафы, указанные в п. 3.1 решения, обеспечить своевременное представление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, ссылаясь, в частности, на нарушение налоговым органом положений Налогового кодекса Российской Федерации, так как налоговый орган провел осмотр места осуществления деятельности налогоплательщика в рамках камеральной проверки, что Налоговым кодексом не предусмотрено, кроме того, по мнению налогоплательщика в протоколе осмотра неверно отражены сведения, так как в протокол не внесены перегородки между торговым залом и складом. Ксерокопия жалобы приобщена к материалам дела.

Исполняющий обязанности руководителя УФНС России по Курской области решением № 305 от 31.07.2017 г. апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО4 удовлетворил частично, решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 15.06.2017 г. № 7210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменил, указав в подпункте 3.1 пункта 3 резолютивной части решения сумму штрафа в размере 5388 руб. 50 коп., сумму недоимки по ЕНВД в размере 53885 рублей и обязал инспекцию произвести перерасчет пени с учетом изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Указанным решением УФНС исключило из суммы недоимки сумму начисленного налогоплательщиком налога в размере 679 руб., а также сумму уплаченных налогоплательщиком страховых взносов в фиксированном размере в 4 квартале 2016 г. в размере 5788 руб. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, считая правильным произведенное им исчисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за проверяемый период и применение указанной им площади торгового зала, а также ссылаясь, в частности, на то, что договор аренды является правоустанавливающим документов, поскольку устанавливает право предпринимателя на использование помещения по назначению, содержит характеристику данного помещения, определяет площадь торгового зала, в силу положений закона площадь подсобных и складских помещений не относится к площади торгового зала и не учитывается при исчислении налога и потому, по мнению налогоплательщика, площадь складского помещения 50 кв.м налоговым органом неправомерно учтена при расчете величины физического показателя за 4 квартал 2016 года в целях уплаты ЕНВД заявителем, и обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование налогоплательщика подлежит удовлетворению ( с учетом уточнения) по следующим основаниям.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Неисполнение указанных обязанностей квалифицируется статьей 106 НК РФ как налоговое правонарушение, являющееся основанием для привлечения лиц, допустивших их, к налоговой ответственности, установленной соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Несвоевременная уплата налогов является основанием для начисления пеней, установленных статьей 75 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, к плательщикам этого налога, относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ГОСТа Р 51303-99, утв. Постановление Госстандарта Росси от 11.08.1999 г. № 242-ст «Торговля. Термины и определения» магазин – специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже. Общая площадь магазина – площадь всех помещений магазина. В состав общей площади магазина входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения.

Согласно пункту 3 статьи 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов вправе устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 данной статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.


Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории города Щигры Курской области Решением Щигровской городской Думы № 269-3-РД от 26.10.2007 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которое предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, розничная торговля – предпринимательская деятельности, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом Российской Федерации физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.


Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв.м, является площадь торгового зала в квадратных метрах.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.


Под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1800 руб. за квадратный метр; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9000 руб. (для торговых мест площадью менее 5 кв.м) и 1800 руб. за квадратный метр для торговых мест площадью более 5 кв.м.


В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.


Коэффициентом К1, в силу ст. 346.27 НК РФ, признается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (статья 346.27 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами местного самоуправления.

Решением Щигровской городской Думы № 269-3-РД от 26.10.2007 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории города Щигры Курской области была введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Указанная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в частности также в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту налогообложения.


Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Статьей 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 НК РФ понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Из изложенных правовых норм следует, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем, определяющим налоговую базу в целях исчисления единого налога, является площадь торгового зала, при этом, обязательным условием квалификации площади помещений, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, как площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход, является фактическое использование этой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли. Помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, иные вспомогательные помещения, в которых не производится обслуживание посетителей, не относятся к площади торгового зала.

Следует отметить также, что для определения функционального назначения конкретных площадей помещений, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как следует из материалов дела, предприниматель ФИО4 в проверяемом периоде осуществлял розничную торговлю в арендованном нежилом помещении, расположенном в г. Щигры Курской области по ул. Ленина, д. 1.

Согласно договора аренды нежилого помещения от 01.10.2016 г., действовавшего с момента подписания до 01.09.2017 г., Собственник (ФИО5) предоставил пользователю (ИП ФИО4) во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> общей площадью 56 кв.м в состоянии, позволяющем его нормальную эксплуатацию. Пользователь использует помещение для следующих целей: осуществление розничной торговли, площадь торгового зала, выделяемого Пользователю, составляет 6 (шесть) квадратных метров, а оставшиеся 50 (пятьдесят) квадратных метров выделяется для организации складского помещения. Ксерокопия договора, свидетельства о праве собственности и технического паспорта на 10.11.2009 г. приобщены к материалам дела.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки, оспариваемом решении и следует из материалов дела, в проверяемом периоде индивидуальный предприниматель ФИО4 предоставил 10.01.2017 г. налоговому органу налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2016 г. по месту осуществления деятельности в помещении по ул. Ленина, 1 в г. Щигры с площадью торгового зала 6 кв.м и с использованием коэффициента К2, равного 0,740 для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

Межрайонной ИФНС России № 8 по был составлен Протокол осмотра территории, помещений, документов, предметов от 27.07.2016 г. № 55 помещения, расположенного по адресу места осуществлении я деятельности ИП ФИО4 : <...>. Д. 1, и установлена площадь торгового зала более 50 кв.м.

ИП ФИО4 был приглашен на заседании комиссии по легализации налоговой базы. По результатам заседания комиссии по легализации налоговой базы Индивидуального предпринимателя ФИО4 составлен протокол заседания от 27.07.2016 г., в котором ИП ФИО4 пояснил, что торговая площадь помещения была увеличена в июле 2016 года.

По мнению налогового органа, поскольку на арендованной площади отсутствовали капитальные перегородки и договор аренды нежилого помещения не является правоустанавливающим, либо инвентаризационным документом, в результате проведенного комплекса контрольных мероприятий на основании правоустанавливающих документов, в частности, выписки технического паспорта помещений выявлена площадь торгового зала 57 кв.м. Соответственно, с учетом изложенного, межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области было принято решение № 7210 от 15.06.2017 г., которым был доначислен Единый налог на вмененный доход в сумме 54963 руб., начислены пенив сумме 2614 руб. и штраф в размере 5496 руб. 30 коп. за неуплату указанного налога. Решением УФНС России по Курской области от 31.07.2017 г. была уточнена налоговая база по налогу исходя из величины физического показателя 56 кв.м, сумма ЕНВД уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере в 4 квартале 2016 г. в размере 5788 руб. и учтена исчисленная налогоплательщиком в поданной налоговой декларации сумма налога а размере 679 руб., вследствие чего сумма налога, подлежащая уплате в налоговом периоде должна составить 53885 руб. Соответственно, решение межрайонной ИФНС России №» 8 по Курской области было изменено путем указания в пп.3.1 п. 3 резолютивной части решения штрафа в размере 5388 руб. 50 коп., недоимки по ЕНВД в размере 53885 руб., инспекцию обязали произвести перерасчет пени с учетом изменения суммы налога. Кроме того, указанным решением УФНС России по Курской области протокол осмотра, на который ссылалась инспекция в оспариваемом решении, был признан недопустимым доказательством. В остальной части доводы решения межрайонной ИФНС России и № 8 были оставлены без изменения.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли – продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, договоры аренды, содержащие указания на назначение площадей арендуемых помещений, также являются правоустанавливающими документами, определяющими площадь торгового зала для налогоплательщиков.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО6 арендовал для осуществления деятельности у ФИО5 по договору аренды от 01.10.2016 г. нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> общей площадью 56 кв.м для следующих целей: осуществление розничной торговли. Площадь торгового зала, выделяемого пользователю составляет 6 (шесть) кв.м, оставшиеся 50 кв. м выделяются для организации складского помещения. Указанные обстоятельства доводились до сведения налогового органа в ходе налоговой проверки. Так в материалах дела имеются направленные в адрес налогового органа пояснения и документы ФИО5, в которых на поэтажном плане отделена часть помещения и указано «торговое место», а также представлены договоры аренды нежилого помещения между ФИО5 и ИП ФИО4 на аренду помещения по указанному адресу. Данные документы представлены налоговым органом вместе с отзывом.

В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель представил в суд пояснения, в которых указал, что свою деятельность в помещении магазина, расположенного по адресу: <...>, 1 он осуществляет с 2011 г., на момент начала деятельности, помещение, переданное ему в пользование, имело перегородку в виде стены из стеклопакетов, с дверью, имеющей врезной замок. Перегородка разделяет указанное помещение на торговый зал площадью 6 кв.м, в котором имеется витрина, производится отпуск продукции, демонстрация товара, расчетно-кассовые операции, находятся продавец и покупатели, а также на склад площадью 59 кв.м, который запирается дверью с замком с табличкой «склад», в который доступ покупателям запрещен, помещение склада используется для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже. Поэтажный план, на который ссылается налоговый орган в оспариваемом решении, был составлен 10 ноября 2009 г. В период деятельности ИП ФИО4 – с 2001 г. по 2017 г каких-либо осмотров, измерений, проверок перепланировки и т.п. никакими контролирующими органами не производилось. Весь указанный период деятельности ИП ФИО4 являлся плательщиком ЕНВД с указанием «физической величины» 6 кв.м и каких-либо возражений со стороны налогового органа не имелось. К указанным пояснениям заявителем была представлена копия поэтажного плана с указанием размеров торгового помещения и фотографии используемых налогоплательщиком помещений.

Также налогоплательщиком было представлено объяснение арендодателя – ФИО5, который подтвердил доводы налогоплательщика.

Таким образом, согласно представленным описаниям и фотографиям место осуществления деятельности ИП ФИО4 представляет собой обособленное помещение с отдельным входом, через который покупатель попадает в помещение площадью 6 кв. м, в котором имеются витрины с образцами товаров, торговое место продавца и осуществляется оформление сделок купли-продажи. Данное помещение отделено от большего помещения стеклянной дверью, за которой расположен габаритный товар и на которой имеется табличка «склад».

По мнению арбитражного суда, положения ст. 346.27 НК РФ не ограничивают понятие «площадь торгового зала» только обязательным наличием при этом магазина или павильона с указанной площадью. К площади торгового зала также относится и часть арендуемой площади торгового зала, ведь стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения торговли и обслуживания покупателей.

Положения ст. 346.27 НК РФ не содержат понятия «торговый комплекс». Согласно Государственного стандарта Российской Федерации «Торговля. Термины и определения» ГОСТ Р 51303-99 торговый комплекс – совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. В свою очередь торговое предприятие – имущественный комплекс, используемый организацией для купли-продажи и оказания услуг торговли. Таким образом, указанные понятия не исключают нахождения в составе торгового комплекса магазинов, которые, в свою очередь, имеют площади торгового зала.

Как указано, в частности, в решении УФНС и следует из материалов дела, согласно инвентаризационным документам (поэтажный план помещения, расположенного по адресу: <...>, экспликация № 1 к поэтажному плату строения) представленным в инспекцию Щигровским производственным участком Черноземного филиала АО «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» в нежилом помещении, находящемся по адресу: <...> расположены два торговых зала площадью 57 кв.м и 70.7 кв.м, санузел площадью 3,7 кв.м, два подсобных помещения площадью 7,8 кв.м и 6,1 кв.м, коридор площадью 4,3 кв.м. Таким образом, назначение арендуемых заявителем площадей торговое, в целом они предназначены для ведения торговли, и используются по назначению, как было указано налоговым органом в оспариваемом решении.

В ходе рассмотрения настоящего дела представленными доказательствами инспекция не опровергла доводы и представленные доказательства заявителя о том, что сделки купли-продажи товара фактически осуществлялись налогоплательщиком на площади, превышающей указанную им при исчислении налога площадь торгового зала 6 кв.м

При этом произведенный предпринимателем расчет физического показателя базовой доходности соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ требованию об определении площади торгового зала на основании правоустанавливающих документов, к числу которых данной статьей относится договор аренды и другие документы.

При таких условиях требования заявителя в данной части обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Также обоснованны требования налогоплательщика в части признания недействительным оспариваемого решения в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5388 руб. 50 коп.

В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговым органом не доказано надлежащим образом наличие достаточных оснований для доначисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в проверяемом периоде по месту осуществления деятельности ИП ФИО4 на арендуемой площади в <...> по указанным им основаниям.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется только при наличии недоимки. В данном случае налоговым органом неправомерно был доначислен единый налог на вмененный доход по указанным налоговым органом основаниям. Следовательно, у налогового органа не было правовых основания и для начисления пени на доначисленную сумму налога.

Также, в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В соответствии со ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

В то же время отсутствие события налогового правонарушения является в силу ст. 109 НК РФ обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При отсутствии оснований для доначисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности у налогового органа также не было и правовых оснований для начисления пени и штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ за не уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также оснований требовать их уплаты.

При таких условиях требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

В судебном заседании 29.08.2018 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :


Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,88,100,101,108,109,122,,346.26,346.27, 346.29 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 15.06.2017 № 7210 о привлечении и к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2016 г. , в части доначисления Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 53885 руб., начисления штрафа в сумме 5388 руб. 50 коп. и начисления пени в сумме 2455 руб. 81 коп. за неуплату Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Взыскать с межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области в доход индивидуального предпринимателя ФИО4 300 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение иска арбитражным судом согласно чека-квитанции от 27.10.2017 г.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой