Решение от 17 апреля 2019 г. по делу № А56-11780/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-11780/2019
17 апреля 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Мильгевской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (107174, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению – Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации 197046, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 15.11.2018 № 77 о привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

в заседании суда приняли участие:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 26.12.2018,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 14.12.2018,

установил:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) от 15.11.2018 № 77 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части назначения штрафа в размере 46 658 руб. 87 коп., недоимки в размере 629 069 руб. 81 коп., пени в размере 7318 руб. 93 коп. за неначисление страховых взносов на частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом; на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников; на выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленного законодательством Российской Федерации; на выплату единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию; на денежную компенсацию за задержку заработной платы.

Определением суда от 08.02.2019 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание с возможностью перехода в основное судебное заседание в отсутствие возражений сторон.

Возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

Представитель Общества в судебном заседании заявленные требований поддержал, представитель Фонда возражал, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 6 августа 2018 года по 17 августа 2018 года Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации ОАО «РЖД» по месту нахождения Административно-хозяйственного центра Октябрьской железной дороги – структурного подразделения Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД».

По результатам проверки Фондом был составлен Акт от 16 октября 2018 года № 159, в котором указано на наличие выявленных нарушений, согласно пункту 10 Акта Обществом были нарушены статей 8, 9, части 5 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Так страхователь не исчислял страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд на выплаты, не поименованные в статье 9 Закона № 212-ФЗ, указанные суммы в соответствии со статей 8 Закона № 212-ФЗ включаются в базу для начисления страховых взносов. Доначислены страховые взносы на следующие выплаты:

-денежная компенсация (проценты) за задержку выплаты заработной платы, отпуска и т.д. в 2015 году в сумме 414,07 руб., доначислены страховые взносы в сумме 12,01 руб. (приложение № 3 к акту проверки на 1 листе); в 2016 году в сумме 477,95 руб., доначислены страховые взносы в сумме 13,86 руб. (приложение № 4 к акту проверки на 1 листе):

-частичная компенсация затрат на занятия физической культурой и спортом сотрудников в 2015 году в сумме 1 791 763 руб., доначислены страховые взносы в сумме 51 961,13 руб. (приложение № 5 к акту проверки на 3 листах), в 2016 году в сумме 765 198 руб., доначислены страховые взносы в сумме 22 190,74 руб. (приложение № 6 к акту проверки на 3 листах). В том числе обращает на себя внимание следующее: страхователем в ходе выездной проверки предоставлен Коллективный договор, 8 котором пунктом 5.3.3 определено: «Размер компенсации затрат Работников на абонементы в фитнес-клубы, платные секции и группы определяются филиалом исходя из средств, предусмотренных в утвержденном бюджете на эти цели, и количества заявлений Работников, желающих получить данную компенсацию, но не более 20000 рублей на одного работника в год». Для целей бухгалтерского учета год - это расчетный (отчетный) период который определяется периодами, в том числе 2015 год - с 01.01.2015 до 31.12.2015 и 2016 год - с 01.01.2016 по 31.12.2016. Таким образом, суммы, превышающие 20000 руб. в расчетный период (год) на одного Работника, не могут являться компенсацией затрат на занятия физической культурой и спортом. Суммы, превышающие установленный лимит, являются доходом Работников в денежной форме, как выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленные плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Изучив документы бухгалтерского учета страхователя за отчетный (расчетный) период с 01.01.2015 года по 31.12.2015 года выявлено, что следующим сотрудникам выплачены суммы в большем объеме, чем указано в коллективном договоре;

-возмещение работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых сотрудников в 2015 году в сумме 3 084 624,42 руб.. доначислены страховые взносы в сумме 89 454,11 руб. (приложение №7 к акту проверки на 2 листах), в 2016 году в сумме 3 573 568,35 руб., доначислены страховые взносы в сумме 103 633,48 руб. (приложение № 8 к акту проверки на 3 листах);

-на выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленного законодательством Российской Федерации размера, в 2016 году в сумме 3 051 502,05 руб., доначислены страховые взносы в сумме 88 493,56 руб. (приложение № 9 к акту проверки на 10 листах);

-на выплату единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию в размере, превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в 2015г. в сумме 76 755,85 руб.. доначислены страховые взносы в сумме 2225,92 руб. (приложение № 10 к акту проверки на 1 листе), в 2016г. в сумме 9 347 758,69 руб., доначислены страховые взносы в сумме 271 085,00 руб. (приложение № 11 к акту проверки на 2 листах).

По итогам проверки Фондом было вынесено решение от 15 ноября 2018 года № 77 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение указанных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, назначен штраф в размере 46 658,87 руб., недоимка в размере 629 105,25 руб., пени в размере 9 570,98 руб.

Общество считает, что вышеуказанное решение Фонда необоснованно и незаконно в назначения штрафа в размере 46 658,87 руб., начисления пени в размере 7 318,93 руб., установления недоимки в размере 629 069,81 руб. за неначисление страховых взносов на частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом; на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников; на выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленного законодательством Российской Федерации; на выплату единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию; на денежную компенсацию за задержку заработной платы необоснованно и недействительно, а также нарушает права и законные интересы Заявителя, о чем также было указано в Протоколе разногласий ОАО «РЖД» от 31 октября 2018 г. № С-З ОЦОУ-3/795/233.

Общество оспорило решение Фонда в судебном порядке.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Основанием к вынесению Фондом решения послужило то, что в нарушение положений ст. 8, 9 Закона № 212-ФЗ Обществом не были начислены страховые взносы: с сумм на частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом; на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников; на денежную компенсацию за задержку заработной платы; на выплату единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию; на выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленного законодательством Российской Федерации размера; непринятых к зачету расходов согласно Акту от 16 октября 2018 г. № 159.

Закон № 212-ФЗ (действовал до 01.01.2017) регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 23 Закона № 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При этом проведение выездных и камеральных проверок осуществляется в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу положений ст. 5 Закона № 212-ФЗ Общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следовательно, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суд исходит из того, что сам по себе факт наличия трудового договора между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и произведены в рамках трудовых отношений.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ подлежит применению в совокупности с положениями ст. 7 указанного федерального закона и нормами трудового законодательства. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Следовательно, ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлены исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Из норм действующего законодательства следует, что предоставляемые работодателем своим работникам блага только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с положениями ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

В соответствии со ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Из материалов дела и пояснений представителя Общества следует, что частичная компенсация затрат работника на занятия физической культурой и спортом, частичная компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников, ежемесячная выплата работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до достижения им трехлетнего возраста, единовременное поощрение работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД», в связи с уходом на пенсию, превышающее трехкратный размер среднего месячного заработка произведены на основании положений пунктов 5.2.7, 5.3.3, 5.3.8 и 5.3.4 Коллективного договора открытого акционерного общества «Российские железные дороги» на 2014 – 2016 годы.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия совершения оспариваемых действий (бездействия), оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные Коллективным договором Общества, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в нарушение указанной нормы не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что указанные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем у Фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемого периода в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

В соответствии со ст.ст. 129, 164, 236 ТК РФ, ст. 7 и подпунктом «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы носит компенсационный характер, является материальной ответственностью работодателя перед работником, производится в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, независимо от условий трудового и коллективного договоров, и обеспечивают дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» п. 2 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенное, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в полном объеме и признает решение Фонда от 15 ноября 2018 года № 77 недействительным в части назначения штрафа в размере 46 658 руб. 87 коп., недоимки в размере 629 069 руб. 81 коп., пени в размере 7318 руб. 93 коп. за неначисление страховых взносов на частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом; на стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников; на выплату пособия по уходу за ребенком до 3-х лет сверх установленного законодательством Российской Федерации; на выплату единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию; на денежную компенсацию за задержку заработной платы.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 ноября 2018 года № 77 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части назначения штрафа в размере 46 658 руб. 87 коп., недоимки в размере 629 069 руб. 81 коп., пени в размере 7318 руб. 93 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (197046, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (107174, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Мильгевская