Решение от 14 мая 2018 г. по делу № А53-6206/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-6206/2018
14 мая 2018 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 10 мая 2018 года

Полный текст решения изготовлен 14 мая 2018 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ткаченко А.П.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» (основной государственный регистрационный номер 1146196000840; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области

об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата налога

при участии:

от истца: ФИО1, доверенность от 03.09.2017,

от ответчика: ФИО2, доверенность от 09.01.2018,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фортуна» (основной государственный регистрационный номер 1146196000840; ИНН <***>) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области об обязании Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области начислить и уплатить проценты ООО «Фортуна» в размере 365 464,61 рублей за нарушение срока возврата НДС, считая с 12-го дня со дня окончания камеральной налоговой проверки, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, по дату фактического возврата суммы налога, подлежащего возмещению.

Представитель истца в судебном заседании поддержал заявленное требование.

Представитель ответчика в судебном заседании представил отзыв на заявление, возражал против удовлетворения заявленного требования. Отзыв приобщен к материалам дела.

В судебном заседании 07.05.2018 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10.05.2018 до 12 часов 30 минут.

Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещена 07.05.2018 на официальном сайте Арбитражного суда Ростовской области – http://rostov.arbitr.ru., а так же на информационном стенде.

После окончания перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель истца в судебном заседании представил копию заявления о возврате излишне уплаченного налога от 26.10.2015, поддержал заявленное требование. Документ приобщен к материалам дела.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленного требования.

Изучив материалы дела, суд находит иск, подлежащим удовлетворению.

Судом установлено, что 23.07.2015 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 год. На основе представленной декларации налоговым органом с 23.07.2015 по 23.10.2015 проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой отражены в акте камеральной налоговой проверки № -10/4908 от 09.11.2015 и вынесенных по результатам

рассмотрения акта материалов проверки и возражений общества решениях: № 10/142 от 24.03.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10/15 от 24.03.2016 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета в размере 2 644 488 руб.

Управлением ФНС России по Ростовской области указанные решения МИФНС № 25 по РО были отменены полностью и вынесены новые решения (решение № 15-15/2189 от 29.07.2016 и № 15-15/2190 от 29.07.2016, которыми также было отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета в размере 2 644 488 руб.

Не согласившись с указанными решениями УФНС по РО, ООО «Фортуна» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании их недействительными.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ростовской области от 31.01.2017 по делу №А53-22575/2016 решение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 29.07.2016 №15-15/2190 признано как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

17.03.2017 сумма налога в размере 2 644 488 руб. была перечислена Управлением Федерального казначейства по РО на расчетный счет ООО «Фортуна».

21.03.2017 общество обратилось в Межрайонную ИФНС России № 25 по РО с заявлением о выплате процентов, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в размере 371 275,10руб.

Ответа в адрес налогоплательщика от налогового органа не поступило, проценты в соответствии с п. 10 ст. 176 не выплачены.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с настоящим исковым заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Как предусмотрено пунктами 1 и 2 статьи 176 Кодекса, камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Кодекса, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствие с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

В Постановлении от 24.12.2013 N 11675/13 по делу N А40-62495/12-115-422 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 31.01.2017 по делу № А53-22575/2016 решение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 29.07.2016 №15-15/2190 отменено, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. По смыслу разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, содержащихся в Постановлении от 11.04.2000 N 6-П, признание недействительным означает изъятие незаконного акта из системы правового регулирования, то есть объявление его лишенным юридической силы изначально, с момента его издания.

Таким образом, правовым последствием признания судом недействительным ненормативного акта является восстановление нарушенного права с даты принятия незаконного акта государственного органа путем признания не подлежащим применению этого акта с даты его вынесения. Такой акт незаконен с момента его издания и не влечет никаких правовых последствий, не порождает каких-либо прав и обязанностей с момента его издания.

Согласно части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, решение инспекции от 29.07.2016 №15-15/2190 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, которым заявителю отказано в возмещении НДС, являлось недействительным и не подлежало применению с момента вынесения.

Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что в случае представления налогоплательщиком надлежащих доказательств наличия у него права на возмещение НДС, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и его возврате в установленные приведенными нормами налогового законодательства сроки, а также совершить действия, необходимые для осуществления фактического возврата налогоплательщику сумм налога.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на нее обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение Инспекцией неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога.

Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем, налогоплательщик в соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом в названной норме Кодекса речь идет о законном и обоснованном решении налогового органа о возмещении налога, которое подлежит принятию по итогам камеральной налоговой проверки, а не об ином решении, признанном впоследствии недействительным.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 32842/11, в связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и исходя из смысла статьи 176 Налогового кодекса РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

В отзыве инспекция ссылается на то, что в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ, в соответствии с которым в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ названные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 года. Пунктом 6 статьи 6 Федерального закона N 248-ФЗ установлено, что положения статьи 176 Налогового кодекса РФ (в редакции данного Закона) применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 1 октября 2013 года.

Таким образом, статья 176 НК РФ (в действующей редакции) ставит возврат налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Инспекция указывает на то, что заявление о возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2015 года обществом не подавалось в инспекцию.

Суд отклоняется данный довод инспекции.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В обоснование возражений на доводы инпекции, налогоплательщиком в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие факт подачи в инспекцию заявления о возмещении из бюджета НДС за 2 квартал 2015 года (заявление от 26.10.2015).

Таким образом, проценты подлежат начислению, начиная с 12-го рабочего дня после окончания камеральной налоговой проверки, т.е. с 11.11.2015, по дату, предшествующую дате фактического перечисления суммы налога – 17.03.2017.

Суд проверил расчет процентов, признал его верным.

Учитывая вышеизложенное, заявление общества с ограниченной ответственностью Фортуна» (основной государственный регистрационный номер 1146196000840; ИНН <***>) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области проценты за нарушение срока возврата НДС за период с 11.11.2015 по 17.03.2017 в размере 365 464,61 руб. подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу требований статьи 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Исходя из правил, установленных ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, госпошлина в размере 10 310,00 рублей относится судом на ответчика

Руководствуясь статьями 110, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фортуна» (основной государственный регистрационный номер 1146196000840; ИНН <***>) проценты за нарушение срока возврата НДС в размере 365 464,61 руб., расходы по уплате государственной пошлины в размере 10 310,00 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Лебедева