Решение от 8 ноября 2018 г. по делу № А31-11630/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-11630/2018
г. Кострома
08 ноября 2018 года
Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Татьяны Николаевны, рассмотрев дело по заявлению Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о признании недействительными решения от 02.07.2018 № 6042, требования № 5767 по состоянию на 16.07.2018,

установил:

Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме о признании недействительными решения от 02.07.2018 № 6042, требования № 5767 по состоянию на 16.07.2018.

Определением суда от 06.09.2018 дело принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.

30.10.2018 дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства, вынесена резолютивная часть решения.

01.11.2018 от ответчика поступило заявление о составлении мотивированного решения.

В порядке статьи 229 АПК РФ судом изготовлено мотивированное решение.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» является налоговым агентом и обязано перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу пункта 2 статьи 230 НК РФ учреждение, являясь налоговым агентом, обязано представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

С 11.01.2011 учреждение состоит на учете в ИФНС России № 5 по Ярославской области по месту нахождения головной организации; с 28.06.2017 оно также состоит на учете в ИФНС России по г. Костроме по месту нахождения его обособленного подразделения.

Расчет по форме 6-НДФЛ за обособленное подразделение по месту его нахождения за полугодие 2017 года представлен учреждением с нарушением срока - 22.02.2018, при сроке представления 31.07.2017.

Факт совершения налогового правонарушения отражен налоговым органом в акте проверки от 15.05.2018 № 7189.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 02.07.2018 № 6042, которым учреждение привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1.2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1750 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств).

В целях исполнения указанного решения учреждению направлено требование № 5767 по состоянию на 16.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в размере 1750 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС России по г. Костроме от 02.07.2018 № 6042, учреждение в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области, в которой просило решение инспекции отменить.

Решением Управления ФНС по Костромской области от 06.08.2018 № 12-12/11649@ жалоба заявителя на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворена частично, сумма штрафа снижена до 875 рублей.

Изложенное послужило основанием для обращения учреждения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения от 02.07.2018 № 6042 и требования от 16.07.2018 № 5767.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговый агент обязан исчислить и удержать у налогоплательщика и уплатить суммы налога. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговый агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом - это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, представленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ за 1 квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 399-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 84 части первой и статью 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2017 выведены в отдельную категорию налоговых агентов организации, обязанные перечислять НДФЛ с сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Соответствующий налоговый агент обязывается перечислять совокупную сумму налога на доходы физических лиц с вышеуказанных сумм выплат в бюджеты всех субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (являющихся получателями доходов указанного налога), на территориях которых такой налоговый агент поставлен на учет налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 4.8 статьи 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе российской организации в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 Кодекса, осуществляется налоговыми органами на основании заявления, представляемого этой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения такого заявления, и в тот же срок организации направляется уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в соответствующем налоговом органе в качестве налогового агента.

Приказом ФНС России от 20.03.2017 №ММВ-7-14/222@ «Об утверждении формы и формата представления заявления российской организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в электронной форме», утверждена форма и формат вышеуказанного заявления российской организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента.

В связи с принятием указанных изменений учреждению надлежит обратиться в налоговый орган по месту регистрации юридического лица для постановки на учет в качестве налогового агента. С этой целью налоговым органом должно быть разработано и установлено программное обеспечение по реализации приема от российских организаций заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 НК РФ.

Согласно протоколу совместного совещания Минфина России (ФНС России) и Минобороны России от 09.12.2016 АО «ГНИВЦ» обязано к 15.03.2017 разработать соответствующее программное обеспечение, до указанной даты все налоговые платежи перечисляются по месту регистрации управления.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 3 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно статье 109 НК РФ отсутствие вины в совершении налогового правонарушения является одним их обстоятельств, исключающих его привлечение к налоговой ответственности.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные, не предусмотренные подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения следует, что инспекцией установлен факт неисполнения Федеральным казенным учреждением «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» предусмотренной пунктом 2 статьи 230 НК РФ обязанности по своевременному представлению расчета сумм НДФЛ за полугодие 2017 года по месту учета, что указывает на совершение учреждением правонарушения, за которое пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета.

Срок представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2017 года - 31.07.2017. Расчет представлен учреждением 22.02.2018. Соответственно, сумма штрафа составляет 7 000 рублей, с учетом смягчающих обстоятельств, учтенных инспекцией и налоговым управлением, штраф исчислен в сумме 876 рублей.

Как установил суд, программное обеспечение по постановке на учёт управлений финансового обеспечения Минобороны России было реализовано ФНС Росси на протяжении первого и второго квартала 2017 года и завершено к 23.06.2017, постановка на учет ФКУ «Управление Финансового обеспечения Министерства Обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» в налоговом органе осуществлена 28.06.2017. Это связано с тем, что утверждение формы заявления и разработка программного продукта для регистрации в налоговом органе, были проведены ФНС России на протяжении 1 и 2 квартала 2017 года.

В период с января по июнь 2017 года все суммы начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, относящегося и принадлежащего другому ОКТМО, были перечислены учреждением в ИФНС № 5 по Ярославской области, то есть по месту учета налогового агента – головной организации, в установленные налоговым законодательством сроки. Кроме того, отчетность, предусмотренная приказом ФНС России от 25.02.2009 № ММ-7-6/85, была своевременно представлена так же в ИФНС № 5 по Ярославской области.

Налоговый расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2017 года, представлен в налоговый орган по мету учета обособленного подразделения 22.02.2018. При этом расчет по форме 6-НДФЛ ранее был представлен заявителем в установленный срок в ИФНС № 5 по Ярославской области.

Также налогоплательщиком своевременно перечислен НДФЛ по месту учета, в дальнейшем же произведено уточнение платежей на реквизиты налогового органа.

Налоговый орган при рассмотрении дела о привлечении к налоговой ответственности обязан выяснять все обстоятельства совершения налогового правонарушения и назначать наказание в зависимости от тяжести правонарушения, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

Поскольку лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения (пункт 2 статьи 109 НК РФ), то в рассматриваемом случае отсутствуют основания для привлечения юридического лица - налогового агента к налоговой ответственности ввиду отсутствия вины.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 02.07.2018 № 6042, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2018 № 5767.

Решение по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению.

Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 настоящего Кодекса.

Судья Т.Н. Смирнова