Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А43-36810/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-36810/2023

г.Нижний Новгород                                                                                  06 июня 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 июня 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр дела 56-596), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Урюпиной А.В. до перерыва, помощником судьи Жуковой А.Д. после перерыва, рассмотрев в открытом судебном заседании уточненное заявление общества с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "РОЗА" (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области излишне взысканных налогов в сумме 18 757, 06 руб.,

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явился, извещен,

от УФНС по Нижегородской области: ФИО1 (доверенность от 11.03.2024),

от ФНС России: ФИО1 (доверенность от 15.04.2023),

от МИФНС №18 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 17.11.2023),

от МИФНС №20 по Нижегородской области: не явился, извещен,

от ГУФССП по Нижегородской области: не явился, извещен,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "РОЗА" (далее - заявитель, общество, ООО "ЧОО "РОЗА") с вышеназванным заявлением.

В обоснование заявленного требования общество указало, что налоговым органом произведено взыскание налога в размере 105 032,59 руб., превышающим задолженность, установленную требованием №1696 от 27.05.2023.

Подробно позиция общества изложена в заявлении, письменных пояснениях.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области возражает против удовлетворения заявленного требования, отмечет, что взыскание спорной суммы осуществлено в соответствии с требованиями статей 46, 47, 69, 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку изменение взысканной суммы вызвано увеличением суммы пени ввиду несвоевременной уплатой задолженности по требованию №1696 от 27.05.2023. Как отмечает Управление, положения статей 46, 47 НК РФ допускают взыскание в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета.

Подробно позиция Управления изложена в отзыве на заявление и поддержана представителем Управления и ФНС России в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) возражает против удовлетворения заявленного требования по аналогичным основаниям.

Подробно позиция Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области изложена в отзыве на заявление и поддержана представителем в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС №20 по Нижегородской области направила отзыв, согласно которому не обладает полномочиями на зачет и возврат денежных средств.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя, Межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области, ГУФССП по Нижегородской области, надлежащим образом уведомленных, не обеспечивших явку в судебное заседание.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование №1696 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023 со сроком исполнения 21.07.2023, в которое включена задолженность в общей сумме 93 995,76 руб., в том числе налог - 84 354 руб., пени - 2 792,61 руб., штраф - 6 849,15 руб.:

-   по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, в сумме 1 950 руб. (налог), штраф в размере 975 руб.;

-   по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в сумме 77 139 руб. (налог), штраф в размере 5 874,15 руб.;

-       по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 765 руб. (налог);

-   по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 2 250 руб. (налог);

-   по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в размере 2 250 руб. (налог);

-    пени - 2 792,61 руб.

Требование от 27.05.2023 № 1696 направлено налогоплательщику 31.05.2023 почтой заказным письмом (идентификатор 80106284883974) - 09.06.2023 вручено обществу.

В связи с неисполнением Обществом в установленный срок требования от 27.05.2023 № 1696 Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 01.09.2023 №1745 о взыскании задолженности в размере 105 032,50 руб.

В решении от 01.09.2023 № 1745 указано, что взыскание задолженности за счет денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании от 27.05.2023 № 1696.

Учитывая наличие задолженности по требованию от 27.05.2023 №1696 налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ в Специализированный отдел по особым исполнительным производствам ГУ ФССП России по Нижегородской области направлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 22.09.2023 № 867 на сумму 105 657,92 руб.

Судебным приставом исполнителем Специализированного отдела по особым исполнительным производствам ГУ ФССП России по Нижегородской области 28.09.2023 возбуждено исполнительное производство № 62072/23/52009-ИП о взыскании задолженности за счет имущества в размере 105 657,92 руб.

Задолженность, отраженная в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ и в постановлении о взыскании задолженности за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ оплачена в полном объеме 29.11.2023 (списана с расчетного счета организации на основании поручений о перечислении денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ).

29.11.2023 Налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам организации в соответствии со ст. 76 НК РФ отменены решениями № №67935, 67936.

Всего во исполнение вышеуказанного требования со счетов общества списано 324 068,66 руб.: налоговым органом - 112 752,82 руб., судебным приставом-исполнителем - 211 315,84 руб.

В период с 19.12.2023 по 20.12.2023 ГУ ФССП России по Нижегородской области платежными поручениями №№11505, 13032, 13483, 23225 произведен возврат денежных средств в размере 211 315,84 руб.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с уточненным заявлением.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Пункт 5 статьи 11.3 НК (в редакции, действующей в период выставления требования)  устанавливает перечень оснований для формирования и учета совокупной обязанности на ЕНС.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Порядок исчисления пени предусмотрен статьей 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, в силу изменений в НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах. Тем самым взыскание задолженности ограничено размером совокупных обязательств, составляющих отрицательное сальдо ЕНС на момент взыскания, а не  суммой выставленного требования.

Материалами настоящего дела подтверждается, что по состоянию на 27.05.2023 сальдо ЕНС Общества было отрицательным на сумму 93 995,76 руб.

Инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование №1696 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023 со сроком исполнения 21.07.2023, в которое включена задолженность в общей сумме 93 995,76 руб., в том числе налог - 84 354 руб., пени - 2 792,61 руб., штраф - 6 849,15 руб.).

Требование от 27.05.2023 № 1696 направлено налогоплательщику 31.05.2023 почтой заказным письмом (идентификатор 80106284883974) - 09.06.2023 вручено обществу.

В период с 27.05.2023 по 01.09.2023 начисления в ЕНС составили:

-    по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ, по сроку уплату 28.06.2023 - 650 руб., по сроку уплату 28.04.2023 - 650 руб., по сроку уплату 29.05.2023 - 650 руб.;

-       по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения), по сроку уплату 28.06.2023 - 255 руб., по сроку уплату 29.05.2023 - 255 руб.;

-    по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), по сроку уплату 28.06.2023 - 1 100 руб., по сроку уплату 29.05.2023 - 1 100 руб.;

-    по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования по сроку уплату 28.06.2023 - 750 руб., по сроку уплату 29.05.2023 - 750 руб.;

-    по пени - 4676,74 руб.;

-    по штрафам за налоговые правонарушения, установленным главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), по сроку уплаты 22.06.2023 - 200 руб.

В связи с неисполнением Обществом в установленный срок требования от 27.05.2023 № 1696 Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 01.09.2023 №1745 о взыскании задолженности в размере 105 032,50 руб.

В решении от 01.09.2023 № 1745 указано, что взыскание задолженности за счет денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании от 27.05.2023 № 1696 (л.д. 11).

Решение от 01.09.2023 №1745 направлено налогоплательщику 05.09.2023 почтой заказным письмом (идентификатор 80083388110260) - 08.09.2023 вручено адресату.

Согласно сведениям из ЕНС с 01.09.2023 у общества также образовалась задолженность по уплате налога на сумму 4 200 руб. (НДФЛ в размере 1 950 руб., страховые взносы в размере 2 250 руб.).

Согласно сведениям из ЕНС и детализации сальдо пени следует, что в связи с несвоевременной уплатой задолженности по требованию от 27.05.2023 № 1696, сумма пени увеличилась до 8 840 руб. 18 коп.

Как следует из представленных налоговым органом детализаций, списание денежных средств со счета общества 17.11.2023 осуществлено в пределах отрицательное сальдо единого налогового счета, что соответствует требованиям пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Таким образом, при взыскании с общества спорной суммы налоговым органом не допущено нарушений требований НК РФ.

На основании изложенного, заявленные требования не подлежат  удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей подлежат отнесению на истца.

В силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 5 601,46 руб., излишне уплаченная истцом по платежному поручению №411 от 04.12.2023, подлежит возврату истцу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями  110, 167-171, 176, 180-182  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении иска отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. 00 коп. отнести на истца.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Частная охранная организация "РОЗА" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 5601 руб. 46 коп., уплаченную по платежному поручению №411 от 04.12.2023, на основании настоящего решения после вступления его в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья                                                                                                              Е.И. Вершинина