Решение от 17 марта 2020 г. по делу № А74-1180/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-1180/2020
17 марта 2020 года
г. Абакан


Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 марта 2020 года.

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к администрации Усть-Бюрского сельсовета Усть-Абаканского района Республики Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании 1939 рублей 90 копеек налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц.

В судебном заседании принимал участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия – ФИО2 на основании доверенности от 30 апреля 2019 года, диплома.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с администрации Усть-Бюрского сельсовета Усть-Абаканского района Республики Хакасия (далее – администрация, налогоплательщик) 1939 рублей 90 копеек налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц.

Определением арбитражного суда от 12 февраля 2020 года заявление налогового органа принято к производству, по делу назначены предварительное судебное заседание и судебное разбирательство на 17 марта 2020 года.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебный акт опубликован на официальном сайте арбитражного суда и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет». Копии определения получены администрацией 15 февраля 2020 года (почтовое уведомление № 65500544073517), налоговым органом – 13 февраля 2020 года (расписка уполномоченного представителя).

Администрация представителя в судебное заседание не направила, отзыв на заявление не представила.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь частью 1 статьи 123, частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд признал администрацию надлежащим образом извещенным о дате, времени и месте предварительного судебного заседания и судебного разбирательства по делу и рассмотрел заявление в отсутствие ее представителя.

До заседания суда от заявителя поступили уточнение заявленных требований и дополнительные документы по делу.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, пояснила, что при исчислении срока на обращение в арбитражный суд исходили от даты окончания срока для добровольного исполнения требования об уплате штрафной санкции.

Рассмотрев в порядке статьи 159 АПК РФ уточнение налоговым органом заявленных требований до 1939 рублей 90 копеек в связи с допущенной арифметической ошибкой, арбитражный суд в соответствии со статьей 49 названного Кодекса принял данное уточнение и рассмотрел дело с учетом данного обстоятельства.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил следующее.

Администрации Усть-Бюрского сельсовета Усть-Абаканского района Республики Хакасия зарегистрирована в качестве юридического лица 25 января 2006 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

21 июля 2016 года налогоплательщик представил по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. Сумма налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), подлежащая перечислению в бюджет составила 119 455 рублей.

По сведениям налогового органа сумма НДФЛ, удержанного налоговым агентом, составила 115 653 рубля: по сроку уплаты 04 мая 2016 года в сумме 35 425 рублей, по сроку 17 мая 2016 года в сумме 2632 рубля, по сроку 31 мая 2016 года в сумме 36 300 рублей по сроку 30 июня 2016 года в сумме 41 296 рублей. Налоговым агентом указанная сумма не перечислена в срок, установленный пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

По результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки представленного расчета за полугодие 2016 года составлен акт от 22 марта 2019 года № 129. Акт камеральной проверки направлен администрации почтой согласно списку почтовых отправлений 16 апреля 2019 года.

Извещением от 12 марта 2019 года № 70732 администрации сообщено о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки. Извещение направлено администрации по телекоммуникационным каналам связи и получено ответчиком 13 марта 2019 года.

30 мая 2019 года в отсутствие представителя администрации налоговым органом рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки. По результатам рассмотрения вынесено решение № 614 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением администрация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в размере 1939 рублей 30 копеек. При определении размера штрафа налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства. Решение направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 06 июня 2019 года и получено администрацией 07 июня 2019 года.

В связи с неуплатой доначисленной решением от 30 мая 2019 года № 614 суммы налоговой санкции, налоговый орган направил в адрес администрации требование № 55287 по состоянию на 16 июля 2019 года, в котором предложил уплатить сумму штрафа в срок до 14 августа 2019 года. Требование направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено администрацией 22 июля 2019 года.

Поскольку требование администрацией исполнено не было, а также в связи с пропуском заявителем срока для применения мер принудительного взыскания, отраженной в требовании суммы налоговой санкции, налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено по правилам главы 26 АПК РФ.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Частью 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Статьями 19, 23 НК РФ установлены обязанности налогоплательщиков, в том числе уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент проверки) расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Санкция указанной нормы установлена в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При привлечении к налоговой ответственности налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа снижен кратно трем смягчающим обстоятельствам и составил 1939 рублей 90 копеек:

- социальная направленность деятельности налогоплательщика, сумма налоговой санкции составила 7759 рублей 60 копеек (15519 рублей 20 копеек/2);

- тяжелое финансовое положение, сумма налоговой санкции составила 3879 рублей 80 копеек (7759 рублей 60 копеек/2);

- признание вины, сумма налоговой санкции составляет 1939 рублей 90 копеек (3879 рублей 80 копеек /2).

В срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, налоговым органом решение о взыскании налоговой санкции за счет денежных средств на счетах налогового агента не принято.

Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены, об их наличии не заявлено.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о наличии у налогового органа полномочий и оснований на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании с администрации налоговой санкции.

В силу пункта 58 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 57) при рассмотрении заявления о правомерности взыскания налоговым органом с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исследовать законность начисления данной суммы по существу.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 60 названного выше постановления Пленума ВАС РФ № 57, при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 Кодекса, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд, учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом на основании ходатайства налогового органа.

Статьей 88 НК РФ установлен порядок проведения и сроки камеральной налоговой проверки, статьей 100 НК РФ – порядок оформления результатов проверки, статьей 101 НК РФ – порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком расчета.

Пунктом 5 статьи 88 НК РФ установлено, что лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах по результатам камеральной налоговой проверки в течение 10 дней после окончания проверки должен быть составлен акт налоговой проверки. В течение пяти дней с даты акта налоговой проверки он должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась данная проверка.

На основании пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца второго пункта 5 статьи 100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В пункте 37 постановления Пленума ВАС РФ № 57 разъяснено, что дела о правонарушениях, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ, могут быть рассмотрены исключительно в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение 5 дней со дня их вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решений этим лицом (его представителем). В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно пунктам 1, 8 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате штрафов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3 пункта 1, пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные для требований об уплате налогов, применяется также в отношении требований об уплате штрафов.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании абзаца 2 пункта 2, пункта 8 статьи 45 НК РФ взыскание штрафа с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 10 статьи 46 НК РФ установлено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как следует из представленных документов, камеральная налоговая проверка проведена в период с 21 июля 2016 года по 09 августа 2016 года, акт проверки составлен 22 марта 2019 года (должен был составлен не позднее 23 августа 2016 года), направлен администрации с нарушением срока 16 апреля 2019 года (должен быть направлен не позднее 30 августа 2016 года), материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 30 мая 2019 года (с учетом нарушения срока на направление акта налоговой проверки возражение акта налоговой проверки могут быть представлены не позднее 07 октября 2016 года, следовательно, решение должно быть принято не позднее 21 октября 2016 года), согласно квитанции о приеме решение направлено администрации 06 июня 2019 года, получено 07 июня 2019 года), решение вступило в законную силу 08 июля 2019 года (должно вступить в законную силу 01 декабря 2016 года), требование № 617 по состоянию на 16 июля 2019 года, в котором налоговый орган предложил уплатить сумму штрафа в срок до 14 августа 2019 года, направлено налогоплательщику и получено 22 июля 2019 года (должно быть направлено не позднее 29 декабря 2016 года, должно быть исполнено не позднее 17 января 2017 года).

Таким образом, учитывая нарушение налоговым органом сроков составления и отправки акта и решения, 6-месячный срок на обращение в арбитражный суд с заявление о взыскании налоговой санкции с администрации истек 17 июля 2017 года.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, приведенным в пункте 31 постановления № 57, Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Учитывая правовую позицию Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении № 57, арбитражный суд установив, что инспекция обратилась в суд с заявлением 05 февраля 2020 года, пришел к выводу о нарушении налоговым органом срока на обращение в суд.

Налоговый орган не ходатайствовал о восстановлении пропущенного процессуального срока.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 60 постановления Пленума ВАС РФ № 57 пропуск срока для взыскания задолженности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании соответствующей задолженности.

Учитывая вышеизложенное, суд отказывает налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.

Государственная пошлина по делу составляет 2000 рублей. Поскольку стороны освобождены от уплаты государственной пошлины, она по настоящему делу не взыскивается.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия в удовлетворении заявления о взыскании с администрации Усть-Бюрского сельсовета Усть-Абаканского района Республики Хакасия 1939 рублей 90 копеек налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья О.Е. Корякина