Решение от 3 октября 2023 г. по делу № А48-1185/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-1185/2023
г. Орел
3 октября 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 сентября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 3 октября 2023 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Форсаж-М" (<...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 16.01.2023), представитель ФИО3 (доверенность от 14.03.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО4 (доверенность от 19.09.2023, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО5 (доверенность № 06-09/05697 от 25.01.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО6 (доверенность № 06-09/29617 от 12.04.2023, паспорт),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Форсаж-М" (далее – заявитель, ООО "Форсаж-М", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления:

- налога на добавленную стоимость в сумме 15 257 450 руб., пени по НДС в сумме 6 403 374 руб., штрафа в сумме 410 012,5 руб.;

- налога на прибыль организаций в сумме 37 502 153 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 15 778 443 руб., штрафа в сумме 1 061 251 руб.

Оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности, Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 15 257 450 руб., налог на прибыль организаций в сумме 37 502 153 руб., налог на имущество организаций в сумме 420 362 руб., транспортный налог в сумме 3 112 руб.; начислены пени в общем размере 22 303 100 руб.

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 942 528 руб.; Общество также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пп. 1, 2 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в общем размере 82 667 руб.

Заявитель не оспаривает решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления:

- налога на имущество в сумме 420 362 руб., пени по налогу на имущество в сумме 91 471,97 руб., штрафа в сумме 24 379,5 руб.;

- транспортного налога в сумме 3 112 руб., пени в сумме 1 211,52 руб., штрафа в сумме 78 руб.;

- пени по НДФЛ в сумме 28 599, 61 руб., штрафа в сумме 16 876 руб.

13.09.2023 УФНС Росси по Орловской области принято решение № 27-10/14 о внесении изменений в решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2 в части уменьшения суммы начисленной пени за период с 01.04.2022 по 10.08.2022.

Основанием для доначисления по итогам проверки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, соответствующих им сумм пеней и штрафных санкций, послужил вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика во 2, 3, 4 кварталах 2019 года, 1 квартале 2020 года права на уменьшение исчисленного НДС по операциям приобретения зерна у ООО «Регион», ООО «Сельхозинвест», ООО «Дермалюкс» на сумму вычетов 2 223 587,85 руб., а также о том, что ООО «Форсаж-М» в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включена сумма НДС – 395 636,36 руб. по контрагенту ООО «КПГ-АГРО», НДС в размере 5 295 579,92 руб. по операции приобретения бензина у ООО «ПК «Нефтегазсервис», а также о неправомерности уменьшения подлежащего уплате налога на прибыль организаций на расходы, заявленные от указанных контрагентов. Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное применение организацией ЕНВД со 2 квартала 2019 года до 3 квартала 2020 года, в результате чего доначислены НДС и налог на прибыль организаций, а также неисчисление и неуплата НДС с авансовых платежей, полученных от ООО «Экспресс», невключение в налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль организаций выручки от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО «Экспресс», ГКФХ Гонта Е.В., а также неотражение в 2018 - 2020 гг. в бухгалтерском учете в качестве основных средств объектов недвижимого имущества, что привело к начислению налога на имущество организаций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом также установлено, что ООО «Форсаж-М» завышена сумма прямых расходов за 2018 год на 13 100 386 руб. и за 2020 год на 14 294 7296 руб., поскольку налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих правомерность заявленной в налоговых декларациях по налогу на прибыль суммы прямых расходов.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и письменных объяснениях к нему.

Мотивируя заявленные требования заявитель указал, что налоговым органом в оспариваемом решении допущены арифметические ошибки при исчислении вмененных ему налогов, пени и штрафов, из мотивировочной части оспариваемого решения не следует сумма доначисленных к уплате НДС, налога на прибыль организаций. По мнению заявителя, налоговым органом не учтены суммы НДС, которые могли быть заявлены к вычетам, а также расходы налогоплательщика, уменьшающие прибыль Общества для уплаты в бюджет, соответственно, неправильно определены суммы пени по налогам.

Заявитель также полагает, что налоговым органом не доказан факт нереальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, поскольку налогоплательщик располагает всеми необходимыми документами для вычета по НДС и уменьшения прибыли на сумму расходов, отсутствует аффилированность и заинтересованность между ним и спорными контрагентами, не доказан факт обналичивания денег, спорные контрагенты не являются «техническими» компаниями, а действия контрагентов третьего звена не могут возлагать на него налоговые обязательства.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "Форсаж-М" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде на основании ст.ст. 143 и 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

В период с 30 июня 2021 года по 24 декабря 2021 года МРИ ФНС России № 3 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Форсаж-М" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 24.02.2022 № 1.

10.08.2022 по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО "Форсаж-М" вынесено решение № 2 о привлечении ООО "Форсаж-М" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из оспариваемого решения МРИ ФНС России № 3 по Орловской области (правопреемник – УФНС России по Орловской области) следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено несоблюдение ООО "Форсаж-М" условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в отношении операций по приобретению товара (пшеницы, ячменя, кукурузы) у контрагентов ООО «Сельхозинвест» (ИНН <***>), ООО «Регион» ИНН (<***>), ООО «Дермалюкс» (ИНН <***>). В ходе налоговой проверки получены доказательства, что фактическими исполнителями по сделкам, заключенным ООО "Форсаж-М" с ООО «Регион», ООО «Сельхозинвест», ООО «Дермалюкс», являются иные субъекты. По результатам налоговой проверки налоговым органам установлен как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО "Форсаж-М" преследовало цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности, знало об обстоятельствах, характеризующих контрагентов как «технические» компании, и об исполнении обязательства иными лицами.

ООО «Регион» (ИНН <***>) зарегистрировано в МРИ ФНС России № 9 по Орловской области 07.11.2013.

Сумма НДС по счету-фактуре, полученному от ООО «Регион», в полном объеме отражена по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» за 2 квартал 2019 года и включена в состав налоговых вычетов при исчислении НДС за 2 квартал 2019 года.

Во 2 квартале 2019 года в книге покупок (раздел 8 «Сведения из книги покупок») в налоговой декларации по НДС отражен счет-фактура № 1 от 24.04.2019 на поставку кукурузы в количестве 31 130 кг. на сумму 452 941,5 руб., в том числе НДС 41 176,5 руб.

В ходе налоговой проверки ООО «Регион» по требованию налогового органа представило УПД № 1 от 24.04.2019, акт сверки расчетов за 2019 год, договор поставки №08/04-19 от 08.04.2019.

Согласно условиям договора № 08/04-19 от 08.04.2019 ООО «Форсаж-М» выступает в качестве покупателя в лице ФИО7, ООО «Регион» является продавцом в лице ФИО8. Согласно п. 1.1 указанного договора продавец обязуется поставлять, а покупатель принимать и оплачивать зерновые, именуемые в дальнейшем «Товар».

Согласно УПД № 1 от 24.04.2019 покупателю поставлена кукуруза в количестве 31 130 кг., отгружена на сумму 452 941,5 руб., в том числе 41 176,5 руб. УПД подписан ФИО7 с одной стороны и ФИО8 с другой стороны.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что ООО «Регион» в ответ на требование налогового органа не представлены товарно-транспортные накладные, путевые листы, ветеринарно-сопроводительные документы. Таким образом, установить поставщика и производителя кукурузы, реализованной в адрес ООО «Форсаж-М», не представилось возможным.

В ходе проведения налоговой проверки был проведен допрос свидетеля ФИО8, который согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся руководителем ООО «Регион». В ходе проведения допроса свидетель пояснил, что ООО «Регион» он учреждал сам лично, принимает непосредственное участие в деятельности организации. ООО «Регион» занимается оптовой торговлей кожи и шкур.

Свидетель также сообщил налоговому органу, что с ООО «Форсаж-М» была разовая сделка, реализовывал кукурузу в адрес ООО «Форсаж-М», поставщиком которой являлось ООО «Альянс». Товарно-сопроводительные документы (протокол испытаний, ветеринарные свидетельства) на данный товар ООО «Регион» не оформляло.

Налоговым органом установлено, что ООО «Регион» не перечисляло денежные средства за сельхозпродукцию в адрес ООО «Альянс».

Из проведенного в ходе налоговой проверки налоговым органом анализа контрагентов, заявленных в составе налоговых вычетов по НДС ООО «Регион» за 2 квартал 2019 года, а именно ООО «Альянс» (ИНН <***>) и ООО «ТЕХСТРОЙ» (ИНН <***>), следует, что ООО «Регион» не перечисляло в адреса указанных контрагентов денежные средства за какой-либо товар.

С 01.06.2020 руководителем ООО «Альянс» назначен ФИО9, который 20.08.2020 подал заявление о недостоверных сведениях, содержащихся в ЕГРЮЛ.

03.03.2020 в информационные ресурсы внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице ООО «ТЕХСТРОЙ» (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Согласно представленным ООО «Форсаж-М» налоговым декларациям по НДС в книге покупок за 4 квартал 2019 года и в книге покупок за 1 квартал 2020 года проверяемым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты от ООО «Сельхозинвест» (ИНН <***>) в сумме 693 759 руб. и 846 399,9 руб. соответственно.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Сельхозинвест» - 11.09.2019. 06.04.2021 внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Руководителем ООО «Сельхозинвест» с 11.09.2019 по 02.04.2020 являлся ФИО10 (ИНН <***>), с 03.04.2020 - ФИО11 (ИНН <***>). Учредителем с 11.09.2019 по 19.04.2020 являлся ФИО10 (100%), с 20.04.2020 ФИО10 (80%) и ФИО11 (20%).

Согласно данным федеральных информационных ресурсов ООО «Сельхозинвест» применяло общепринятую систему налогообложения.

Как указано в оспариваемом решении налогового органа, исходя из показателей налоговой отчетности данного налогоплательщика расходная часть и налоговые вычеты максимально приближены к доходам и налогооблагаемой базе, что позволило ООО «Сельхозинвест» исчислять налоги в минимальном размере. Налоговая нагрузка ничтожная и не соответствует среднеотраслевой. Сведениями о наличии у ООО «Сельхозинвест» транспортных средств, имущества и земельных участков налоговый орган не располагает, налоговые декларации по транспортному налогу и налогу на имущество организации ООО «Сельхозинвест» в налоговый орган не представлялись, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Для установления достоверности местонахождения ООО «Сельхозинвест» налоговым органом были проведены осмотры местонахождения юридического лица. В ходе проведения осмотра объекта недвижимости расположенного по адресу: <...>, оф. 3А, с целью установления факта нахождения по данному адресу ООО «Сельхозинвест», установить местонахождение юридического лица не представилось возможным, отсутствовали сотрудники или должностные лица данной организации. Сведения по вышеуказанному адресу нахождения ООО «Сельхозинвест» являются недостоверными, установить действительное местонахождение этого юридического лица не представляется возможным.

Налоговой проверкой также установлено, что ООО «Сельхозинвест» не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Налоговый орган пришел к выводу, что указанные факты свидетельствуют об отсутствии у ООО «Сельхозинвест» деловой цели и направленности деятельности общества на оформление формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии. При представлении налоговых деклараций исчисленная сумма налогов уменьшается на сопоставимые суммы расходов по налогам, в результате чего обязанностей по уплате в бюджет налога на прибыль организаций у ООО «Сельхозинвест» по результатам совершаемых хозяйственных операций не возникает или возникает, но в минимальных размерах.

Налоговым органом для подтверждения осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности проведен допрос свидетеля ФИО11 Свидетель пояснил, что с апреля 2020 года он является руководителем ООО «Сельхозинвест», руководителем ООО «Сельхозинвест» ему предложила стать ФИО12, которая является бухгалтером ООО «Сельхозинвест». На вопрос о информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерской отчетности, а также о сдаче отчетности, свидетель пояснил, что сдачей отчетности и предоставлением деклараций занимался ФИО10, все ключи ЭЦП находились у него.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом был проведен допрос свидетеля ФИО10 Свидетель пояснил, что познакомился с двумя женщинами Верой и Ниной, которые помогли создать организацию, документы на регистрацию готовили они. В ООО «Сельхозинвест» он подписывал только документы, всей деятельностью занимались Вера и Нина. Кто работал и работает в штате организации ФИО10 ответить не смог, данная информация ему неизвестна. Поставщики и покупатели ООО «Сельхозинвест» свидетелю не знакомы, в деятельности ООО «Сельхозинвест» не участвовал.

Таким образом, налоговым органом установлено, что ФИО10 являлся номинальным руководителем, поскольку он не вел реальную финансово-хозяйственную деятельность в ООО «Сельхозинвест», не владеет информацией о деятельности данной организации.

Налоговым органом также проведен допрос свидетеля ФИО13. В ходе проведения допроса было установлено, что ФИО13 является специалистом по ведению бухгалтерского учета в ООО «Сельхозинвест» с октября 2019 года. Адрес регистрации организации, в каком налоговом органе состоит на учете организация, имеются ли в собственности основные средства, кто составляет и подписывает бухгалтерскую и налоговую отчетность ей неизвестно. Организация ООО «Форсаж-М» свидетелю знакома, в адрес данной организации выписывались документы на поставку зерна.

В ходе налоговой проверки налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО12 В ходе проведения допроса свидетель пояснила, что работает в ООО «Сельхозинвест» с 01.10.2019. В должностные обязанности входит начисление заработной платы, подготовка отчетности РСВ, СЗВ-М, 6 НДФЛ и сдача их, а также подготовка ответов на требования. ФИО12 пояснила, что составляет и подписывает бухгалтерскую и налоговую отчетность ФИО11, а ранее ФИО10, каким образом происходит поиск контрагентов ей неизвестно. На вопрос знакома ли ей организация ООО «Форсаж-М» ФИО12 пояснила, что слышала о данной организации, когда подготавливала документы в ответ на требование, какую именно продукцию ООО «Сельхозинвест» реализовывало в адрес ООО «Форсаж-М» точно сказать не смогла, где осуществлялась погрузка товара, кому принадлежал транспорт, на котором осуществлялась перевозка ТМЦ в адрес ООО «Форсаж-М» свидетелю неизвестно.

В ходе проведенного налоговым органом анализа контрагентов, отраженных в книге покупок ООО «Сельхозинвест» за 4 квартал 2019 года, а именно ООО «Ринс» (ИНН <***>), ООО "АГРО-БЕЛОГОРЬЕ КУРСК" (ИНН <***>), ООО «Надежда» (ИНН <***>), налоговый орган пришел к выводу, что поставщики, отраженные в разделе 8 «Сведения из книги покупок», не могли являться поставщикам пшеницы, реализованной в адрес ООО «Форсаж-М».

Налоговым органом также проведен анализ расчетного счета ООО «Сельхозинвест» и установлено, что ООО «Сельхозинвест» перечисляет денежные средства за зерно в адрес следующих контрагентов: ООО "Дедушкины поля" (ИНН <***>), КФХ «Стрелец-6», Глава КФХ ФИО14 (ИНН <***>), Глава КФХ ФИО15 (ИНН <***>), ИП Глава КФХ ФИО16 (ИНН <***>), ИП Глава КФХ ФИО17 (ИНН <***>), ИП Глава КФХ ФИО18 (ИНН <***>), ООО "ЛАБАЗЪ" (ИНН <***>), АО "НАДЕЖДА" (ИНН <***>), ООО "ЕРУСА" (ИНН <***>), ООО "ДЕЛЬТА" (ИНН <***>) и ФИО19 (ИНН <***>).

Указанные контрагенты представили налоговому органу договоры на поставку пшеницы, заключенные с ООО «Сельхозинвест», товарные накладные, а также пояснили, что доставка осуществлялась силами покупателя (ООО «Сельхозинвест»).

Налоговым органом в ходе проведения анализа расчетного счета ООО «Сельхозинвест» установлено, что Глава КФХ ФИО14, Глава КФХ ФИО15, ИП Глава КФХ ФИО16, ИП Глава КФХ ФИО17, ИП Глава КФХ ФИО18, КФХ «Стрелец-6» и ООО "Дедушкины поля" являются плательщиками ЕСХН. В ходе проведения контрольных мероприятий налогового контроля установлено, что никто из контрагентов ООО «Сельхозинвест», которые являются реальными производителями зерна, отраженных по расчетному счету, не смог назвать руководителей ООО «Сельхозинвест», а также где находится офисное помещение, контактные данные и другую информацию, которая свидетельствует о реальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из товарных накладных на приобретение ООО «Сельхозинвест» от сельхозтоваропроизводителей видно, что объем пшеницы составляет 789,107 тонн, а объем пшеницы, отраженной в счетах-фактурах на реализацию в адрес ООО «Форсаж-М», составляет 763,135 тонн, то есть приобретенного зерна меньше, чем реализовано. Данный факт, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, сделки с ООО «Сельхозинвест» имели формальный характер.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что зерно для ООО «Форсаж-М» фактически поставлялось не заявленными контрагентами ООО «Сельхозинвест», а сельхозтоваропроизводителями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно представленным ООО «Форсаж-М» налоговым декларациям по НДС, книгам покупок за налоговые периоды 2018 - 2020 гг. налогоплательщиком в 3 квартале 2019 года и 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Дермалюкс» (ИНН <***>). В 3 квартале 2019 года в сумме 510 000 руб., в том числе НДС 46 363 руб.; в 4 квартале 2019 года в сумме 6 554 700 руб., в том числе НДС 595 888,81 руб.

Директором и учредителем ООО «Дермалюкс» с 07.06.2013 по 05.02.2021 являлся ФИО20 (ИНН <***>). С 05.02.2021 генеральным директором ООО «Дермалюкс» назначен ФИО21 (ИНН <***>).

ООО «Дермалюкс» применяет общепринятую систему налогообложения, уплачивает минимальные суммы налога в бюджет.

При анализе налоговой отчетности ООО "Дермалюкс" по НДС за 1 - 4 кварталы 2019 года налоговым органом установлено, что налоговые вычеты по НДС составляют 99%; исходя из анализа налоговой отчетности ООО "Дермалюкс" по налогу на прибыль организаций расходы за 2019 год составили 81 406 579 руб., доходы - 81 956 102 руб., сумма налога на прибыль составила 109 905 руб. Исходя из показателей налоговой отчетности данного налогоплательщика расходная часть и налоговые вычеты максимально приближены к доходам и налогооблагаемой базе, что позволило ООО «Дермалюкс» исчислять налоги в минимальном размере. Налоговая нагрузка ничтожная и не соответствует среднеотраслевой.

02.08.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о ООО "Дермалюкс".

Проверкой установлено, что ООО «Дермалюкс» не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

В ходе проведения выездной налоговой проверки был проведен допрос свидетеля ФИО20, который до марта 2021 года являлся учредителем и руководителем ООО «Дермалюкс». Свидетель пояснил, что смена руководства организации была по инициативе нынешнего руководителя. Основной вид деятельности ООО «Дермалюкс» - торговля кожей и шкурами, основными поставщиками являлись АО «Губкинский мясокомбинат», ИП ФИО22, ООО «Любава», основными покупателями - Ярославский кожевенный завод, ООО «Лакована». Свидетель также пояснил, что ООО «ЕРУСА» и ООО «Ринс» ему не знакомы, в книге покупок ООО «Дермалюкс» данные организации отражены ошибочно. ООО «Форсаж-М» свидетелю знакомо, представителями являлись ФИО23 и ФИО24 ФИО24 обратился к ФИО20 с предложением заключить договор. Свидетель пояснил, что ООО «Форсаж-М» приобретало ячмень, пшеницу, кукурузу, поставщиками данной продукции являлись ООО «Восход», ФИО25 и ФИО26 Доставка товара осуществлялась транспортом, принадлежащим ООО «Форсаж-М», никакие ветеринарно-сопроводительные документы для ООО «Форсаж-М» не оформлялись, отборы проб ООО «Дермалюкс» также не производило, сделка с ООО «Форсаж-М» была только в 4 квартале 2019 года.

Согласно анализу книги покупок поставщиками ООО «Дермалюкс» в 3 квартале 2019 года являлись ФИО27 (ИНН <***>), ООО «ГРАНДЛИГА» (ИНН <***>), ФИО28 (ИНН <***>), ФИО29 (ИНН <***>), ФИО30 (ИНН <***>), ФИО31 (ИНН <***>) и ООО "ТРАНСОЙЛ" (ИНН <***>).

Все указанные индивидуальные предприниматели прекратили свою деятельность, в отношении организаций в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Согласно данным информационных ресурсов недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у указанных предпринимателей отсутствовали, у ФИО30 в собственности имеется транспортное средство.

В 4 квартале 2019 года поставщиками ООО «Дермалюкс» являлись ООО "СТРОЙИНВЕСТ" (ИНН <***>), ООО "РИНС" (ИНН <***>), ФИО32 (ИНН <***>), ФИО33 (ИНН <***>), ФИО30 (ИНН <***>), ФИО27 (ИНН <***>), ФИО34 (ИНН <***>), ООО "РЛК ГРУПП" (ИНН <***>).

Все указанные индивидуальные предприниматели прекратили свою деятельность, в отношении организаций (кроме ООО «РИНС») в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Операций по расчетному счету указанных предпринимателей и организаций за 2019 год по закупке и реализации зерна, в том числе пшеницы налоговым органом не установлено.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Дермалюкс» перечисляет денежные средства за зерно в адрес контрагентов, которые являются сельхозтоваропроизводителями и применяют ЕСХН.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) в адрес ИП Главы КФХ ФИО35 В ответ на поручение контрагентом представлен ответ, в котором сообщается, что в адрес ООО «Дермалюкс» была отгрузка зерна, перевозка зерна осуществлялась транспортном покупателя, без доверенности.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) в адрес ФИО25 В ответ на данное требование ФИО25 представлен ответ, что продукция в адрес ООО «Дермалюкс» отгружалась, но сведения о лицах, присутствовавших при отгрузке зерна, ФИО25 сообщить не может, поскольку они не фиксировались, товарно-транспортные накладные не оформлялись.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ФИО25 состоит в родственных отношениях с ФИО24, который, в свою очередь, является супругом ФИО7, руководителя ООО «Форсаж-М».

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что ФИО36 и ФИО25 являются родными братьями, соответственно, ФИО24 является племянником ФИО25 ООО «Форсаж-М» имело возможность закупать сельхозпродукцию у ФИО25 без посредников, перечисление денежных средств ООО «Форсаж-М» в адрес ООО «Дермалюкс» имело транзитный характер, с ООО «Дермалюкс» был создан формальный документооборот с целью увеличения налоговых вычетов по НДС.

В ходе анализа расчетного счета налоговым органом установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Дермалюкс» от ООО «Форсаж-М» денежные средства в течение одного операционного банковского дня были перечислены на расчетный ООО «Восход» (ИНН <***>).

07.10.2021 в отношении ООО «Восход» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). Руководителем и учредителем ООО «Восход» является ФИО37. В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что руководитель и учредитель ООО «Восход» является учредителем и руководителем ООО «Источник», которое, в свою очередь, в период с 06.05.2019 по 31.08.2020 имело 90% доли в уставном капитале ООО «Форсаж-М».

ООО «Дермалюкс» также перечисляло денежные средства в адрес ООО «Источник». Однако операций по расчетному счету ООО «Источник», связанных с закупкой зерна, за 2019 год не установлено.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлены организации, которые перечисляют денежные средства в адрес ООО «Дермалюкс» за зерно: ООО «Форсаж-М», ООО «Экспресс» (ИНН <***>), ООО «Парус».

Налоговым органом в ходе анализа расчетных счетов ООО «Парус», ООО «Экспресс» и ООО «Форсаж-М» установлено, что ООО «Парус» перечислило в адрес ООО «Форсаж-М» в 2019 году денежные средства в сумме 8 480 000 руб. с назначением платежа «оплата согласно договора поставки зерна». Данные денежные средства отражены по кредиту счета 66 «Краткосрочные займы». Таким образом, данные денежные средства не являлись оплатой за товар. В ноябре 2019 года ООО «Форсаж-М» возвратило займ наличными денежными средствами в адрес ООО «Парус». ООО «Экспресс» 29.11.2018 перечислило в адрес ООО «Форсаж-М» денежные средства в качестве займа в сумме 2 505 000 руб. Данная операция отражена в бухгалтерском учете ООО «Форсаж-М» бухгалтерской проводкой от 29.11.2018 Дт 51 Кт 66. 31.01.2019 ООО «Форсаж-М» выдало наличные денежные средства в адрес ООО «Парус». Данная операция отражена бухгалтерской проводкой Дт 66 Кт 50.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО «Парус», ООО «Экспресс» и ООО «Форсаж-М» являются аффилированными.

01.04.2019 ФИО38 в МРИ ФНС № 9 по Орловской области представлено заявление о недостоверности сведений, в котором сообщается, что 25.01.2019 ООО «Экспресс» было принято заявление о прекращении трудового договора по инициативе работника ФИО38 ООО «Экспресс» в лице единственного участника было принято решение прекратить полномочия ФИО38 в качестве директора с 25.02.2019, однако в срок, установленный законом, ООО «Экспресс» не представило необходимые документы в регистрирующий орган для изменения сведений о нем.

08.12.2020 в отношении ООО «Парус» в ЕГРЮЛ внесена информация, что сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Учредителем и руководителем ООО «Парус» являлся ФИО38 В последующем им было подано заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице о выходе ФИО38 из учредителей ООО «Парус» и прекращении должностных обязанностей в качестве руководителя.

Налоговым органом установлено, что ФИО38 являлся учредителем и руководителем ООО «Парус» и одновременно единственным учредителем и директором ООО «Экспресс». ФИО24 являлся сотрудником ООО «Экспресс», что подтверждается сведениями по 2-НДФЛ и показаниями самого ФИО24, ФИО24 и ФИО7 являются супругами, ФИО24 оказывал непосредственное влияние на финансово-хозяйственную деятельность ООО «Форсаж-М».

Налоговый орган пришел к выводу, что должностными лицами ООО «Форсаж-М» создан формальный документооборот по сделке с ООО «Регион», ООО «Сельхозинвест» и ООО «Дермалюкс», с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 НК РФ путем замены лиц, фактически поставивших товар проверяемому налогоплательщику, но не являющихся плательщиками НДС, на ООО «Сельхозинвест» и ООО «Дермалюкс», которые формально является плательщиком НДС, но фактически реальную деятельность не осуществляют, налоги в бюджет не уплачивают.

В оспариваемом решении указано, что документы по сделкам с контрагентами ООО «Регион», ООО «Сельхозинвест» и ООО «Дермалюкс» не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств правомерности получения Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Представленные ООО «Форсаж-М» документы по приобретению зерна у ООО «Регион», ООО «Сельхозинвест» и ООО «Дермалюкс» содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года на сумму 41 176,5 руб., 3 квартал 2019 года на сумму 46 363.64 руб., 4 квартал 2019 года на сумму 1 289 647,81 руб., 1 квартал 2020 года на сумму 846 399,9 руб.

По взаимоотношениям с ООО «КПГ-АГРО» (ИНН <***>) ООО «Форсаж-М» в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 1192123431, в которой в книге покупок по коду 22 отражены неправомерно счета-фактуры № 50 от 22.01.2020, № 52 от 28.01.2020 на общую сумму 6 400 000 руб., в том числе НДС 581 818,18 руб., поскольку данные счета-фактуры ранее были приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года № 1002427236 от 19.06.2020.

ООО «Форсаж-М» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года № 1241407595 от 15.06.2021, в которой из состава налоговых вычетов исключен счет-фактура № 52 от 28.01.2020, а счет-фактура № 50 от 22.01.2020 включен в состав налоговых вычетов. Таким образом, счет-фактура № 50 от 22.01.2020 неправомерно отражен в книге покупок ООО «Форсаж-М», сумма неправомерно заявленного НДС составляет 395 636,36 руб.

Кроме того, налоговым органом при проведении анализа налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 - 4 кварталы 2020 года было установлено, что в составе налоговых вычетов ООО «Форсаж-М» отражало счета-фактуры, представленные от ООО «ПК «Нефтегазсервис» (ИНН <***>), по договору поставки нефтепродуктов № 10/19 от 09.07.2019, в котором ООО «ПК «Нефтегазсервис» именуемое «компания», в лице ФИО39, а ООО «Форсаж-М», именуемое «клиент», в лице директора ФИО7 Согласно п. 1.1 договора № 10/19 от 09.07.2019 компания (ООО «ПК «Нефтегазсервис») обязуется обеспечить заправку автотранспорта клиента нефтепродуктами. В п. 4.1 договора № 10/19 от 09.07.2019 указано, что клиент приобретает нефтепродукт по ценам, действующим на АЗС в момент реализации. В соответствии с п. 4.3 договора № 10/19 от 09.07.2019 компания обязана в срок до 5 числа текущего месяца изготовить клиенту следующие документы за предыдущий месяц: копии ведомостей заправки топливом, первичные бухгалтерские документы (счета, счета-фактуры); по договору ответственного хранения горюче-смазочных материалов № 3/19 от 01.08.2019, в котором ООО «ПК «Нефтегазсервис», именуемое «хранитель», в лице ФИО39, а ООО «Форсаж-М», именуемое «поклажедатель», в лице директора ФИО7 В соответствии с п. 1.1 договора № 3/19 от 01.08.2019 хранитель принимает на ответственное хранение на срок до возврата поклажедателю полного объема горюче-смазочных материалов (ГСМ) и выдает ГСМ по ведомостям на условиях договора поклажедателю. В соответствии с п.2.1 договора № 3/19 от 01.08.2019 хранитель принимает на ответственное хранение ГСМ по акту приема-передачи. В акте приема-передачи указывается марка и объем передаваемого на ответственное хранение ГСМ.

Налоговым органом установлено, что ООО «Форсаж-М» приобрело у ООО «ПК «Нефтезагсервис» за 2019 год бензина АИ 92-К5 в количестве 206 109,97 л. на сумму 7 427 776,76 руб., в том числе НДС - 1 237 962,8 руб.; бензин АИ 95-К5 в количестве 65 533,47 л. на сумму 2 510 443,51 руб., в том числе НДС - 418 406,99 руб.; ДТ ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5)РН в количестве 132 760,23 л. на сумму 6 259 531,79 руб., в том числе НДС – 1 043 255,33 руб. За 2020 год - бензина АИ 92-К5 в количестве 453 275,84 л. на сумму 17 282 406,56 руб., в том числе НДС - 2 880 401,61 руб.; бензин АИ 95-К5 в количестве 126 809,03 л. на сумму 5 162 054,11 руб, в том числе НДС - 860 342,36 руб.; ДТ ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5)РН в количестве 236 195,52 л. на сумму 11 992 273,67 руб., в том числе НДС - 1 998 712,28 руб.

Кроме того, поставщиком ГСМ ООО «Форсаж-М» в проверяемом периоде являлось ООО «РН-карт».

Налоговым органом в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Форсаж-М» установлено, что в соответствии с первичными документами, представленными ООО «ПК «Нефтепродукт» и ООО «РН Карт», ГСМ отнесен в дебет счета 10.03 «ГСМ», на конец отчетного периода по Дебету счета 10 «Материалы» числятся значительные суммы несписанных в производство остатков. Таким образом, ООО «Форсаж-М» не использовало в деятельности вышеуказанные нефтепродукты, приобретенные у ООО «ПК «Нефтегазсервис».

В ходе налоговой проверки налоговым органом был проведен анализ собственности, а именно транспортных средств, находящихся в собственности ООО «Форсаж-М» в период 2018 – 2020 гг.

Налоговым органом установлено, что в собственности ООО «Форсаж-М» в период 2019 – 2020 гг. находилось два транспортных средства, которые используют бензин, это ТОЙОТА КАМРИ и ВАЗ 21150 LADA SAMARA. Таким образом, Общество не имело в собственности такого количества легковых автомобилей, для которого необходимо приобретение значительного количества бензина, которое отражено в счетах-фактурах, отраженных в книгах покупок ООО «Форсаж-М» от ООО «ПК «Нефтегазсервис» в период 2019 – 2020 гг.

В ходе проведения выездной налоговой проверки у ООО «Форсаж-М» неоднократно истребовались путевые листы, в том числе на легковые транспортные средства, однако налогоплательщик не представил документального подтверждения необходимости приобретения бензина в объеме, который отражен в первичных документах от ООО «ПК «Нефтегазсервис» и принят к бухгалтерскому учету.

Налоговым органом в качестве свидетеля была допрошена ФИО7 – руководитель ООО «Форсаж-М», которая пояснила, что емкостей для хранения ГСМ у ООО «Форсаж-М» в собственности не было, часть бензина находилась на хранении у ООО «ПК «Нефтегазсервис», какая именно часть, на основании каких документов она пояснить не смогла, для каких целей приобретался бензин марки АИ 95-К5 и бензин марки АИ 92-К5 и для каких транспортных средств использовался, она также не пояснила. В ходе проведения выездной налоговой проверки документов, подтверждающих использование бензина и передачу его на хранение ООО «ПК Нефтегазсервис», представлено не было.

В отношении договора хранения, представленного ООО «Форсаж-М», ООО «ПК «Нефтегазсервис» пояснило, что данный договор не заключался, а договоренность о хранении товара была устной. ООО «ПК «Нефтегазсервис» не подтвердило документально факт хранения бензина, собственником которого являлся ООО «Форсаж-М». Таким образом, налоговому органу установить достоверность сведений о количестве бензина, отраженного по дебету счета 10.03 «ГСМ» в 2019 – 2020 гг., не представлялось возможным.

В ходе налоговой проверки также был проведен допрос свидетеля ФИО40, которая являлась главным бухгалтером ООО «Форсаж-М» в период 2019 - 2020гг. Свидетель пояснила, что период 2019 – 2020 гг. ООО «Форсаж-М» приобретало ГСМ у ООО «ПК Нефтегазсервис», для каких целей приобретали бензин марки АИ-95-К5 и бензин марки АИ 92-К5 ей неизвестно, на основании каких документов происходило списание на момент опроса свидетель пояснить не смогла. Свидетель пояснила, что у ООО «Форсаж-М» имелся договор на хранение ГСМ с ООО «ПК «Нефтегазсервис», оплата ООО «ПК «Нефтегазсервис» производилась по указанию ФИО24 Свидетель не смогла пояснить, куда был использован бензин марки АИ-95-К5 и бензин марки АИ 92-К5, приобретенный у ООО «ПК «Нефтегазсервис», какие транспортные средства ООО «Форсаж-М» им заправлялись, где находился данный бензин.

В ходе налоговой проверки был проведен допрос свидетеля ФИО24, который на вопрос, приобретало ли ООО «Форсаж-М» у ООО «ПК «Нефтегазсервис», для каких целей и куда был использован бензин марки АИ-95-К5 и бензин марки АИ 92-К5, а также имелись ли у ООО «Форсаж-М» емкости (собственные или арендованные), указал, что не знает.

Налоговым органом установлено, что реализация бензина АИ 92-К5 и бензина А95-К5, приобретенного у ООО «ПК «Нефтегазсервис», у ООО «Форсаж-М» в проверяемом периоде отсутствовала.

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Форсаж-М» неправомерно заявлены в составе налоговых вычетов счета-фактуры по приобретению бензина у ООО «ПК «Нефтегазсервис» за период 2019 – 2020 гг., поскольку данный товар не использовался для перепродажи и в деятельности, облагаемой НДС. В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Форсаж-М» включило в налоговые вычеты по НДС суммы налога по приобретению бензина АИ 92-К5 и бензин А95-К5. Таким образом, ООО «Форсаж-М» в проверяемом периоде неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по приобретению бензина у ООО «ПК «Нефтегазсервис» на общую сумму 5 295 579,93 руб.

Налоговым органом из анализа оборотно-сальдовой ведомости и карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2019 год установлено, что ООО «Форсаж-М» осуществляло реализацию транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО «Экспресс» по накладной № 271 от 11.01.2019 в сумме 1 982 347,99 руб., в том числе НДС - 330 391,33 руб. Из анализа бухгалтерского учета ООО «Форсаж-М» в карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2019 год по контрагенту ООО «Экспресс» 11.01.2019 отражена реализация транспортно-экспедиционных услуг по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг № 1/17 от 04.12.2017 проводкой Дт 62.01 Кт 90.01.1 в сумме 1 651 956,66 руб., исчислен НДС с реализации, который отражен по кредиту счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68,02 «Налог на добавленную стоимость» в сумме 330 391,33 руб. Таким образом, реализация в адрес ООО «Экспресс» на сумму 1 982 347,99 руб. не включена в налогооблагаемую базу по НДС, в том числе НДС в сумме 330 391, 33 руб. в бюджет не перечислен.

Налоговым органом из анализа оборотно-сальдовой ведомости и карточки счета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2020 год установлено, что в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость ООО «Форсаж-М» не включило доходы от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. на сумму 1 221 942,77 руб. по накладным № 56 от 01.04.2020 в сумме 848 000 руб., в том числе НДС, №78 от 02.04.2020 в сумме 188 720 руб., в том числе НДС - 31 453,33руб., № 284 от 02.04.2020 в сумме 177 275 руб., в том числе НДС - 29 545,83 руб., № 51 от 06.04.2020 в сумме 73 500 руб., в том числе НДС – 12 250 руб., № 52 от 06.04.2020 в сумме 178 836,31 руб., в том числе НДС - 29 806,05 руб. Из анализа бухгалтерского учета ООО «Форсаж-М» в карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2020 год по контрагенту ИП ГКФХ Гонта Е.В. по вышеуказанным документам отражена реализация транспортно-экспедиционных услуг по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг № 14/06/2019 от 14.06.2019 проводкой Дт 62.01 Кт 90.01.1 на общую сумму 1 221 942,77 руб. В карточке счета 90.03 «Продажи», по дебету субсчета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» ООО «Форсаж-М» отражены суммы НДС от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. во 2 квартале 2020 года в сумме 244 388,54 руб. Следовательно, ООО «Форсаж-М» не включило в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал за 2020 года доходы, полученные от реализации оказания транспортно-экспедиционных услуг, в сумме 1 466 331,31 руб., в том числе НДС - 244 388,54 руб. ООО «Форсаж -М»» в проверяемом периоде не включило в налогооблагаемую базу выручку, полученную от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО «Экспресс» и ИП ГКФХ Гонта Е.В.

Из оспариваемого решения следует, что сумма неисчисленного НДС с суммы неучтенной реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО «Экспресс» и ИП ГКФХ Гонта Е.В составила 574 779,84 руб.

Как было установлено в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ООО «Форсаж -М» в период со 2 квартала 2019 года по 30.09.2020 неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогоплательщик со 2 квартала 2019 года до конца 30.09.2020 неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, поскольку организацией допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Общая сумма НДС к уплате составила 768 503,86 руб.

В ходе налоговой проверки налоговым органом также установлено, что налогоплательщиком не отражены суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) от ООО «Экспресс» в налоговых декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, в результате занижена налоговая база в сумме 3 021 934.99 руб., в том числе НДС 18% - 460 973,13 руб.; за 2 квартал 2018 года, в результате занижена налоговая база в сумме 18 781 133,14 руб., в том числе НДС 18% - 2 864 918,61 руб.; за 3 квартал 2018 года, в результате занижена налоговая база в сумме 22 071 535 руб., в том числе НДС 18% - 3 366 844,32 руб. и за 4 квартал 2018 года, в результате занижена налоговая база в сумме 13 005 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 983 813,56 руб.

В результате указанных выше нарушений ООО «Форсаж-М» сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за 1 квартал 2018 года, занижена на 460 973 руб., за 2 квартал 2018 года - на 2 700 085 руб., за 3 квартал 2018 года - на 2 838 315 руб., за 4 квартал 2018 года - на 2 693 136 руб.

Налоговым органом из анализа регистров налогового учета за 2019 год установлено, что в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций ООО «Форсаж-М» не включило доходы от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ООО «Экспресс» по накладной № 271 от 11.01.2019 в сумме 1 651 956,66 руб. Из анализа бухгалтерского учета ООО «Форсаж-М» в карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2019 год по контрагенту ООО «Экспресс» 11.01.2019 отражена реализация транспортно-экспедиционных услуг по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг № 1/17 от 04.12.2017 проводкой Дт 62.01 Кт90.01.1 в сумме 1 651 956,66 руб. В карточке счета 90 «Продажи», субсчет 90.01 «Выручка» ООО «Форсаж-М» отражена выручка от реализации транспортно-экспедиционных услуг ООО «Экспресс» в сумме 1 651 956,66 руб. Следовательно, ООО «Форсаж-М» не включило в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2019 год доходы, полученные от реализации оказания транспортно-экспедиционных услуг, в сумме 1 651 956,66 руб.

Налоговым органом из анализа регистров налогового учета за 2020 год установлено, что в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций ООО «Форсаж-М» не включило доходы от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. на сумму 1 221 942,77 руб., в том числе по накладным № 56 от 01.04.2020 в сумме 706 666,67 руб., № 78 от 02.04.2020 в сумме 157 266,67 руб., № 284 от 02.04.2020 в сумме 147 729,17 руб., № 51 от 06.04.2020 в сумме 61 250 руб., № 52 от 06.04.2020 в сумме 149 030,26 руб. Из анализа бухгалтерского учета ООО «Форсаж-М» в карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2020 год по контрагенту ИП ГКФХ Гонта Е.В. по вышеуказанным документам, отражена реализация транспортно-экспедиционных услуг по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг № 14/06/2019 от 14.06.2019 проводкой Дт 62.01 Кт90.01.1 на общую сумму 1 221 942,77 руб. В карточке счета 90 «Продажи», субсчет 90.01 «Выручка» ООО «Форсаж-М» отражена выручка от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. во 2 квартале 2020 года в сумме 1 221 942,77 руб. Следовательно, ООО «Форсаж-М» не включило в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год доходы, полученные от реализации оказания транспортно-экспедиционных услуг, в сумме 1 221 942,77 руб.

ООО «Форсаж-М» в проверяемом периоде не включило в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль доходы от реализации транспортных средств за 2018 год в сумме 508 475 руб., за 2019 год - в сумме 4 166 667 руб., за 2020 год - в сумме 208 333 руб.

Все транспортные средства реализованы Обществом с убытком. Убыток от реализации транспортных средств за 2018 год составил 169 492 руб., за 2019 год – 6 295 650 руб., за 2020 год – 2 934 695 руб.

Налоговым органом также установлено, что ООО «Форсаж-М» в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по налогу на прибыль организаций, не вправе включить расходы по приобретению товаров от ООО «Сельхозинвест» на сумму 8 463 999,1 руб. по УПД № 21 от 26.02.2020 на поставку пшеницы на сумму 2 520 924,55 руб., сумма НДС – 252 092,45 руб., всего с НДС – 2 773 017 руб.; по УПД № 31 от 03.03.2020 на поставку ячменя на сумму 5 943 074,55 руб., сумма НДС – 594 307,45 руб., всего с НДС – 6 537 382 руб. Следовательно, ООО «Форсаж-М» вправе включить себестоимость приобретенного зерна в состав прямых расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организации, за 2020 год в сумме 80 681 561 руб. (за минусом себестоимости продукции от ООО «Сельхозинвест») (89 145 560 руб. – 8 463 999 руб.)). Таким образом, сумма прямых расходов за 2020 год ООО «Форсаж-М» завышена на 142 947 296 руб. (223 628 857 руб. – 80 681 561 руб.).

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение.

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 01.12.2022 № 40-7-14/03484@ решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области (правопреемник – УФНС России по Орловской области) от 10.08.2022 № 2 отменено в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 1 512 597,50 руб., предусмотренной п. 3 ст.122 НК РФ, в остальной части жалоба ООО «Форсаж-М» оставлена без удовлетворения.

13.09.2023 УФНС России по Орловской области принято решение № 27-10/14 о внесении изменений в решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2 в части уменьшения суммы начисленной пени за период с 01.04.2022 по 10.08.2022.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области (правопреемник – УФНС России по Орловской области) от 10.08.2022 № 2, ООО «Форсаж-М» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу па прибыль организаций по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Соответственно, реальность хозяйственных операций также является необходимым условием для использования и налоговых вычетов.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 77 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление № 25) оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, умышленно допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки. Документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика..

В силу п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога).

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности могут свидетельствовать в совокупности следующие факты:

а) несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах;

б) нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения;

в) непринятие мер по защите нарушенного права.

О направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности.

Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства, само по себе не является безусловным основанием для применения вычетов и получения налоговой выгоды. При этом результаты встречных проверок контрагента не свидетельствуют о реальности осуществления хозяйственных операций. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только документального оформления операции, но и фактического исполнения взаимных обязательств заявленными контрагентами в соответствии с условиями сделки.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В отношении контрагентов, отраженных ООО «Сельхозинвест» в книгах покупок, налоговым органом установлено, что данные организации не являлись поставщиками зерна и являлись источником формирования разрыва.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом представлены доказательства, что контрагенты третьего звена не являлись поставщиками зерна, на этом этапе образовался разрыв в уплате НДС с реализации товара, допрошенные в качестве свидетелей сельхозпроизводители подтвердили, что не знают руководителя ООО «Сельхозинвест» ФИО10, но им известно ООО «Форсаж-М», зерно вывозилось машинами, принадлежащими ООО «Форсаж-М».

Положениями пункта 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено определение налоговых обязательств, как на основании регистров бухгалтерского учета, так и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Карточки бухгалтерских счетов позволяют отслеживать операции организации по формированию затрат, приобретению (выбытию) основных средств, материалов, запасов, начислению амортизации, начислению заработной платы, по взаимоотношениям с контрагентами, а также по формированию финансовых результатов, в том числе карточки счетов позволяют проанализировать правомерность отнесения налогоплательщиком затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, для целей налогообложения, карточки бухгалтерских счетов являются документами, содержащими данные об объектах налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки Управлением установлено, что в карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2020 год по контрагенту ИП ГКФХ Гонта Е.В. отражена реализация транспортно-экспедиционных услуг по договору оказания транспортно-экспедиционных услуг от 14.06.2019 № 14/06/2019 проводкой Дт62.01 Кт 90.01.1 на общую сумму 1 221 942,77 руб.

В карточке счета 90.03 «Продажи» по дебету субсчета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» ООО «Форсаж-М» отражены суммы НДС от реализации транспортно-экспедиционных услуг в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. во 2 квартале 2020 года в сумме 244 388,54 руб.

Учитывая, что отражение сведений в регистрах бухгалтерского учета является именно следствием совершения хозяйственной операции, довод ООО «Форсаж-М» о том, что Общество оказывало транспортные услуги в адрес ИП ГКФХ Гонта Е.В. только по накладной от 02.04.2020 №78 в сумме 188 720 руб., несостоятелен.

Оценивая довод заявителя о правильности исчисления НДС с авансов по эпизоду с ООО «Экспресс», суд учитывает объяснения налогового органа, согласно которым при расчете НДС с аванса за 3 квартал 2018 года налоговый орган учел, что ООО «Форсаж-М» в налоговой декларации самостоятельно отразило полученные авансы в размере 8 638 500 руб., уменьшив общую сумму денежных средств 30 710 035 руб. на 8 638 500 руб. и посчитав сумму НДС, подлежащую уплате, с 22 071 535 руб. Данные объяснения подтверждаются карточкой лицевого счета налогоплательщика (т. 8, л.д. 251).

В силу пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно п. 1 которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Анализируя текст оспариваемого решения, суд установил, что все оспариваемые Обществом эпизоды описаны в мотивировочной части решения налогового органа с указанием доначисленных сумм налогов и сроков уплаты, определены налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль с учетом данных бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика и представленных им налоговых деклараций (т. 3, л.д. 112).

Перерасчет пени в связи с применением моратория в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами", налоговым органом произведен верно, с применением 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ РФ), с чем налогоплательщик согласился.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Таким образом, мораторий действовал с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Исключение мораторного периода из размера начисленной санкции не применимо в силу правила назначения налоговой санкции за совершение налогового правонарушения в процентном отношении к размеру недоимки независимо от срока ее образования, но в пределах срока давности привлечения к ответственности, либо фиксированной суммы за непредставление каждого документа. Иное бы повлекло нарушение принципа неотвратимости ответственности и необоснованное освобождение виновного лица от публично-правовой ответственности.

Учитывая вышеизложенное, решение МРИ ФНС России № 3 по Орловской области от 10.08.2022 № 2 является законным и обоснованным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "Форсаж-М" оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко