Решение от 12 января 2024 г. по делу № А07-17251/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-17251/2023
г. Уфа
12 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 05.12.2023

Полный текст решения изготовлен 12.01.2024

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Стройэнергоальянс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным п. 3.1 резолютивной части решения № 14 от 18.10.2022

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройэнергоальянс» (далее – Заявитель, ООО «Стройэнергоальянс», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан (далее – Заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании частично недействительным решения № 14 от 18.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель ООО «Стройэнергоальянс» поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований Общества по основаниям, изложенным в представленном отзыве, дополнении к отзыву.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом удовлетворено ходатайство Заявителя о приобщении к материалам дела пояснений по понесенным трудозатратам.

Судом удовлетворено ходатайство Заинтересованного лица о приобщении к материалам дела материалов налоговой проверки, отзыва, дополнения к отзыву по понесенным Заявителем трудозатратам, а также ходатайство Заинтересованного лица о приобщении к материалам дела расчета пеней.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные документы, суд установил следующее.

Инспекцией за период с 29.06.2021 по 22.02.2022 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 24.03.2022 № 5, дополнение к акту налоговой проверки № 5 от 05.08.2022. Принято решение № 14 от 18.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что решение Инспекции № 14 от 18.10.2022 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, ООО «Стройэнергоальянс» обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя УФНС России по Республике Башкортостан вынесено решение № 58/17 от 27.02.2023, которым решение Инспекции № 14 от 18.10.2022 отменено в части начисленных сумм пени (за период действия моратория) в связи с мораторием в виде неначисления пени (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 20.12.2016), в остальной части требований ООО «Стройэнергоальянс» отказано, решение Инспекции № 14 от 18.10.2022 оставлено в силе.

Заявителем решение налогового органа № 14 от 18.10.2022 оспаривается в части взыскания:

- НДС в размере 1 658 987,00 руб.;

- налог на прибыль в размере 1 658 987,00 руб.;

- пени в размере 714 470,00 руб.

Заинтересованным лицом на судебное заседание 25.10.2023 представлен расчет пеней с учетом моратория. Сумма пени составила 642 413,08 руб.

Определением суда от 25.10.2023 Заявителю предложено проверить расчет пеней, представить письменные пояснений. Представитель Заявителя на судебном заседании 05.12.2023 пояснил о согласии с расчетом пени, представленном Заинтересованным лицом.

Заявителем на судебное заседание 25.10.2023 представлен расчет трудозатрат с приложением документов.

Определением суда от 25.10.2023 Заинтересованному лицу предложено представить письменные пояснения на представленное Заявителем штатное расписание. Заинтересованным лицом представлено дополнение к отзыву с расчетом трудозатрат, пояснением.

Арбитражный суд рассматривает заявление по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав и оценив материалы дела и доводы сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из положений статей 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконными действий (акта) должностных лиц органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых действий (акта) закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя по делу.

Основанием для доначисления Заявителю налогов, соответствующих пеней послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившемся в уменьшении налогоплательщиком сумм подлежащих уплате налогов в результате отражения в налоговом и бухгалтерском учете сведений о мнимых сделках по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Интеграл» (ИНН <***>) и ООО «Элеганс Групп» (ИНН <***>).

В соответствии со статьями 11, 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с частями 1, 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Однако представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

ООО «Стройэнергоальянс» для целей налогового и бухгалтерского учета на 2018 - 2020 годы для исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 249, 271 Главы 25 НК РФ моментом определения доходов от реализации принят день отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении работ и учитываемые при исчислении налогов, должны быть документально подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством, в частности, с Законом № 402-ФЗ.

Соблюдение статьи 252 НК РФ для отнесения затрат является основным критерием для документального подтверждения и экономической обоснованности. Наличие пакета документов, для принятия расходов в соответствии со статьями 252 НК РФ не влечет автоматического отнесения к расходам. Это является лишь условием, подтверждающим факт оплаты и выполнения работ, в связи с чем при решении вопроса об отнесении их стоимости на расходы налоговым органом учитываются результаты контрольных мероприятий (в том числе результаты истребования документов у контрагентов), достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий – исполнителей услуг с целью установления факта выполнения безусловной обязанности исполнителей услуг уплатить налог на прибыль в денежной форме.

При оценке реальности оказания налогоплательщику услуг, он должен представить первичные учетные документы, позволяющие достоверно установить объем, стоимость и количество оказанных ему контрагентом услуг.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом, учитываются представленные доказательства, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия. Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности. Отсутствие фактов реальной деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, первичные документы должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Заявитель осуществлял электромонтажные, пуско-наладочные, строительно-монтажные работы.

Заказчиком организации в проверяемом периоде по объекту «Нефтеконденсатопровод» от УПН Валанжинской залежи Восточно-Уренгойского лицензионного участка (далее – Объкет) являлось АО «Роспан Интернешнл» ИНН <***>.

ООО «Стройэнергоальянс» в ходе проведения налоговой проверки представил документы о привлечении в качестве субподрядчиков на выполнение работ на Объекте по ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп»:

- договор на пусконаладочные работы от 03.08.2020 № 53-08/20, спецификации № 1, акта сверки взаимных расчетов между ООО «Стройэнергоальянс» и ООО Интеграл», счет-фактуры от 25.09.2020 № 97, от 27.09.2020 № 99, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) за сентябрь 2020 от 30.09.2020 № 2.2.2, 2.2.1, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 30.09.2020 № 2.2.2, 2.2.1. Документы со стороны ООО «Интеграл» подписаны ФИО2

- договор на строительно-монтажные и пусконаладочные работы № ЭЛ60-II от 07.09.2020, спецификацию № 1, акт сверки взаимных расчетов между ООО «Стройэнергоальянс» и ООО Элеганс Групп» за период с 01.01.2020 по 13.01.2021, счет-фактуры от 27.09.2020 № 149, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) за сентябрь 2020 от 30.09.2020 № 3, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 30.09.2020 № 3. Документы со стороны ООО «Элеганс Групп» подписаны ФИО3

ООО «Стройэнергоальянс» по взаимоотношениям с ООО «Интеграл» принят к вычету НДС по счет-фактурам: от 25.09.2020 № 97 на общую сумму 2 894 320 руб., в т.ч. НДС 482 386,67 руб.; от 27.09.2020 № 99 на общую сумму 498 770 руб., в т.ч. НДС 83 128,33 руб. НДС в общей сумме 565 515 руб. принят к вычету, уменьшающему сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, и отражен в налоговой декларации по НДС от 18.05.2021 за 3 квартал 2020 года.

Согласно договора ООО «Интеграл» обязуется по заданию Заказчика ООО «Стройэнергоальянс» выполнить собственными силами строительно-монтажные и пусконаладочные работы технологического оборудования на основании Спецификации № 1 на объекте Заказчика, а Заказчик обязуется организовать и предоставить Исполнителю доступ к объектам строительства и возможность эффективно обслуживать Оборудование, принять и оплатить результаты работ. Место составления договора г. Москва.

Руководителем ООО «Интеграл» в период с 27.10.2020 по 21.04.2022 являлась ФИО4 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

Сотрудником ИФНС России № 22 по г. Москве. 18.03.2022 проведен допрос ФИО5 (ФИО8). В соответствии с протоколом допроса ФИО5 (ФИО8) пояснила, что является номинальным руководителем, в деятельности организации не участвовала, доверенности, декларации не подписывала.

Согласно договора между ООО «Стройэнергоальянс» и ООО «Элеганс Групп», ООО «Элеганс Групп» обязуется по заданию Заказчика ООО «Стройэнергоальянс» выполнить собственными силами строительно- монтажные и пусконаладочные работы технологического оборудования на основании Спецификации № 1 на объекте Заказчика, а Заказчик обязуется организовать и предоставить Исполнителю доступ к объектам строительства и возможность эффективно обслуживать Оборудование, принять и оплатить результаты работ. Место составления договора г. Москва.

Заявленный вид деятельности ООО «Элеганс Групп»: Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими отдельными видами товаров, ОКВЭД: 46.18.

Руководителем и учредителем является ФИО3.

ООО «Стройэнергоальянс» по взаимоотношениям с ООО «Элеганс Групп» принят к вычету НДС по счет-фактуре от 27.09.2020 № 149 на общую сумму 6 560 834 руб., в т.ч. НДС 1 093 472,33 руб. НДС в общей сумме 1 093 472,33 руб. принят к вычету, уменьшающему сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, и отражен в налоговой декларации по НДС от 18.05.2021 за 3 квартал 2020 года.

Согласно актам выполненных работ (КС-2), ООО «Элеганс Групп» привлекалось в качестве субподрядчика для выполнения электромонтажных работ на объекте «Нефтеконденсатопровод от УПН Валанжинской залежи Восточно-Уренгойского лицензионного участка до ПСП «Заполярное».

В ходе проведения налоговой проверки установлено, что у ООО «Интеграл», ООО «Элеганс Групп» отсутствует материально-техническая база, трудовые ресурсы, недвижимое имущество и транспорт за весь период существования, свидетельство СРО, лицензии, что характеризует налогоплательщика как недобросовестного. Установлены факты перечисления денежных средств физическим лицам. Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Интеграл», ООО «Элеганс Групп» за соответствующий период свидетельствует об отсутствии каких-либо перечислений, характеризующих его как хозяйствующий субъект предпринимательской деятельности, а именно: отсутствует оплата коммунальных платежей, услуг связи, интернета, перечисления за канцелярские товары, за ГСМ, транспортные услуги, приобретения услуг, в т.ч. реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Стройэнергоальянс», организацией осуществлены минимальные платежи в бюджет по налогам, командировочные расходы, оплата проезда работников в Ямало-ненецкий автономный округ по банковским счетам отсутствует.

ООО «Интеграл», ООО «Элеганс Групп» представлены налоговые декларации с минимальными показателями НДС к уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 95 НК РФ налоговым органом вынесено постановление о назначении первичной экспертизы. Составлено Заключение эксперта №140-01/22 от 05.09.2022, результаты экспертизы свидетельствуют о том, что ФИО2 от имени руководителя ООО «Интеграл», ФИО3 от имени руководителя ООО «Элеганс Групп», документы не подписывали.

Заявителем приобщены к материалам судебного дела письменные пояснения должностных лиц ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп», в которых они подтверждают выполнение работ для ООО «Стройэнергоальянс».

К представленным Заявителем непосредственно в суд пояснениям ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» суд относится критически: должностные лица в ходе проведения мероприятий налогового контроля на допросы в налоговый орган не являлись, согласно сведениям ЕГРЮЛ сведения о юридических адресах спорных контрагентов признаны недостоверными.

Договоры на выполнение субподрядных работ со спорными контрагентами заключались ООО «Стройэнергоальянс» для выполнения условий договора с АО «РоспанИнтернешнл» (Заказчик) от 27.05.2020 №74401120/0626Д на выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ. Согласно договору Подрядчик обязуется выполнить электро-монтажные и пуско-наладочные работы на объекте: «ПНР систем ЭХЗ, АСУ ТП, ОПС, СВН и электро-монтажные работы (межблочных связей СИКН) объекта «Нефтеконденсатопровод» от УПН Валанжинской залежи Восточно-Уренгойского лицензионного участка до ПСП «Заполярное» (далее – Объект).

Договором установлен срок начала выполнения работ 27.05.2020, срок окончания выполнения работ по договору 07.07.2020. Согласно имеющимся в материалах дела актам формы КС-2 основная часть работ на Объекте сдана ООО «Стройэнергоальянс» в адрес АО «Роспан Интернешнл» до 31.07.2020.

Согласно условиям договора, к производству работ допускается персонал Подрядчика, прошедший проверку знаний и аттестованный для выполнения соответствующих работ, ознакомленный под роспись с проектной и рабочей документацией и ЛНД (локальные нормативные документы) Заказчика.

Согласно пунктам 29.1.1., 29.1.3. Договора Подрядчик обязуется предоставлять Заказчику до привлечения к работе на Объектах Заказчика для согласования информацию о кандидатурах работников. Подрядчик обязан предоставить Заказчику поименный список работников подрядчика и/или Субподрядчика, которые будут выполнять работы.

Пунктом 29.1.5 Договора предусмотрено, что Подрядчик обязан обеспечить каждого своего работника или работника субподрядной организации на период проведения работ на Объектах Заказчика или при проживании вахтовом городке (общежитии) Заказчика, документом (пропуск – паспорт), обосновывающий нахождение данного работника на производственном Объекте Заказчика.

АО «Роспан Интернешнл» в ответ на требование налогового органа представлен список сотрудников из 23 человек, осуществлявших работы на объекте «Нефтеконденсатопровод от УПН Валанжинской залежи Восточно-Уренгойского лицензионного участка», в рамках исполнения договора № 74401120/0626Д от 27.05.2020, заключенного с ООО «Стройэнергоальянс».

Физические лица, перечисленные в указанном списке, согласно справкам 2-НДФЛ в 2020 году получали доходы в ООО «Стройэнергоальянс». Также в списке указан ИП ФИО6, с которым у ООО «Стройэнергоальянс» в проверяемом периоде имелись договорные отношения, который в пояснениях подтвердил выполнение работ на Объекте.

АО «Роспан Интернешнл» в ходе налоговой проверки так же предоставило сведения о пропусках на транспортные средства ООО «Стройэнергоальянс».

АО «Роспан Интернешнл» не подтвердил согласование с ним субподрядчиков ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп», что так же подтверждено протоколом допроса ФИО7, руководителя ООО «Стройэнергоальянс» (протокол допроса от 18.01.2022 № 89).

По информации АО «Роспан Интернешнл» - оно не имело договорных отношений с организациями ООО «Интеграл», ООО «Элеганс Групп», а оказание охранных услуг осуществлялось ООО ЧОП «РН-Охрана - Ямал».

При оказании услуг охраны ООО ЧОП «РН-Охрана-Ямал» руководствуется Инструкцией от 24.11.2014 № ПЗ-11.01 И-01260 ЮЛ-407 «Осуществление пропускного и внутриобъектового режимов на объектах АО «Роспан Интернешнл» (далее – Инструкция).

В соответствии с положениями Инструкции доступ на территорию объектов АО «Роспан Интернешнл» (транспортных средств, сотрудников) возможен только на основании пропусков. Выдача и регистрация пропусков (постоянных, временных (гостевых)), осуществляется АО «Роспан Интернешнл».

Согласно представленному АО «Роспан Интернешнл» ответу, доступ на его объекты возможен только через контрольно-пропускные пункты.

Проезд (проход) КПП, а так же прибытие на объекты АО «Роспан Интернешнл» без пропуска, независимо от наличия/отсутствия заявки на пропуск, считается грубым нарушением настоящей Инструкции. Передача личного пропуска другому работнику (иному лицу) считается грубым нарушением пропускного, внутриобъектного режима и подлежит служебному расследованию, по результатам которого, к работникам Общества могут быть применены меры дисциплинарного воздействия, к подрядным организациям штрафные санкции, в отношении сторонних лиц иные меры в соответствии с действующим законодательством.

На охраняемые объекты АО «Роспан Интернешнл» (на территорию Заказчика) лица, не имеющие при себе пропуск установленного образца, не допускаются. Каждый пропуск содержит фотографию лица, которому выдан пропуск, передача иному для прохождения на охраняемую территорию, невозможна.

Имеющиеся в материалах дела протоколы допросов физических лиц, подтверждают, что работы на Объекте выполнялись ООО «Стройэнергоальянс» самостоятельно, на Объекте действовал пропускной режим, организации ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» допрошенным физическим лицам не знакомы, все они выполняли работы для ООО «Стройэнергоальянс».

При сопоставлении актов выполненных работ ООО «Стройэнергоальянс», переданных Заказчикам с актами выполненных работ ООО «Интеграл» в диапазоне квартал, в котором составлен акт и последующий установлено, что показатели актов ООО «Интеграл» сходны с показателями актов ООО «Стройэнергоальянс», а именно наименование, единица измерения, стоимость единицы, руб. (всего, в т.ч. осн. з/п, эк. маш., з/п мех.), т/з осн. раб. (на ед. всего), т.е. работы перевыставлены без наценки, без извлечения прибыли.

При сопоставлении актов выполненных работ ООО «Стройэнергоальянс», переданных Заказчикам с актами выполненных работ ООО «Элеганс Групп» установлено, что показатели актов ООО «Элеганс Групп» сходны с показателями акта ООО «Стройэнергоальянс» от 25.09.2020 № 1, а именно наименование, единица измерения, стоимость единицы, руб. (всего, в т.ч. осн. з/п, эк. маш., з/п мех.), т/з осн. раб. (на ед. всего), т.е работы перевыставлены без наценки, без извлечения прибыли.

Так же для выполнения работ на объекте ООО «Стройэнергоальянс» привлек ИП ФИО6 ИНН <***>.

В ходе проведения налоговой проверки ФИО6 предоставил информацию: ФИО6 проводил работы на Восточно-Мессояхском месторождении (Тазовский район ЯНАО) и Нефтеконденсатопроводе на УПН Валанжинской залежи Восточно-Уренгойского лицензионного участка (в районе г. Новый Уренгой). Порученные ему пуско-наладочные работы, как пояснил ИП ФИО6, выполнялись им лично, без привлечения других сотрудников (сопроводительное письмо от 24.01.2022 № 1-01).

Представленный на судебное заседание ООО «Стройэнергоальянс» расчет трудозатрат и невозможности выполнения работ на Объекте в сентябре 2020 года ввиду занятости штатной численности на других работах не подтверждается материалами дела.

В дополнении к отзыву, Инспекцией в опровержение так же представлен расчет трудозатрат, даны пояснения.

Так, Инспекцией установлено, что работы субподрядчиками не выполнялись, выполнены Обществом самостоятельно, сданы им Заказчику АО «Роспан Интернешнл» еще до даты заключения договора субподрядных работ с ООО «Интеграл» и с ООО «Элеганс Групп» и приемки спорного объема работ от субподрядчиков – до 31.07.2020, а договоры заключены 03.08.2020 и 07.09.2020 соответственно.

Таким образом, хронологическое несоответствие сдачи объектов работ подтверждает отсутствие факта выполнения работ субподрядчиками.

Данное обстоятельство противоречит не только общепринятому и последовательному поведению сторон в подобных гражданских отношениях, но и требованиям закона, поскольку нормами гражданского законодательства (статьи 720 и 753 Гражданского кодекса Российской Федерации) предусмотрена процедура принятия подрядных работ путём подписания сторонами соответствующего акта, который свидетельствует как об осуществлении работ, так и о дате их принятия. Работы до подписания акта об их принятии не могут считаться выполненными.

Представленные Заявителем на судебное заседание 25.09.2023 документы в подтверждение того, что в сентябре 2020 года сотрудники ООО «Стройэнергоальянс» устраняли недоделки на Объекте, не свидетельствуют об отсутствии трудовых ресурсов у Общества: так как исходя из представленных справок, недоделки устранялись в период с декабря 2020 года по февраль 2021 года.

При этом как указывает Общество в своих пояснениях, трудозатраты в сентябре 2020 года на устранение недоделок составили 690 чел.час., на электромонтажные работы по КС 14.1, 14.2, 14.3 от 30.09.2020 составили 273,37 чел.час., что как указывает Инспекция в дополнении к отзыву при 40- часовой рабочей неделе и норме в размере 176 рабочих часов в сентябре 2020 года, могло составить 5.47 чел/месяц, из них на электромонтажные работы 1,5 чел., на устранение недоделок 3,9 чел.

Данный расчет Заявителем не опровергнут, контррасчет не представлен, представитель Заявителя по доводам Инспекции, изложенным в дополнении к отзыву, возражений не имел.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в соответствии со штатными расписаниями, утвержденными на 2020 год, штатная численность составляет 52,5 человека:

- приказом ООО «Стройэнергоальянс» от 20.04.2020 № 27 утверждена с 01.05.2020 штатная численность в количестве 52,5 человека на период 1 год;

- приказом ООО «Стройэнергоальянс» от 17.09.2020 № 41 утверждена с 17.09.2020 штатная численность в количестве 52,5 человека на период 1 год.

Согласно штатному расписанию в ООО «Стройэнергоальянс» утверждены в том числе следующие должности:

- водитель автомобиля; мастер; монтажник 4 разряда; монтажник 5 разряда; начальник участка; слесарь КИПиА 4 разряда; слесарь КИПиА 5 разряда; слесарь КИПиА 6 разряда; старший производитель; электрогазосварщик 3 разряда; электрогазосварщик 5 разряда; электромонтажник 3 разряда; электромонтажник 4 разряда; электромонтажник 5 разряда; электромонтажник 6 разряда; инженер ПНР, инженер ЭТЛ; начальник ЭТЛ.

Следовательно, ООО «Стройэнергоальянс» в проверяемом периоде располагало необходимой численностью персонала для выполнения строительно-монтажных работ на Объекте Заказчика.

Заявителем доводы, приведенные Заинтересованным лицом в дополнении к отзыву, не опровергнуты, документы, опровергающие доводы Инспекции не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» имеют признаки «технической» организации, деятельность которой направлена на осуществление интересов третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат, уменьшения налоговой базы по НДС и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- отсутствие у ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» численности сотрудников, в том числе квалифицированных и материальных ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, присущей реально хозяйствующим субъектам и направленной на получение прибыли (отсутствие численности сотрудников, имущества, транспортных средств и пр.);

- отсутствие финансово-хозяйственной активности в виде участия в процедурах государственных и коммерческих закупок, судебных разбирательствах, отсутствие упоминаний, отзывов, сайтов в сети Интернет;

- отсутствуют платежи по приобретению электромонтажных, пусконаладочных иных услуг, выполненных работ, оплата командировочных расходов, оплата проезда;

- отсутствует оплата коммунальных платежей, услуг связи, интернета, за ГСМ, транспортные услуги, приобретения услуг, в т.ч. реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Стройэнергоальянс», организациями осуществлены минимальные платежи в бюджет по налогам, командировочные расходы, оплата проезда работников в ЯНАО по банковским счетам отсутствует;

- установлены факты обналичивания денежных средств;

- ООО «Интеграл», ООО «Элеганс Групп» относятся к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с высокой долей вычетов по НДС (свыше 91 до 99%);

- стоимость покупок по счетам-фактурам приближена к стоимости продаж с целью минимизации налога к уплате в бюджет;

- работы на Объекте сданы ООО «Стройэнергоальянс» в адрес АО «Роспан Интернешнл» до дат заключения договоров со спорными контрагентами;

- взаимоотношения ООО «Стройэнергоальянс» с ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» без извлечения прибыли;

- признаки формальности (создания видимости) договорных отношений: договор ООО «Интеграл» 03.08.2020 № 53-08/20 полностью идентичен по структуре договору ООО «Элеганс Групп» от 07.09.2020 № ЭЛ60-П: разделы, пункты договора, подчеркивание, пробелы;

- отказ руководителя ООО «Интеграл» от участия в деятельности организации (ФИО8);

- неявка ФИО2 при неоднократном приглашении повестками на допрос;

- отрицание факта согласования ООО «Стройэнергоальянс» с Заказчиками работ, Подрядчиком, ген. Подрядчиком в 2018 – 2020 г.г. участие в работах субподрядных организаций, предусмотренного договорами;

- подписи в документах от имени руководителя ООО «Интеграл» ИНН <***> ФИО2 в документах выполнены не ФИО2, а другим (одним) лицом с подражанием подписи ФИО2;

- подписи в документах от имени руководителя ООО «Элеганс Групп» ИНН <***> ФИО3 в документах выполнены не ФИО3, а четырьмя другими лицами с подражанием подписи ФИО3;

- пояснений по сделкам с ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс групп», в т.ч. о том, чем был обусловлен выбор указанных организаций в качестве исполнителей пусконаладочных работ, ООО «Стройэнергоальянс» в результате истребования не представлено;

- наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности юридического адреса ООО «Интеграл»;

- наличие сведений о недостоверности юридического адреса ООО «Элеганс Групп»;

- наличие у ООО «Стройэнергоальянс» материально-технической базы, штатной численности, условий для самостоятельного выполнения работ; лицензии от 25.04.2019 № 02-Б/01215 (бессрочная) по виду деятельности «Деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений»; свидетельства о регистрации электролаборатории от 20.09.2017 № 7028. ООО «СтройЭнергоАльянс» является действующим членом СРО в области строительства (СРО-С-025-10082009).

Исходя из вышеизложенного, Инспекция правомерно пришла к выводу о невозможности реального выполнения ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп» электро-монтажных и пуско-наладочных работ для ООО «Стройэнергоальянс» на технически сложных и опасных объектах нефтяной отрасли, с учетом объема материальных, трудовых ресурсов, экономически необходимых для совершения указанных сделок.

ООО «Стройэнергоальянс» неправомерно исказило сведения об операциях путем ложного отражения фактов, не имевших место в действительности.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «Стройэнергоальянс» по взаимоотношениям с контрагентом отразило в регистрах налогового учета заведомо недостоверную информацию об объекте налогообложения по НДС по сделкам (операциям), которые не исполнены реально и фактически не совершены сторонами (отсутствует факт их совершения).

В нарушение пункта 1 статьи 54.1. НК РФ ООО «Стройэнергоальянс» допустило умышленное уменьшение налоговой базы по НДС и суммы подлежащего уплате налога по сделке (операции) с ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп», заявленного в качестве контрагента, но фактически не исполнившим обязательство по сделке (операции).

Оформление сделки (операции) с использованием формального документооборота с указанным контрагентом осуществлено Обществом в целях неуплаты НДС и заявления в составе налоговых вычетов по НДС сумм налога.

В результате сделка (операция), выполнение которой осуществлено лицом, не указанным в первичных документах, позволила ООО «Стройэнергоальянс» получить не результат финансово – хозяйственной деятельности Общества, а налоговую экономию, заявить в составе налоговых вычетов по НДС суммы налога, и заявить в составе расходов, уменьшающих доход от реализации по налогу на прибыль покупную стоимость товаров (работ, услуг) от ООО «Интеграл» и ООО «Элеганс Групп».

По результатам проверки по взаимоотношениям с указанным контрагентом выявлено необоснованное отражение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации для целей налогообложения. В расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена сумма расходов по взаимоотношениям с ООО «Интеграл» в размере 2 827 575 руб.

По результатам проверки по взаимоотношениям с указанным контрагентом выявлено необоснованное отражение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации для целей налогообложения. В расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена сумма расходов по взаимоотношениям с ООО «Элеганс Групп» в размере 5 467 361,67 руб.

Работы, приобретенные у спорных контрагентов, были приняты налогоплательщиком к учету в полном объеме, их стоимость полностью включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Все документы по сделкам с «сомнительными» контрагентами подписаны от имени ООО «Стройэнергоальянс» ФИО9, ФИО7

В ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией собраны доказательства и установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном характере действий должностного лица ООО «Стройэнергоальянс», обусловивших совершение Обществом налогового правонарушения, и о наличии в его действиях состава правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Умышленность (умысел) совершения налогового правонарушения, влекущая применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм, предусмотренная пунктом 3 статьи 122 НК РФ, заключается в совокупности действий должностного лица ООО «Стройэнергоальянс», направленных на уменьшение налоговой базы по НДС и неуплату налога и выразившихся:

- в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества (об объекте налогообложения), подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете, совершении сделок с целью неуплаты НДС, налога на прибыль организаций по сделкам с «сомнительными» контрагентами не реальность исполнения сделки (отсутствие факта ее совершения);

- в построении искусственных договорных отношений между ООО «Стройэнергоальянс» и его контрагентом и имитации реального исполнения сделки.

При этом следует отметить, что факт привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ Заявителем не оспаривается.

В результате действий должностного лица ООО «Стройэнергоальянс» Общество получило налоговую экономию по ничтожным сделкам, не уплатило НДС, налог на прибыль организаций.

ООО «Стройэнергоальянс» незаконно уменьшало налоговую базу и сумму подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности Общества, что является недопустимым согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом представлены доказательства того, что действия налогоплательщика и его контрагентов направлены на создание видимости соблюдения требований статей 169, 171, 172, 247, 252, 270, 272, 274, 318 НК РФ, с целью уменьшения налоговых обязательств путем необоснованного заявления к вычету сумм НДС и увеличения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, в результате создания фиктивного документооборота. Действия совершены Обществом умышленно в целях уклонения от исполнения налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ, со статьей 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на добавленную стоимость, авансовых платежей в бюджет начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей.

Вопреки доводам ООО «Стройэнергоальянс», наличие у Общества счетов-фактур и иных первичных документов не означает безусловное подтверждение последним права на получение возмещения налога, если предоставленные документы в своей совокупности с достоверностью не подтверждают реальность хозяйственных операций. Поскольку процедура налогового вычета имеет заявительный характер и является правом налогоплательщика, последний несет риски наступления негативных последствий в результате представления недостоверных сведений.

Вышеперечисленные факты в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, путем создания формального документооборота без осуществления реальных финансово-хозяйственных операций.

В рассматриваемом случае материалами проверки доказан факт отсутствия выполнения работ спорными контрагентами в адрес ООО «Стройэнергоальянс» и их использование налогоплательщиком в своей деятельности.

Также Заявитель считает, что деятельность спорных контрагентов носила законный характер, на момент заключения сделок с налогоплательщиком контрагенты были зарегистрированы в качестве юридических лиц, обладали правоспособностью.

Данные доводы Заявителя не могут быть приняты судом, поскольку проверкой установлено, что спорные контрагенты являются «техническими» организациями, не осуществляющими деятельность в своих интересах и на свой риск, не обладающими необходимыми активами, не выполняющими обязательства и не принимающими на себя статус участников операций. Кроме того сам по себе факт регистрации в качестве юридических лиц, их постановка на налоговый учет не свидетельствует о ведении данными лицами реальной предпринимательской деятельности. У данных организаций отсутствовали сотрудники, данные организации не имели в собственности транспортных средств необходимых для выполнения условий договорных обязательств.

Поскольку процедура налогового вычета имеет заявительный характер и является правом налогоплательщика, последний несет риски наступления негативных последствий в результате представления недостоверных сведений.

Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении ВАС РФ от 22.03.2006 № 15000/05, а также в Определении КС РФ от 16.10.2003 №329-О, налогоплательщик действительно не несет ответственности за действия третьих лиц, однако если будет установлена его недобросовестность, он не сможет претендовать на применение налоговых вычетов.

Доказательства проверки деловой репутации спорных контрагентов, их платежеспособности и местонахождения, наличия у них необходимых для осуществления хозяйственной деятельности ресурсов, а также наличия преддоговорной переписки заявителем не представлены.

Должностные лица ООО «Стройэнергоальянс» при отсутствии фактов выполнения работ спорными конрагентами, осознавали противоправный характер своих действий, знали, что работы выполнены самостоятельно ООО «Стройэнергоальянс», что свидетельствует о наличии умысла в действиях ООО «Стройэнергоальянс».

Совокупность выявленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о создании Заявителем формального документооборота со спорными контрагентами, и том, что операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Доводы, приведенные налогоплательщиком в рамках настоящего дела, не опровергают указанных выше обстоятельств, установленных налоговым органом. Исходя из этого, суд признает обоснованным вывод налогового органа о том, что реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами не подтверждена.

Таким образом, доводы, изложенные в заявлении, не опровергают доказательственной базы, установленной Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «Стройэнергоальянс».

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Стройэнергоальянс" отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.А. Давлеткулова