Решение от 12 декабря 2023 г. по делу № А70-24592/2022

8/2023-199175(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-24592/2022
г. Тюмень
12 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 12 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***> к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области

об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в размере 89 914,10 руб.,

в отсутствие представителей сторон, установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 ИНН <***> (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в размере 89 914,10 руб.

Стороны своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

На основании ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя и представителя ответчика.

При этом арбитражным судом отклонено заявленное ранее ходатайство ответчика о привлечении соответчиком налоговый орган, в котором ФИО1 состоит на налоговом учете, поскольку требования последнего направлены именно к налоговому органу, который рассматривает заявления о возврате излишне уплаченных налогов (сборов).

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 22.06.2005 и постановлен на учет 01.01.2010 в ИФНС по г.Тюмени № 1.

04.05.2020 в целях осуществления оперативного взаимодействия с налоговыми органами в процессе ведения предпринимательской деятельности, заявитель осуществил первичную регистрацию в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», при входе в который обнаружил информацию о наличии излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 157 397 руб.

23.06.2022 предприниматель подал в Межрайонну ИФНС России № 14 по Тюменской области заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 157 397 руб.

По результатам рассмотрения заявления Инспекцией приняты решения:

- № 1004368 о возврате суммы 43 107 руб. по налоговому (расчетному) периоду 11.03.2020, 12.09.2019, 4 квартал 2019, 4 квартал 2020, 2020 год, 1 квартал 2021), денежные средства перечислены на счет налогоплательщика, указанный в заявлении;

- № 88322 об отказе в возврате страховых взносов в размере 114 290 руб. в связи с тем, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (переплата образовалась в апреле 2019).

08.07.2022 заявителем повторно в налоговый орган подано заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 114 290 руб.

По заявлению налогоплательщика МИФНС России по № 14 по Тюменской области вновь принято решение от 25.07.2022 № 104208 об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование в сумме 114 290 руб., по причине подачи заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 09.09.2022 № 0983 оспариваемое решение отменено на сумму выплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 24 375,90 руб.

Решение инспекции в остальной части на сумму 89 914,25 руб. оставлено в силе, поскольку указанная переплата образовалась за период с 10.03.2017 по 06.06.2019, а заявление от 23.06.2022 о возврате указанной суммы подано по истечении 3х-летнего срока с момента, когда были уплачены взносы.

Полагая, что Инспекция должна возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в размере 89 914,10 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования основаны на том, что предприниматель узнал о возникшей переплате 04.05.2020 в момент первичной регистрации в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», с заявлением о возврате обратился в Инспекцию 23.06.2022, то есть с соблюдением установленного срока.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 названного закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Как определено частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (часть 3 статьи 21 Закона № 212-ФЗ). При этом из положений части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано плательщиком во внебюджетные фонды в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня,

когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению к возврату излишне уплаченных страховых взносов с 01.01.2017, установлен статьями 78 и 79 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктами 1, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, и положений пункта 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968).

Довод предпринимателя о необходимости исчисления срока на обращение за возвратом излишне уплаченных страховых взносов с момента регистрации заявителя в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя» (04.05.2020) отклоняется арбитражным судом, поскольку действующий в спорные периоды Закон № 212-ФЗ предусматривал обязанность плательщиков страховых взносов самостоятельно исчислять страховые взносы, следовательно, информация о переплате и о моменте ее возникновения должна быть и у самого страхователя, а отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой взносов нельзя расценивать как законное основание для восстановления пропущенного срока давности с целью возврата переплат; предприниматель при наличии должного контроля имел возможность для правильного исчисления страховых взносов, а заявленные им обстоятельства не означают, что предприниматель не должен был знать о состоянии его расчетов с бюджетом.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Довод заявителя о том, что учреждение своевременно не исполнило обязанность по информированию заявителя о наличии у него переплаты по страховым взносам, арбитражным судом так же принимается, поскольку неуведомление предпринимателя об имеющейся переплате по страховым взносам, которые обязан исчислять сам плательщик страховых взносов, не может влечь правовых последствий в виде изменения срока на возврат излишне уплаченных взносов.

Предприниматель обязан самостоятельно вести налоговый учет результатов предпринимательской деятельности и потому несет риск наступления неблагоприятных последствий, вызванных несовершением им определенных действий.

Ошибочное уплата страховых взносов в завышенном размере, обусловленная недостаточной компетентностью плательщика страховых взносов (при расчете страховых взносов предпринимателем учтен фактический доход вместо базовой доходности), вопреки доводам заявителя, не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты страховых взносов, то есть с момента, когда о факте переплаты плательщик должен был знать, а с момента регистрации заявителя в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя». Заявителем не подтверждена невозможность правильного исчисления страховых взносов, не представлено доказательств изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также доказательств наличия иных обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных оснований для признания не пропущенным срока на возврат страховых взносов.

Выше изложенная позиция соответствует выводам вступивших в законную силу судебных актов по аналогичному делу № А70-24567/2022, в рамках которого суды апелляционной и кассационной инстанций указали на то, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты, установленной для уплаты страховых взносов, так как расчет сумм, подлежащих уплате, производится предпринимателями самостоятельно.

Поскольку спорная переплата возникла в результате действий самого плательщика, трехлетний срок для возврата следует исчислять с момента уплаты указанных страховых взносов.

Таким образом, заявитель имел возможность своевременно (в течение трех лет с момента уплаты обязательных платежей) проверить свои обязательства перед бюджетом и подать заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов. При этом несообщение налоговым органом или органом Пенсионного фонда налогоплательщику (плательщику страховых взносов) о переплате не влияет на течение срока давности, поскольку обязанность соответствующего органа по возврату излишне уплаченного налога (взноса) возникает в случае подачи налогоплательщиком (плательщиком взноса) соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога.

В настоящем случае переплата по страховым взносам так же возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период с 10.03.2017 по 06.06.2019, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования, поскольку расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, без участия органа ПФР.

Поскольку в настоящем деле с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился в Инспекцию 23.06.2022 и в суд 17.11.2022, то, соответственно, им пропущен трехлетний срок для обращения в налоговый орган с указанным заявлением и трехлетний срок исковой давности для обращения суд.

С учетом изложенного у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований ИП ФИО1 об обязании Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в размере 89 914,10 руб.

Руководствуясь ст.167 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Коряковцева О.В.