Решение от 13 мая 2024 г. по делу № А76-34248/2023

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-34248/2023
г. Челябинск
13 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 мая 2024 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Н. Прокопенко, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительные ресурсы» г. Челябинск к МИФНС №29 по Челябинской области о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1 – представителя по доверенности №05-1-04/002040 от 09.02.2024 года, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО2 – представителя по доверенности №05-1-04/015605 от 07.11.2023 года, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строительные ресурсы» г. Челябинск 27.10.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании недействительным решения № 1464 от 18.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик в судебное заседание не явился, извещен судом, в деле имеется ходатайство заявителя об отложении судебного заседания, назначенного на 21.03.2024.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 18.05.2023 №1464 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ (с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в виде штрафов в общей сумме 161 723,30 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ (с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в виде штрафа в сумме 250 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 10 069 917 руб.

Налоговым органом вынесено решение от 20.06.2023 №1464/1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

18.05.2023 №1464, в связи с дополнительно примененным смягчающим ответственностьобстоятельством - учтено тяжелое финансовое положение Общества. Сумма штрафа сниженав 16 раз.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

АО «ГУОВ».

В ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 7 201 970 руб. по авансам, полученным от АО «ГУОВ».

В соответствии с абз, 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога. исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Общество во 2 и 3 кварталах 2018 года получило авансы от АО «ГУОВ» в общей сумме 93 483 825,81 руб., в т.ч. НДС - 14 260 244,60 руб. в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ. Налогоплательщиком исчислен и отражен налог в книге продаж (9 раздел) и соответствующих налоговых декларациях по НДС за 2 и 3 кварталы 2018 года.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Строительные ресурсы» 17.07.2019 произвело частичный возврат авансового платежа по договору от 21.05.2018 №1719187375582554164000000/2018/2-2254 в адрес АО «ГУОВ» платежными поручениями от 17.07.2019 №274 и №275 на общую сумму 6 458 000 руб.

Общая сумма НДС, заявленная к вычету по авансовым счетам-фактурам с кодом вида операции (КВО) 22 в книге покупок (8 раздел) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года в рамках договора от 21.05.2021 №1719187375582554164000000/2018/2-2254, составляет 3 724 741 руб.

При этом ранее, в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года налогоплательщик уже заявлял вычет по счету-фактуре от 23.05.2018 №30, в т.ч. НДС в размере 985 118,64 руб.

Соответственно, заявление данного налогового вычета повторно в 1 квартале 2020 года является неправомерным.

Кроме того, следует отметить, что по взаимоотношениям с АО «ГУОВ» заявлен налоговый вычет в рамках договора от 15.06.2018 №1819187375532554164000000/2018/2-2491 в общей сумме 3 477 229 руб.

Согласно представленным АО «ГУОВ» пояснениям установлено, что в рамках заключенного договора от 15.06.2018 №1819187375532554164000000/2018/2-2491 АО «ГУОВ» с ООО «Строительные ресурсы» были перечислены авансовые платежи платежными поручениями: от 21.06.2018 №40217 в сумме 45 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18% -6 864 406,78 руб.), от 22.06.2018 №40714 в сумме 3 000 254 руб. (в т.ч. НДС 18% - 457 665,89 руб.), от 04.09.2018 №61278 в сумме 5 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 762 711,86 руб.), от 17.09.2018 №64686 в сумме 600 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 91 525,42 руб.), от 17.09.2018 №64684 в сумме 4 400 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 671 186,44 руб.), от 17.09.2018 №64683 в сумме 5 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 762 711,86 руб.). Строительно-монтажные работы в рамках указанного договора в период 1 квартала 2020 года ООО «Строительные ресурсы» не сдавались и не принимались, документы не подписывались. Во 2 квартале 2020 года и в 1 квартале 2021 года строительно-монтажные работы были приняты в объеме 44 212 930,09 руб.

Исходя из изложенного, в 1 квартале 2020 года строительно-монтажные работы не были выполнены ООО «Строительные ресурсы» и не приняты к учету АО «ГУОВ».

Поскольку по результатам проверки установлено, что в 1 квартале 2020 года работы в рамках указанных договоров Обществом не были сданы, акты выполненных работ не подписаны, следовательно, налоговым органом сделан обоснованный вывод, что вычеты НДС по непринятым работам заявлены в указанном налоговом периоде неправомерно.

ООО «Строительные ресурсы» в ответ на требования налогового органа документы, подтверждающие правомерность принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам с КВО 22, не представлены.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ, а именно, с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат] зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты, согласно условиям таких условий).

Таким образом, вывод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС счетов-фактур от 23.05.2018 №30, от 15.06.2018 №31, от 22.06.2018 №33, от 25.06.2018 №34, от 05.09.2018 №72, от 17.09.2018 №77, 78, 79, по контрагенту АО «ГУОВ» на сумму 93 483 826 руб., в том числе НДС - 7 201 970 руб. является обоснованным, в связи с чем в данной части заявленные требований не подлежат удовлетворению.


ООО «Лидера» и ООО «Интерьер».

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о нарушении Обществом статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ в связи с установленными фактами, свидетельствующими о фиктивности хозяйственных операций, связанных с оказанием генподрядных услуг ООО «Лидера» и ООО «Интерьер» и их документальным оформлением от имени данных контрагентов. ООО «Строительные ресурсы» создан формальный документооборот по сделкам со спорными контрагентами, основной целью которого являлось получение налоговой экономии, что привело к неуплате НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 2 867 946 руб. (в том числе: по ООО «Лидера» в размере 1 031 844,27 руб., ООО «Интерьер» в размере 1 836 102,67 руб.).

Из материалов проверки следует, что ООО «Строительные ресурсы» в 1 квартале 2020 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 2 867 946 руб. на основании счетов - фактур ООО «Лидера» от 31.03.2018 №9, ООО «Интерьер» от 31.05.2019 №1.

Основными заказчиками работ, выполняемых Обществом в 1 квартале 2020 года, исходя из данных книги продаж (раздел 9), являлись: ФГУП «Главное военно-строительное управление № 4», АО «ГУОВ», Министерство обороны РФ, АО «ЛИДЕР», ООО Архитектурное Бюро «ПОРТАЛ», ООО «ТРИАН ГРУПП», ФГУП «Главное военно-строительное управление по специальным объектам».

При этом ООО «Строительные ресурсы» имеется действующая лицензия, выданная 25.10.2017 Министерством культуры Российской Федерации, лицензируемый вид деятельности - деятельность по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

ООО «Строительные ресурсы» является членом СРО, состоит в Союзе строительных компаний Урала и Сибири.

Согласно представленным Союзом строительных компаний Урала и Сибири по требованию налогового органа документам (информации), ООО «Строительные ресурсы» выполняло следующий перечень видов работ: по монтажу вентиляционного, холодильного оборудования или оборудования для кондиционирования воздуха в жилых зданиях, компьютерных центрах, офисах и магазинах; по возведению жилых зданий; по монтажу навесных стеновых панелей; услуги по руководству строительными проектами прочие.

Также Союзом строительных компаний Урала и Сибири представило приказы, подписанные директором ООО «Строительные ресурсы» ФИО3:

- от 01.01.2019 №6 о назначении ответственных за качеством выполняемыхстроительно-монтажных работ: за операционный, геодезический и лабораторный контроль -начальник производственного участка ФИО4; за входной контроль проектно-сметнойдокументации - начальник сметного отдела ФИО5; за приемочный контроль -главный инженер ФИО6; ответственный за инспекционный контроль - директорФИО3, в отсутствие - главный инженер ФИО6

- от 01.01.2019 №7 о назначении ответственных за выполнение работ по организациистроительства: за организацию входного контроля проектной документации объектовкапитального строительства, а также за организацию выполнения работ, конструкций,

систем инженерно-технического обеспечения объекта строительства в соответствии с проектной и рабочей документацией - начальник производственного участка ФИО4; за оперативное планирование, координацию, организацию и проведение строительного контроля в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, а также за приемку законченных видов и отдельных этапов работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, элементов, конструкций и частей объектов капитального строительства, сетей инженерно-технического обеспечения, их участков - главный инженер ФИО6

ФИО4, ФИО5, ФИО6 для дачи свидетельских показаний в назначенное время в налоговый орган не явились.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной Обществом, отражены счета-фактуры от 31.03.2018 №9 ООО «Лидера», от 31.05.2019 №1 ООО «Интерьер», по которым в ходемероприятий налогового контроля не подтверждена поставка, товаров (работ, услуг).Документы по взаимоотношениям с данными контрагентами Обществом не представлены.

При анализе расчетного счета ООО «Строительные ресурсы» за период с 01.01.2018 по 31.12.2021 перечисления денежных средств в адрес ООО «Интерьер», ООО «Лидера» не установлены.

В отношении контрагента ООО «Лидера» в ходе проверки установлено следующее.

ООО «Лидера» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2012,

18.03.2019 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсноепроизводство. Дата прекращения деятельности - 11.03.2022 в связи с его ликвидацией наосновании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Основным видом деятельности ООО «Лидера» в период деятельности являлось строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «Лидера» в период с 2014-2017 годы вело реальную финансово-хозяйственную деятельность:

- имело лицензии: от 08.09.2015 №МКРФ 02853 на осуществление деятельности посохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ,выданную Министерством культуры РФ; от 31.07.2015 №77-Б/02551 на осуществлениедеятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспеченияпожарной безопасности зданий и сооружений, выданную ГУ МЧС России по г.Москве;

- имело несколько обособленных подразделений, штатную численность, всобственности легковые и грузовые транспортные средства;

- являлось: поставщиком в 14 государственных контрактах (выполнение СМР) врамках гос. закупок (выполнение СМР) на сумму 7 645 689 000 руб.; являлось участником в137 арбитражных судебных делах в качестве ответчика, истца и третьей стороны.

Руководителем ООО «Лидера» являлся ФИО7 (в назначенное время на допрос в качестве свидетеля не явился).

Вместе с тем, инспекцией при анализе расчетного счета ООО «Лидера» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не установлено поступление денежных средств от ООО «Строительные ресурсы».

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 годы ООО «Лидера» не представлены, за 2019 год представлены на 3 человек, за 2020, 2021 годы не представлены.

Последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Лидера» за 4 квартал 2017 года, что свидетельствует о фактическом неосуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности начиная с 2018 года.

Поскольку ООО «Лидера» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года не представлена, соответственно, реализация товаров (работ, услуг) в книге продаж (9 раздел) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года по счет-фактуре от 31.03.2018 №9 в адрес ООО «Строительные ресурсы» не отражена.

Обществом ранее в ответ на требование от 04.07.2022 №16842/19ЛАС был предоставлен договор от 07.04.2017 №1618187375222554164000000/САР-СП-40/2017 на выполнение работ по проектированию и строительству зданий и сооружений объектов инфраструктуры полигона 631 РУЦ (РВ и А) «Широкий Карамыш» Саратовской области (шифр объекта Ц-41/17-1), согласно которому ООО «Лидера» выступает в качестве «подрядчика», ООО «Строительные ресурсы» - в качестве «субподрядчика». Согласно п. 5.2 договора сроки выполнения работ - до 01.06.2017, подписание итогового акта приемки выполненных работ - до 15.06.2017.

При этом документы, подтверждающие правомерность принятия к вычету суммы НДС по счету-фактуре от 31.03.2018 №9 в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, в том числе сам счет-фактура, акты по форме КС-2, КС-3, КС-ба и т.д., Обществом не представлены.

Исходя из анализа представленного договора от 07.04.2017 №1618187375222554164000000/САР-СП-40/2017, поскольку ООО «Лидера» выступало в качестве «подрядчика», ООО «Строительные ресурсы» - в качестве «субподрядчика», сроки выполнения работ - до 01.06.2017, следовательно, при фактическом выполнении работ ООО «Строительные ресурсы» должно было выставить счета-фактуры на реализацию этих работ в адрес ООО «Лидера», отразив их в книге продаж (9 раздел) налоговой декларации по НДС за соответствующие периоды с КВО 01.

Таким образом, взаимоотношения в рамках вышеуказанного договора не имеют отношения к заявленному Обществом в книге покупок (8 раздел) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года вычету НДС по счету-фактуре от 31.03.2018 №9 от ООО «Лидера».

В отношении ООО «Интерьер» в ходе проверки установлено следующее.

ООО «Интерьер» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.08.2006, прекратило деятельность 09.02.2022 по причине исключения из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений в отношении юридического адреса.

Основным видом деятельности ООО «Интерьер» являлось производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 13 человек, за 2018 год не представлены, за 2019, 2020 годы представлены на 2 человек, за 2021 год не представлены.

В 2015 году ООО «Интерьер» являлось участником 1 государственной закупки (выполнение СМР) на сумму 25 977 000 руб. В 2018 году являлось участником в 1 арбитражном судебном деле в качестве третьей стороны.

В собственности ООО «Интерьер» транспортные средства, недвижимое имущество отсутствуют.

Руководителем ООО «Интерьер» являлся ФИО8, который в ходе допроса пояснил, что основным покупателем во 2 квартале 2019 года являлось «Главное Управление обустройства войск». Относительно подписания счета-фактуры от 31.05.2019 №1, выставленного в адрес ООО «Строительные ресурсы», свидетель ответить затруднился и сообщил, что взаимоотношения между ООО «Интерьер» и ООО «Строительные ресурсы» во 2 квартале 2019 года отсутствовали.

При этом инспекцией установлено, что согласно книге продаж (9 раздел) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной ООО «Интерьер», во 2 квартале 2019 года основным и единственным покупателем (заказчиком) было заявлено ООО «Строительные ресурсы».

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Интерьер», согласно представленной отчетности, фактически осуществлялась во 2 - 4 кварталах 2015 года, 1 - 4 кварталах 2017 года, во 2,4 кварталах 2018 года, во 2 квартале 2019 года.

В результате анализа расчетного счета ООО «Интерьер» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 перечислений денежных средств от ООО «Строительные ресурсы» в адрес ООО «Интерьер» не установлено.

По данным книги продаж (9 раздел) за 2 квартал 2019 года ООО «Интерьер» отражена реализация по счету-фактуре от 31.05.2019 №1 в адрес единственного покупателя (заказчика) - ООО «Строительные ресурсы» (доля реализации - 100%) на сумму 6 921 720,92 руб., в т.ч. НДС - 1 153 620,15 руб.

Однако, ООО «Строительные ресурсы» в книге покупок (8 раздел) уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года заявлен налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры от 31.05.2019 №1 по контрагенту ООО «Интерьер» на сумму 11 016 616,02 руб., в т.ч. НДС - 1 836 102,67 руб.

Таким образом, ООО «Строительные ресурсы» документально не подтвердило правомерность принятия к вычету суммы НДС по контрагенту ООО «Интерьер» при условии, что у ООО «Интерьер» в книге продаж (9 раздел) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года отражена реализация в адрес ООО «Строительные ресурсы» в меньшем размере (на сумму 6 921 720,92 руб., в т.ч. НДС - 1 153 620,15 руб.).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Строительные ресурсы» налоговым органом направлены требования:

- от 16.01.2023 №513/19ЛАС о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Лидера» в 4 квартале 2017 года и 1 квартале 2018 года. В данном требовании запрошены документы, подтверждающие фактическое выполнение работ, а также запрошена информация о фактически оказанных ООО «Лидера» генподрядных услугах в соответствии с договором от 07.04.2017 №1618187375222554164000000/САР-СП-40/2017 (конкретный перечень вышеназванных услуг, Ф.И.О. ответственных лиц за данные услуги и т.д.);

- от 16.01.2023 №516/19ЛАС о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Интерьер» в 4 квартале 2017 года и 4 квартале 2018 года, а именно: документы, подтверждающие фактическое выполнение работ, а также запрошена информация о фактически оказанных ООО «Интерьер» генподрядных услугах в соответствии с договором от 10.04.2017 №1618187375222554164000000/2017/2-622/1 (конкретный перечень вышеназванных услуг, Ф.И.О. ответственных лиц за данные услуги и т.д.).

Налогоплательщиком 06.02.2023 в налоговый орган представлены ответы №76/23, №77/23, в которых Общество сообщает, что запрашиваемые документы, подтверждающие взаимоотношения Общества с ООО «Лидера» и ООО «Интерьер», ранее были предметом выездной налоговой проверки ООО «Строительные ресурсы», проведенной за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Инспекцией установлено, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Строительные ресурсы» и ООО «Лидера», ООО «Интерьер» (в которых ООО «Лидера» и ООО «Интерьер» являлись «подрядчиками», а ООО «Строительные ресурсы» -«субподрядчиком» по выполнению работ по проектированию и строительству зданий и сооружений и выполнению строительно-монтажных работ) осуществлялись в периоды 2017-2018 годов.

ИФНС России по Советскому району г.Челябинска на основании решения от 30.12.2019 №17 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Строительные ресурсы» по всем налогам (сборам) за периоды 2016-2018 годов. Выездная налоговая проверка проведена сплошным методом, путем сверки первичных документов, данных бухгалтерских и налоговых регистров с отчетами и декларациями, представленными Обществом в налоговый орган.

В рамках проведенной выездной налоговой проверки (далее - ВНП) исследовались сделки Общества с ООО «Интерьер» и ООО «Лидера». При этом документы, представленные ООО «Строительные ресурсы» с возражениями на акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2022 №7892 (договоры, счета-фактуры, акты взаимозачетов), ранее (в ходе ВНП) Обществом не представлялись.

По итогам ВНП (акт проверки от 07.12.2020 №14) налоговым органом по сделкам Общества с ООО «Лидера» установлено неполное отражение Обществом в книге продаж (9 раздел) налоговой декларации по НДС реализации в размере 15 051 504,24 руб. в адрес ООО «Лидера», что привело к неуплате НДС в сумме 2 791 073,04 руб.

Также в ходе проведенной ВНП было установлено, что по договору от 10.04.2017 №1618187375222554164000000/2017/2-622/1 на выполнение работ по проектированию и строительству зданий и сооружений объектов инфраструктуры стрельбища Пензенского гарнизона для генподрядчика ООО «Интерьер» налогоплательщиком было привлечено ООО «Проект». Работы выполнены в полном объеме в 3 квартале 2017 года.

В отношении представленного Обществом с возражениями акта взаимозачета от 31.05.2019 №55 инспекцией установлено, что в ходе ВНП были установлены взаимоотношения ООО «Строительные ресурсы» с поставщиком ООО «Техстрой» во 2 квартале 2018 года (поставка товара - лестница, арматура, шпатель, рубанок и т.д.). ООО «Строительные ресурсы» в возражениях от 12.10.2021 на акт ВНП от 07.12.2020 №14 в отношении оплаты в адрес ООО «Техстрой» за поставленный товар сообщило, что оплата производилась путем уступки прав требования долга к ООО «Интерьер», что подтверждается договором цессии от 12.11.2018 №911/18-СР2.

В результате анализа предоставленного ООО «Строительные ресурсы» в ходе ВНП договора цессии от 12.11.2018 №911/18-СР2, заключенного между ООО «Строительные ресурсы» и ООО «Техстрой», установлена уступка права требования об оплате к ООО «Интерьер» в размере 11016 616,02 руб.

При этом Обществом 16.12.2022 с возражениями на акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2022 №7892 представлен иной пакет документов на оказание ООО «Интерьер» услуг подрядчика по проектированию и строительству зданий и сооружений объектов инфраструктуры стрельбища Пензенского гарнизона (шифр объекта Ц-41/17-5) на сумму в размере 11016 616,02 руб. (акт от 31.05.2019 №1 и акт от 31.05.2019 №55 взаимозачета между ООО «Строительные ресурсы» и ООО «Интерьер» на сумму 11016 616,02 руб.).

Кроме того, в представленных ранее Обществом в налоговый орган документах по взаимоотношениям с ООО «Интерьер» (счет-фактура от 31.05.2019 №1 и акт от 31.05.2019 №1), связанных с оказанием генподрядных услуг, в описании оказанных услуг указан объект - «Полигон 631 РУЦ (РВ и А) «Широкий Карамыш» Саратовской области» (данный объект являлся предметом договора с ООО «Лидера»), тогда как по условиям договора от 10.04.2017 №1618187375222554164000000/2017/2-622/1' с ООО «Интерьер» объектом строительства являлся «Пензенский гарнизон».

Кроме того, инспекцией установлено, что в счет-фактуре от 31.05.2019 № 1 и акте от 31.05.2019 № 1, представленном на акт КНП от 03.11.2022 и представленных на дополнение от 09.03.2023 к акту в качестве основания для выполнения работ указал разные договоры. В первом случае договор заключен с ООО «Интерьер, а во втором - с ООО «Лидер», при этом в счет фактуре в обоих случаях продавцом выступает ООО «Интерьер».

- акт от 31.05.2019 № 1;

- акт взаимозачета от 31.05.2019 № 55. согласно которому по договору от 10.04.2017 № 16181873752226541640000000 2017 2-622 1 задолженность ООО «Интерьер» перед ООО «Строительные ресурсы» составила 11 016 616,02 руб.; задолженность ООО «Строительные ресурсы-/ по договору от 10.04.2017 № 16181873752226541640000000/2017 2-622 1 перед ООО «Интерьер» составила 11016 616,02 руб. Взаимозачет произведен на сумму 11016 616,02 руб.

Ранее, при проведении ВНП. (решение от 20.12.2021 №19) ООО «Строительные ресурсы» представило договор уступки требования (цессии) от 12.11.2018 № 911/18-СР2. заключенный между ООО «Строительные ресурсы» и ООО «Техстрой», согласно которому ООО «Строительные ресурсы» уступает ООО «Техстрой» право требования к ООО «Интерьер» об оплате в размере 11 016 616.02 руб.

ООО «Техстрой» создано 26.05.2017 и зарегистрировано по адресу <...>. стр. 1. пом. IV, ком. 48. В отношении общества 28.02.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности, 05.09.2019 налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ. Информация о наличие счетов в Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области в отношении ООО «Техстрой" отсутствует.

Согласно расчетному счету ООО «Строительные ресурсы» взаимоотношения с ООО «Техстрой» не установлено.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о формальном составлении ООО «Строительные ресурсы» документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами, представленных с возражениями на акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2022 №7892.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 169, 171, 172, НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Пунктами 3, 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п. 9 Постановление Пленума ВАС РФ № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Учитывая, что в ходе ВНП налоговым органом были охвачены все периоды исследуемых сделок и проверены все налоги, включая НДС и налог на прибыль организаций, предоставление Обществом с возражениями иного пакета документов, с учетом совокупности установленных обстоятельств, свидетельствует об их недостоверности и невозможности принятия ООО «Строительные ресурсы» в книге покупок (8 раздел) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года сумм НДС к вычету по поставщикам ООО «Лидера» и ООО «Интерьер» за «оказанные» генподрядные услуги (в периоды, охваченные ВНП, эти услуги Обществом не заявлялись).

Таким образом, Инспекцией обоснованно сделан вывод о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ в связи с установленными фактами, свидетельствующими о фиктивности хозяйственных операций, связанных с оказанием генподрядных услуг ООО «Лидера» и ООО «Интерьер» и их документальным оформлением от имени данных контрагентов. ООО «Строительные ресурсы» создан формальный документооборот по сделкам с указанными контрагентами, основной целью которого являлось получение налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 2 867 946 руб.

Ст. 126 НК РФ

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение, которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом данного пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Из материалов дела следует, что ООО «Строительные ресурсы» за непредставление в налоговый орган документов по требованию привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа (с учетом положений статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в размере 250 руб.

На основании пункта 1 статьи 93 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №3, представлена 20.06.2022) в адрес налогоплательщика по ТКС направлены требования от 04.07.2022 №16841/19ЛАС, от 04.07.2022 №16842/19ЛАС, от 04.07.2022 №16843/19ЛАС, от 04.07.2022 №16844/19ЛАС, от 04.07.2022 №16846/19ЛАС о предоставлении документов (информации), в которых запрошены документы и информация по взаимоотношениям с ООО «Интерьер», ООО «Лидера», АО «Главное Управление обустройства войск», ФГУП «Главное военно-строительное управление №4».

ООО «Строительные ресурсы» истребуемые документы (счета-фактуры, договоры ООО «Лидера, ООО «Интерьер», АО «Главное Управление обустройства войск», ФГУП «Главное военно-строительное управление №4») не представило, не уведомило налоговый орган о невозможности представления в установленный срок документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы, что влечет привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Следует отметить, что ООО «Строительные ресурсы» были представлены:

- 15.05.2020 - первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года, комплекс налоговых мероприятий по которой завершен;

- 04.05.2021 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №1), комплекс налоговых мероприятий по которой завершен;

- 24.05.2021 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №2), комплекс налоговых мероприятий по которой завершен;

- 20.06.2022 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №3), комплекс налоговых мероприятий по которой перенесён в связи со сдачей уточненной налоговой декларации;

- 27.06.2022 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №4), комплекс налоговых мероприятий по которой перенесён в связи со сдачей уточненной налоговой декларации; 29.07.2022 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №5), комплекс налоговых мероприятий по которой перенесён в связи со сдачей уточненной налоговой декларации;

- 22.08.2022 - уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка №6), является актуальной налоговой декларацией, комплекс налоговых мероприятий по которой завершен.

В связи с переносом комплекса мероприятий по причине представления ООО «Строительные ресурсы» уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2020 года, налоговый орган вправе использовать все документы, полученные ранее при проведении камеральных налоговых проверок на основании ранее представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2020 года, в том числе при вынесении решения по результатам проверки применить налоговую ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию, направленному в рамках камеральной проверки, проведение которой было прекращено в связи с представлением очередной уточненной налоговой декларации за аналогичный период.

На основании изложенного, суд считает, что в данной части заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом учтены следующие смягчающие ответственность обстоятельства: Общество входит в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, осуществление деятельности на социально-значимых объектах и объектах инфраструктуры МО РФ (воинские гарнизоны), тяжелое финансовое положение Общества, в связи с чем, сумма штрафа уменьшена в 16 раз.

На основании изложенного, суд считает, что решение инспекции не подлежит признанию недействительным, в связи с чем в удовлетворении требований следует отказать.

Понесенные обществом расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева