Решение от 1 июля 2025 г. по делу № А72-2963/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Железнодорожная, д. 14, <...>

Тел. <***> Факс <***> E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru www.ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-2963/2025

02.07.2025г.

Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2025г. Решение в полном объеме изготовлено 02.07.2025г.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "КАШТАН" (ОГРН <***>, ИНН

6316166483)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН

1047301036133, ИНН <***>) о признании незаконным ненормативного акта налогового органа

при участии: от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – Миги Л.А., представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КАШТАН" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, в котором просит признать решение № 2.11/12412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.11.2024 незаконным.

Определением от 20.03.2025 заявление было принято судом к производству.

В судебном заседании 18.06.2025 представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным оспариваемого решения, дал устные пояснения, просил приобщить к материалам дела копию акта сверки взаимных расчетов за период: 2023 г. между ООО «Каштан» и ООО «Система – К» по договору 9К от 01.11.2020 с комитентом.

Документ судом приобщен к материалам дела в порядке ст. 65, 159 АПК РФ.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Как усматривается из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту - УФНС России по Ульяновской области, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, по результатам которой вынесено решение № 2.11/12412 от 19.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 197,40 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме

327 897,00 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 21.01.2025 апелляционная жалоба ООО «Каштан» оставлена без удовлетворения, решение УФНС России по Ульяновской области от 19.11.2024 № 2.11/12412 оставлено без изменения.

Налогоплательщик, не согласившись с решениями налоговых органов обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно материалам налоговой проверки заявителем в нарушение статей 346.15, 346.17, 346.18 НК РФ при определении суммы доходов, подлежащих налогообложению, учтена не вся сумма комиссионного вознаграждения по договорам с АО «Фармперспектива» и ООО «Система-К».

Согласно представленным отчетам комиссионера за 2023 год заявителем получено вознаграждения в размере 79 562 043,36 руб. (в том числе 26 064 001,33 руб. - вознаграждение в виде фиксированного процента, 53 014 272,07 руб. - дополнительная выгода по договорам, выявленный излишек по результатам инвентаризации - 483 769,96 руб.), тогда как налогоплательщиком признается получение вознаграждения в размере 68 519 205,66 руб. (в том числе вознаграждение - 15 013 671,90 руб., дополнительная выгода по договорам - 53 014 298 руб., прибыль (излишек) по результатам инвентаризации - 491 235,76 руб.).

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Согласно абзацу 2 статьи 992 ГК РФ в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем указанные комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В 2023 году заявителем получен доход в виде вознаграждения комиссионера от ООО «Система-К» и АО «Фармперспектива».

01.11.2020 между ООО «Каштан» и ООО «Система-К» заключен договор комиссии № 9К (далее - договор № 9-К), согласно которому ООО «Система-К» (комитент) поручает, а ООО «Каштан» (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет комитента сделки по реализации товара комитента.

Согласно пункту 2.5 договора № 9-К комиссионер обязан перечислять комитенту денежные средства, поступившие от покупателя товара, в течение одного операционного банковского дня после их получения.

По условиям пункта 4.1 договора № 9К и дополнительного соглашения от 01.01.2022 к договору № 9К размер причитающего комиссионеру вознаграждения складывается из:

-фиксированного процента в размере 7 % от общей стоимости реализованного комиссионером в соответствующем месяце товара по отпускным ценам комитента, который выплачивается в течение трех операционных банковских дней со дня получения комитентом отчета;

-дополнительной выгоды в виде разницы между отпускной ценой комитента на товар и ценой, по которой товар реализован комиссионером покупателям, которая производится посредством удержания комиссионером суммы названной разницы при перечислении комитенту денежных средств полученных от реализации товара.

В заявлении налогоплательщик указывает, что Решение от 19.11.2024 вменяет налогоплательщику вознаграждение по контрагенту ООО «Систем-К» в большем размере

(44 744 756,13 руб.), чем заявителю перечислено на расчетный счет от ООО «Система-К» платежными поручениями № 16436 от 21.02.2023, № 20407 от 09.03.2023, № 25492 от 21.06.2023 , № 25508 от 23.06.2023 на сумму 15 013 671,9 руб.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается не только день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, но и получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Такой способ прямо указан в договоре комиссии № 9К от 01.11.2020, заключенном с ООО «Систем-К»: момент удержания части суммы, поступившей от покупателей за реализацию товара ООО «Система-К». Всего на расчетный счет Заявителя в 2023 поступило 491 168 901,5 руб., в том числе зачисление средств по операциям с МБК и через терминал в размере 456 662 445,57 руб. Таким образом, денежные средства в размере 28 342 072,58 руб., уже находились на расчетном счете налогоплательщика и удерживались (не перечислялись ООО «Система-К»).

Согласному представленному ООО «Система-К» акту сверки взаимных расчетов за 2023 год с ООО «Каштан» по договору № 9К:

-ООО «Система-К» на 01.01.2023 имело кредиторскую задолженность перед ООО «Каштан» в размере 39 368 828,99 руб., на 31.12.2023 ООО «Каштан» имеет дебиторскую задолженность перед ООО «Система-К» в размере 120 682,88 руб.;

-за 2023 год ООО «Каштан» реализовало покупателям товара по рекомендуемым ценам на сумму 224 976 183,83 руб., получена дополнительная выгода от реализации сверх рекомендованных цен в размере 28 342 072,58 руб., произведена оплата комитентом в размере 15 013 671,90 руб.;

-установлена недостача при инвентаризации 413 367,12 руб., установлены излишки при инвентаризации 340051,17 руб.;

-ООО «Каштан» произвело оплату ООО «Система-К» за реализованный товар в размере 263 150 000 руб.

Учитывая сальдо взаимных расчетов на начало (01.01.2023) и на конец (31.12.2023) налогового периода налоговый орган установил получение заявителем дохода от ООО «Система-К» в виде погашения дебиторской задолженности на сумму 1 268 328,77 руб.

(39 368 828, 99 руб.+224976183,83 руб. - 263 150 000 руб. + 340 051,17 руб. - 413 367,12 руб.), где:

39 368 828, 99 руб.- задолженность ООО Каштан на 01.01.2023;

224 976 183.83 руб.- стоимость реализованной ООО «Каштан» продукции в 2023 году;

263 150 000 руб. сумма перечисленная заявителем комитенту; 340 051,17 руб. сумма выявленных излишек у ООО «Каштан»; 413 367,12 руб. сумма выявленной недостачи у ООО «Каштан».

Таким образом, размер комиссионного вознаграждения по контрагенту ООО«Система-К» составило 44 744 756,13 руб., в том числе:

- в виде фиксированного процента - 15 013 671,90 руб.;

- исходя из дополнительной выгоды в виде разницы между отпускной ценой комитента на товар и ценой, по которой товар был реализован комиссионером покупателям - 28 342 072, 58 руб. (удержаны ООО «Каштан» из денежных средств, зачисленных на расчетный счет покупателем, что подтверждается актом сверки и отчетами комиссионера за 2023 год);

- погашение дебиторской задолженности ООО «Система-К» в размере 1 268 328, 77 руб., что подтверждается актом сверки.

Заявитель под комиссионным вознаграждение понимает только размер фиксированного процента, в то время как согласно договору № 9К в комиссионное вознаграждение включена также удерживаемая комиссионером дополнительная выгода.

Схожие обстоятельства усматриваются и по взаимоотношениям с АО «Фармперспектива».

01.05.2021 между ООО «Каштан» и АО «Фармперспектива» заключен договор комиссии № 030ДК-ФП, согласно которого Комиссионер (ООО «Каштан») обязуется по поручению Комитента (АО «Фармперспектива») совершать в интересах последнего от своего имени, но за счет Комитента сделки розничной купли-продажи (реализации) лекарственных средств, изделий медицинского назначения и прочей продукции (далее - «товар»), полученной от Комитента, за что Комитент, в свою очередь, обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение.

Согласно пункту 4.1 договора № 030ДК-ФП перечисление комитенту поступивших от покупателей товара денежных средств производится комиссионером в течение одного банковского дня.

По условиям договора № 030ДК-ФП и дополнительного соглашения от 01.10.2023 к нему размер причитающего комиссионеру вознаграждения состоит из:

-фиксированного процента в размере 7% (до 01.10.2023 - 5 %) от общей стоимости реализованного комиссионером в соответствующем месяце товара по отпускным ценам комитента, который выплачивается в течение трех банковских дней со дня получения комитентом отчета;

-дополнительной выгоды в виде разницы между отпускной ценой комитента на товар и ценой, по которой товар был реализован комиссионером покупателям, которая производится посредством удержания комиссионером суммы названной разницы при перечислении комитенту денежных средств полученных от реализации товара.

При этом пункт 4.4 договора комиссии предоставляет комиссионеру возможность уменьшать размер планового платежа в случае выявления задолженности.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Каштан» реализовало товар покупателям на сумму 191 692 527,26 руб. (из них выручка в рекомендованных ценах 167 668 093,45 руб. и дополнительная выгода от реализации сверх рекомендованных цен в размере 24 024 733,81 руб.). По данным отчета комиссионера за июнь-декабрь 2023 года ООО

«Каштан» должно перечислить АО «Фармперспектива» денежные средства от продажи товара в размере 167 739 442,16 руб., однако, согласно выписке банка фактически перечисляет

108 677 531,50 руб., удерживая 59 071 910,66 руб. Из отчетов комиссионера, составленных между АО «Фармперспектива» и ООО «Каштан», усматривается, что размер комиссионного вознаграждения составил 34 333 817,27 руб., в том числе в виде фиксированного процента

10 309 083,46 руб. и исходя из дополнительной выгоды 24 024 733,81 руб.

Таким образом, в ходе налоговой проверки налоговым органом доказано получение заявителем дохода в виде комиссионного вознаграждения в размере 78 957 890,52 руб. (в том числе: 44 624 073,25 руб. от ООО «Систем-К» и 34 333 817,27 руб. от АО «Фармперспектива»), тогда как заявителем в целях налогообложения в составе доходов вознаграждение учтено только в размере 68 027 969,90 руб. (в том числе суммы комиссионного вознаграждения 15 013 671,9 руб., суммы дополнительной выгоды 53 014 298 руб.).

По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не исчисление налога в размере 327 897,00 руб., ответственность за данное правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Довод ООО «Каштан» об отсутствии в Решении от 28.10.2024 результатов проверки доводов налогоплательщика, изложенных в возражениях на акт, несостоятелен, поскольку такие результаты отражены на странице 9 обжалуемого Решения. Возражения на дополнение к акту налоговой проверки, дублируют возражения на акт налоговой проверки и сводятся к несогласию с начислениями по доходам от комиссионного вознаграждения, превышающего

15 013 671,9 руб. от ООО «Систем-К». Именно необходимость оценки указанных доводов, как поясняет налоговый орган, послужила основанием для принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 2.11/268 от 20.08.2024. Однако, собранные в ходе камеральной налоговой проверки доказательства (договора комиссии, акты сверки, платежные поручения, отчеты комиссионера, реестры документов (товарных/расходных) накладных на передачу товара на реализацию в соответствии с договором комиссии), представленные как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами, а также анализ расчетного счета), не опровергнуты ООО «Каштан» со ссылками на первичные документы.

Налогоплательщик просил отложить судебное заседание 22.05.2025 с целью подготовки возражений на отзыв налогового органа. Возражения налогоплательщиком не представлены доводы отзыва не оспорены, котррасчет взыскиваемых сумм не представлен.

Таким образом, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его

принятия.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый

арбитражный апелляционный суд.

Судья С.А. Карсункин

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи