Решение от 23 апреля 2021 г. по делу № А76-47424/2020

Арбитражный суд Челябинской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А76-47424/2020
23 апреля 2021 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 23 апреля 2021 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковалевой М.В., рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: г. Челябинск, ул. Воровского, 2, каб. 607 дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Выбор-Инвест» к ИФНС по Калининскому району города Челябинска, УФНС России по Челябинской области о признании недействительными решения

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, ИП ФИО2, ФИО3, ООО «Южно-Уральская Жилищная Компания»

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО4 – представитель по доверенности от 08.02.2021 адвокатское удостоверение; ФИО2- руководитель, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

от ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска: ФИО5- представитель по доверенности от 01.03.2021, служебное удостоверение; ФИО6– представитель по доверенности от 29.12.2020 г., служебное удостоверение;

от ФИО3: не явилась, извещена;

от ООО «Южно-Уральская жилищная компания»: ФИО7–представитель по доверенности от 08.02.2021 г., личность подтверждается паспортом гражданина РФ, диплом о высшем юридическом образовании;

3-е лицо -ФИО2 –личность подтверждается паспортом гражданина РФ.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Выбор-Инвест» (далее – заявитель, ООО «Выбор - Инвест», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлениями к ИФНС по Калининскому району города Челябинска (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска) о признании недействительным Решения № 1 об отказе обществу с ограниченной ответственностью "Выбор-Инвест" в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной за 2 квартал 2019 года и обязании ИФНС по Калининскому району г. Челябинска вынести решение о возмещении ООО "Выбор-Инвест" НДС за 2 квартал 2019 года в заявленном размере.

Определением суда от 14.12.2020 заявление принято к производству по делу А7647424/2020.

Как следует из материалов дела Общество с ограниченной ответственностью «Выбор-Инвест» 11.12.2020 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к ИФНС по Калининскому району города Челябинска о признании недействительными решения о признании недействительными решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года.

Определением от 18.12.2020 заявление принято к производству, делу присвоен № А76-51224/2020.

Определением суда от 14.01.2021 года суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дела № А76-47424/2020 и № А76-51224/20, и присвоил объединенному делу № А76-47424/2020.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Выбор - Инвест», г. Челябинск, ОГРН <***> 11.01.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска о признании недействительными решения от 06.07.2020:

- № 2542 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- № 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной за 4 квартал 2019 года и обязании устранить допущенные нарушения.

Определением от 13.01.2021 заявление принято к производству, делу присвоен № А76-135/2021.

Заявитель 14.01.2021 уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение УФНС по Челябинской области № 16-07/004336 от 07.09.2020 (л.д.44 т.3). Указанные уточнения приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Определением суда от 14.01.2021 к участию деле в качестве соответчика по делу суд привлек УФНС России по Челябинской области, тем же определением суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора индивидуального предпринимателя ФИО2, ФИО3, общество с ограниченной ответственностью «Южно-Уральская Жилищная Компания» (л.д.71 т.3).

Определением суда от 16.02.2021 года суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения дела № А76-47424/2020 и № А76-135/2021, и присвоил объединенному делу № А76-47424/2020.

Заявитель 07.02.2021 уточнил заявленные требования, просил, в том числе, признать недействительным решение УФНС по Челябинской области № 16-07/004337 от 07.09.2020 (л.д.106 т.5). Указанные уточнения приняты судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В материалы дела 30.03.2021 от заявителя поступило заявление об уточнении исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным:

1.Решения № 1 от 25.05.2020 года об отказе ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 1 225 403 рублей, заявленной за 2 квартал 2019 года;

2.Решения № 131 от 25.05.2020 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения № 131/1 о внесении изменений в Решение об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 131 от 25.05.2020 года по сведениям отраженным в таблице № 1 и о предложении в п. 3.2. по внесению необходимых исправлений в документы бухгалтерской и налогового учета, путем уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению;

3.Решения № 2 от 03.06.2020 года об отказе ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 690 719 рублей, заявленной за 3 квартал 2019 года;

4.Пункта 3.2. Решения № 137 от 03.06.2020 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения о предложении по уменьшению суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению из бюджета;

5.Решения №5 от 06.07.2020г. об отказе ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную за 4 квартал 2019 года;

6.Решения №2542 от 06.07.2020г. о привлечении к ответственности ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» за совершение налогового правонарушения.

7.Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска вынести новые решения о возмещении ООО «ВЫБОР - ИНВЕСТ» НДС за 2, 3 и 4 квартал 2019 года, в заявленном размере.

8. Решений УФНС РФ по Челябинской области от 07.09.2020 №16-07/004336 и №16-07/004337.

Суд, руководствуясь ст. 49 АПК РФ, принял уточнение исковых требований.

Заявитель в обоснование требований указал, что вывод налогового органа о том, что объект налогообложения НДС образуется в момент окончательного строительства и распределения долей является неправомерным, поскольку объектом налогообложения являются операции по реализации, представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию товаров, результатов выполнения работ и услуг, следовательно, у ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» имелись все основания для заявления вычетов по НДС.

Налогоплательщик указывает, что им соблюдены условия применения налоговых вычетов по НДС, приобретенные товары использованы для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, представлены на проверку счета-фактуры и первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Ответчики в отзыве и дополнениях просили в удовлетворении требований отказать.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ», проведенной на основе первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 25.07.2019, Инспекцией установлено неправомерное заявление налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 1 225 403 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесены решения:

-№131 от 25.05.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-№1 от 25.05.2020 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в резолютивной части которого налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 1 225 403 руб.;

-№148 от 25.05.2020 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 1 720 руб.

- решение № 131/1 от 09.06.2020 о внесении изменений в решение №131 от 25.05.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ», проведенной на основе первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года инспекцией вынесены решения:

- № 2 от 03.06.2020 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость 690 719 руб., заявленной к возмещению за 3 квартал 2019;

- № 137 от 03.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ», проведенной на основе первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года инспекцией вынесены решения:

- № 5 от 06.07.2020 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2019;

- № 2542 от 06.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решениями УФНС РФ по Челябинской области от 07.09.2020 №16-07/004336, №16-07/004337, от 21.10.2020 № 16-07/005416 оспариваемые решения инспекции утверждены.

Заявитель, не согласившись с оспариваемыми актами, обратился в арбитражный суд.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав письменные доказательства, установил следующее.

В ходе камеральных налоговых проверок ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС за 2-4 кварталы 2019 года по приобретенным ТМЦ при осуществлении строительства нежилого здания общественного назначения (далее - Объект), расположенного по адресу: <...> в рамках договора о сотрудничестве от 27.04.2018.

Из материалов дела следует, что между ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ» в лице ФИО8, действующей на основании доверенности от 27.04.2018 (участник 1), ФИО3 (участник 2), ООО «ЮжноУральская жилищная компания» (участник 3), ИП ФИО2 (участник 4) заключен договор о сотрудничестве от 27.04.2018 (далее - договор от 27.04.2018).

Согласно пункту 1.1 договора о сотрудничестве от 27.04.2018 участники обязуются соединить свои вклады на взаимовыгодной основе и совместно действовать без образования юридического лица в целях строительства объекта с целью получения доли экономических выгод или дохода от распределения долей в общем имуществе, созданного в результате совместной деятельности.

В пункте 3 договора от 27.04.2018 обязанности участников распределены следующим образом:

-участник 1 обязан осуществлять финансирование строительства Объекта в полной сумме, заключать договоры с Генподрядчиком и подрядными организациями;

-участник 2 обязан предоставить земельный участок под строительство Объекта, предоставить участнику 1 заемную линию в размере 30 млн.руб. под 8% годовых, вести разработку проекта строительства, получает разрешение на строительство Объекта;

-участник 3 обязан рекламировать Объект, осуществлять правовое обеспечение проводимых мероприятий;

-участник 4 обязан контролировать ход выполнения строительных работ, финансировать строительство, в т.ч. производить необходимые расчеты и организацию доставки приобретенных Участником 1 товаров и материалов на строительную площадку.

В соответствии с пунктами 4.3, 4.4 договора от 27.04.2018 каждый участник самостоятельно ведет бухгалтерский учет, учет своих расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю всех участников в рамках договора производит участник 3 (ООО «ЮжноУральская жилищная компания»). Ежеквартально участник 3 сообщает другим участникам договора сведения, необходимые для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Пунктом 6 договора от 27.04.2018 определено, что доля в общем имуществе, созданном в результате совместной деятельности, определяется пропорционально размеру фактических вкладов участников договора. Доля в общем имуществе каждого участника в Объекте строительства определяется по окончании строительства.

Впоследствии, участниками заключены дополнительные соглашения от 10.12.2018, от 20.01.2019, от 18.02.2020 к договору о сотрудничестве от 27.04.2018.

Согласно дополнительному соглашению от 10.12.2018 изменено назначение Объекта - нежилое здание общественного назначения.

Дополнительным соглашением от 20.01.2019 изменены обязанности участника 1 (ООО «ВЫБОР-ИНВЕСТ»), а именно: участник 1 обязан осуществлять финансирование строительства Объекта в сумме, необходимой для строительства нежилого здания общественного назначения, заключать договоры с Генподрядчиком и подрядными организациями.

Дополнительным соглашением от 18.02.2020 к договору о сотрудничестве от 27.04.2018 изменен пункт 6 договора, в котором стороны распределили доли между всеми участниками до окончания строительства нежилого здания общественного назначения.

Распределение долей производится на основании отчета о результатах совместной деятельности за 2019 год, составленного 18.02.2020, в следующем порядке:

-участник 1 является 100% владельцем объекта строительства;

-участник 2, участник 3 и участник 4 не имеют прав на получение доли объекта строительства;

-участник 2, участник 3, участник 4 получают от участника 1 в срок до 31.12.2025 денежные средства в сумме, равной двойному объему от внесенного вклада, определенного Отчетом о результатах совместной деятельности за 2019 год от 18.02.2020, в котором стороны определили, что участнику 2 подлежит выплата в сумме 14 955 360 руб., участнику 3 подлежит выплата в сумме 0 руб., участнику 4 подлежит выплата в сумме 8 510 000 руб.

При этом, заявитель в налоговых декларациях за 2-4 кварталы 2019 отразил налоговые вычеты по НДС по приобретенным ТМЦ при осуществлении строительства нежилого здания общественного назначения.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ (далее – Кодекс, НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 названного Кодекса, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1, 3 ст. 174.1 Кодекса в целях гл. 21 Налогового кодекса ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 названного Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные названной главой. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с названной главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном названной главой.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Судом установлено, что согласно пункту 1.1 договора о сотрудничестве от 27.04.2018 (с учетом дополнительных соглашений) участники обязуются соединить свои вклады на взаимовыгодной основе и совместно действовать без образования юридического лица в целях строительства объекта – нежилого здания общественного назначения с целью получения доли экономических выгод или дохода от распределения долей в общем имуществе, созданного в результате совместной деятельности.

При этом, доказательств, подтверждающих, что на момент представления деклараций за спорный период построен объект, строительство которого являлось целью заключения договора о сотрудничестве от 27.04.2018, обществом не представлено.

Из материалов дела следует, что спорное имущество в 2-4 кварталах 2019 участниками не использовалось, прибыль не распределялась.

Таким образом, суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что на момент декларирования вычетов по НДС за 2-4 кварталы 2019 цель договора о сотрудничестве от 27.04.2018 не достигнута, не определена окончательная стоимость объекта и размер доли, подлежащей передаче участникам, в связи с чем определить стоимость, подлежащую включению в объект налогообложения по НДС, а, соответственно, и сумму НДС, которую налогоплательщик вправе заявить к вычету, не имелось возможности.

При этом, суд отмечает, что дополнительное соглашение об изменении п. 6 договора от 27.04.2018 , которым согласован порядок определения доли в общем имуществе, заключено сторонами после срока подачи налоговых деклараций за спорный период, то есть на момент декларирования условия п. 1 ст. 174.1 НК РФ обществом не соблюдены.

Довод заявителя о том, что в ходе проверок инспекции представлены доказательства, подтверждающие приобретение ООО «Выбор-Инвест» товаров и услуг, использованных для строительства спорного объекта, подтверждающие право общества на вычет по НДС, судом отклонены, по следующим основаниям.

В силу п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 3 ст. 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), предоставляется, в том числе, участнику товарищества, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном указанной главой.

Налоговый вычет по НДС за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС, - то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Кодекса).

При передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в пределах их первоначальных взносов участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, счета-фактуры не выставляются и, соответственно, вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов, участникам товарищества не предоставляется.

При передаче товариществом участнику товарищества объекта капитального строительства, стоимость которого превышает размер его первоначального взноса, на стоимость объекта в части, превышающей размер первоначального взноса, товариществом участнику товарищества выставляется счет-фактура, на основании которого участник товарищества обязан исчислить и уплатить НДС с реализации.

При условии использования передаваемого объекта в деятельности, облагаемой НДС, товарищ, получающий объект, вправе заявить к вычету НДС с указанной выше разницы.

В силу подп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.

При осуществлении строительства объектов недвижимости в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) сумму НДС, предъявленную подрядчиком за выполненные строительные работы, а также сумму НДС, предъявленную поставщиком материалов, приобретенных для выполнения строительных работ, необходимо учитывать в стоимости создаваемого объекта недвижимости.

При этом, суд отмечает, что в дополнительном соглашении от 18.02.2020 отражено, в том числе, что доли участников 2, 3, 4 распределены следующим образом: участник 2, участник 3, участник 4 получают от участника 1 в срок до 31.12.2025 денежные средства в сумме, равной двойному объему от внесенного вклада, определенного Отчетом о результатах совместной деятельности за 2019 год от 18.02.2020, в котором стороны определили, что участнику 2 подлежит выплата в сумме 14 955 360 руб., участнику 3 подлежит выплата в сумме 0 руб., участнику 4 подлежит выплата в сумме 8 510 000 руб.

Таким образом, на момент подачи деклараций доли между участниками не были распределены и только после завершения строительства объекта и окончательного распределения прав на созданный объект между товарищами, в случае превышения стоимости созданных объектов над размером первоначальных взносов товарищей, сумма НДС с указанной разницы может быть заявлена обществом к вычету.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемые решения инспекции не подлежат признанию недействительными.

Доводы заявителя о нарушении инспекцией положений ст. 101 НК РФ в части процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения судом отклонены последующим основаниям.

В соответствии с п.14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

При этом, суд отмечает, что заявителем не представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие нарушение инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Напротив, материалами дела подтверждено право налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, представления возражений и участия в рассмотрении материалов проверки.

Приведенные заявителем доводы в пояснениях и судебных заседаниях, по мнению суда, не является основанием для применения п.14 ст. 101 НК РФ


Требование о признании недействительными решений УФНС РФ по Челябинской области от 07.09.2020 №16-07/004336 и №16-07/004337 не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган.

Согласно пункту 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

Пунктом 3 статьи 140 НК РФ предусмотрено, что по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган вправе, в том числе, отменить решение налогового органа полностью или в части.

Вместе с тем, в соответствии с абз. 4 п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде лишь в том случае, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Как следует из оспариваемых решений УФНС РФ по Челябинской области решения вышестоящего налогового органа, принятые по жалобам налогоплательщика не являются новыми решениями. Заявителем не представлено доказательств, подтверждающих, что при их вынесении нарушена процедура принятия и доказательств выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

На основании вышеизложенного, прошу в удовлетворении требований заявителя отказать.

В связи с отказом в удовлетворении требований понесенные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии с положениями ст. 101 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева