Постановление от 11 октября 2023 г. по делу № А25-3212/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А25-3212/2022
г. Краснодар
11 октября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 октября 2023 года.


Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Гиданкиной А.В. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (ИНН <***> ОГРН <***>), заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы России по Карачаево – Черкесской Республике (ИНН <***> ОГРН <***>), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» на решение Арбитражного суда Карачаево – Черкесской Республики от 24.04.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2023 по делу № А25-3212/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Карачаево – Черкесской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Карачаево – Черкесской Республике (далее – управление) о признании недействительными решений от 30.06.2022 № 10, № 842.

Решением суда первой инстанции от 24.04.2023, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 04.07.2023, в удовлетворении заявления отказано по мотивам нарушения обществом пункта 2.1 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и неведении достоверного раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. Основная часть затрат общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 4 квартале 2021 года заявлен налоговый вычет, фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить, просит удовлетворить требования. Указывает, что ведение аналитического учета по признакам финансирования подтверждено, предоставлены два отдельных комплекта. ВременнОй разрыв между предварительной оплатой по договору и получением вкладов в уставный капитал составил от 15 до 22 месяцев, денежные средства не обладают признаками бюджетных.

В отзыве на кассационную жалобу управление просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что по результатам проведенной управлением камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2021 года, где общество предъявило к возмещению 2 897 197 рублей НДС в отсутствие операций по реализации товаров (работ, услуг) составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.05.2022 №25128 и приняты решения от 30.06.2022 № 842 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 30.06.2022 № 10 об отказе в возмещении 2 897 197 рублей НДС. Решения управления обжалованы в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 02.09.2022 №06-28/1910@ оставила решения управления без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения. Общество обжаловало решения управления в арбитражный суд.

Соглашаясь с выводами управления об отсутствии у общества права на налоговые вычеты по НДС с операций по приобретению товаров (работ, услуг) из-за отсутствия раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам) (в том числе по основным средствам), нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, суд установил следующее. Денежные средства, использованные обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2021 года, поступили ему в том числе от АО «Корпорация развития Карачаево – Черкесской Республики» (далее – корпорация) в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии по инвестиционному соглашению от 12.07.2019 (протоколы общих собраний участников общества от 29.05.2019, 12.07.2019, 06.02.2020, 10.03.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 23.03.2021). Источником полученных от корпорации, которые она внесла как дополнительный взнос в уставный капитал общества, являлись субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево – Черкесской Республике (далее – Республика). Эти средства общество использовало для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем порядок исчисления НДС определялся по правилам пункта 2.1 статьи 170 Кодекса. Так, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Общество заявило налоговый вычет по операциям приобретения товаров (работ, услуг) в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево – Черкесской Республике», реализованный по подпрограмме «Социально-экономическое развитие Карачаево – Черкесской Республики на 2016 – 2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 – 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28) (далее – СКФО). На общем собрании участников общества от 21.09.2020 одобрено заключение обществом договора аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения с ПАО «Таллык» (ИНН <***>). Общество и ПАО «Таллык» заключили договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения от 22.09.2020 № 22/09/1, по которому последнее предоставило обществу за плату во временное владение и пользование земельные участки сельскохозяйственного назначения (площадью 2321523 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:63, Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле № 14; 24 293 кв. м, № 09:02:0070703:46, залежь № 2; 2 381 682 кв. м, № 09:02:0070703:22, поле № 1). Проведенным управлением в порядке статьи 92 Кодекса 15.12.2021 осмотром земельных участков, полученных по инвестиционному проекту «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Республике», выявлено наличие на них четырех блок-контейнеров, складских помещений, вагончик охранника, шесть тракторов, четырех опрыскивателей прицепных, четырех прицепов-косилок, два автомобиля «ЗИЛ» с прицепами-цистернами, емкости для хранения воды, дизель-генераторная установка, канат стальной (трос), проволока в катушках. На участках также расположен фруктовый сад, между рядами деревьев в котором на расстоянии около 5 метров друг от друга расположены шпалерные столбы и натянуты стальные канаты и проволока (засажено фруктовыми деревьями 108 га, шпалерные конструкции на 158 га). Одним из учредителей с 11.06.2019 является корпорация (ИНН <***>), приказом которой 09.01.2017 № 6 утверждено Положение о деятельности корпорации. Ее доля в уставном капитале общества составляла: до 09.11.2020 – 40,83 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 – 90,4 %; с 08.04.2021 по настоящее время – 66,1 %, с 04.08.2021 по настоящее время – 493 180 923 рублей (58,3 %). Другим учредителем общества с 02.08.2018 является ООО «Плодообъединение "Сады Ставрополья"» (ИНН <***>) (далее – плодообъединение), его доля участия в уставном капитале общества составляла: до 09.11.2020 – 59,17 %; с 09.11.2020 по 08.04.2021 – 9,6 %, с 08.04.2021 по настоящее время – 33,9 %; с 04.08.2021 по настоящее время – 352505917 рублей (41,7 %). Уставный капитал общества составлял: с 07.12.2017 по 09.11.2020 – 10 тыс. рублей; с 09.11.2020 по 08.04.2021 – 545 686 840 рублей; с 08.04.2021 по 04.08.2021 – 745 686 840 рублей, с 04.08.2021 по настоящее время – 845 686 840 рублей.

Между обществом (оператор проекта), корпорацией (партнер) и плодообъединением (инвестор) 12.07.2019 подписано инвестиционное соглашение о существенных условиях участия корпорации в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево – Черкесской Республике» (далее – инвестиционное соглашение). Цели проекта: развитие агропромышленного комплекса Республики и СКФО; закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Республики. Инициатор проекта – плодообъединение. Денежные средства, полученные от партнера проекта (корпорации) и инвестора (плодообъединения) в виде дополнительного взноса в уставной капитал, общество не внесло в уставной капитал в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2. В нарушение решения общего собрания участников от 12.07.2019 № 2 в установленные сроки уставный капитал общества не увеличен. Часть полученных в 2019 году от корпорации на увеличение уставного капитала 190 млн рублей фактически использовалась обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони поставщику плодообъединению (он же инвестор по инвестиционному проекту). Фактически саженцы не поставлялись, перечислялись только авансовые платежи. Плодообъединение начало перечислять средства на увеличение уставного капитала общества только после получения предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору от ООО «Архыз-Фрут Логистик». Поставка саженцев, авансовые платежи по которым осуществлялись с 2019 года, произведена плодообъединением только во 2 квартале 2021 года, и в размере 181 016 640 рублей. Таким образом участники инвестиционного соглашения от 12.07.2019 при закладке фруктового сада использовали бюджетные средства, полученные корпорацией из федерального бюджета и бюджета Республики (493 176 840 рублей), далее плодообъединение после получения авансов за саженцы яблони перечислило обществу 52 500 тыс. рублей как взнос в уставный капитал, изменив статус бюджетных средств путем их перечисления с целью утраты статуса бюджетных. Увеличение уставного капитала общества производилось одновременно с получением бюджетного инвестирования. Участие корпорации и плодообьединения в уставном капитале общества фактически направлено на передачу последнему бюджетных инвестиций. Кроме того, по соглашению о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федерации, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Республики на 2016 – 2025 годы» от 12.02.2019 № 370-08-2019-009, субсидия из федерального бюджета выделяется бюджету Республике в целях софинансирования мероприятий по ее социально-экономическому развитию. В приложении к соглашению в перечень мероприятий, в целях софинансирования которых предоставляется субсидия на осуществление имущественного взноса Республики в корпорацию на реализацию инвестиционных проектов».

Совокупность названных обстоятельств обоснованно признана судом свидетельством фактического получения обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности. Довод об отсутствии у него иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе, как с использованием бюджетных средств, соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

Суд также правомерно общество нарушившим правила о раздельном учете затрат, финансируемых из бюджетных средств и собственных источников, а также хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и освобождаемых от уплаты НДС. Это обстоятельство обоснованно расценено препятствующим возникновению у общества права на налоговый вычет.

Выводы суда об установленных им фактических обстоятельствах дела соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, нормы права к ним (статьи 146, 149, 166, 169 – 172 Кодекса) применены правильно. Доводы жалобы фактически сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево – Черкесской Республики от 24.04.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2023 по делу № А25-3212/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Л.А. Черных

Судьи А.В. Гиданкина

Т.В. Прокофьева