Решение от 4 марта 2026 г. АС Калининградской области

Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2-4, <...>

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А21-13218/2025
г. Калининград
05 марта 2026 года
резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2026 года


решение изготовлено в полном объеме 05 марта 2026 года

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Ершовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дурневрй В.А.,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений № 5786 от 28.04.2025, № 5832 от 05.05.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:


от заявителя: ФИО2 по доверенности от 03.12.2015, от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 12.03.2025,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконными решений № 5786 от 28.04.2025, № 5832 от 05.05.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании Заявитель поддержал заявление в полном объеме, Управление требования не признало по изложенным в отзыве основаниям.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем представлены в Управление налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН:

- 16.04.2024 за 2023 год, в которой отражен полученный в налоговом периоде доход в сумме 4 316 000 рублей, с суммой налога к уплате в размере 172 995 рублей;


- 23.09.2024 за 2021 год, в которой отражен полученный в налоговом периоде доход в сумме 5 941 890 рублей, с суммой налога к уплате в размере 259 220 рублей.

Управлением были проведены камеральные налоговые проверки первичных налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год и 2023 год.

По результатам камеральных налоговых проверок приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 28.04.2025 № 5786, от 05.05.2025 № 5832.

Согласно решению от 28.04.2025 № 5786 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 23 582,70 рублей, доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2021 год, в сумме 233 177 рублей.

Решением от 05.05.2025 № 5832 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 43 506 рублей, доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2023 год, в сумме 435 060 рублей.

Налогоплательщик не согласился с оспариваемыми решениями и обжаловал их в апелляционном порядке в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, решением которой от 15.09.2025 № 9952-2025/002094/И апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Основанием для вынесения решений послужили установленные налоговым органом обстоятельства реализации налогоплательщиком транспортных средств с целью получения дохода в рамках предпринимательской деятельности.

Доход, полученный от реализации транспортных средств на общую сумму 3 491 000 рублей в 2021 году и 7 251 000 рублей в 2023 году в соответствии со статьей 346.18 НК РФ, подлежит по мнению Управления включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за указанные налоговые периоды.

Не согласившись с решениями, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что доход от реализации транспортных средств:

- легковой универсал Mercedes-Benz GLE 350D,VIN WDC2923241A009973,2015г.в., - мотоцикл Yamaha TDM900, VINJYARN111000003672, 2006г.в.,

- легковой седан BMW 730D, VIN <***>, 2009 г.в.,


не подлежит включению в налоговую базу по УСН за 2021 г. и 2023 г. поскольку данные транспортные средства использовались Заявителем и его семьей в личных целях, что исключает их квалификацию как объектов предпринимательской деятельности.

Как полагает Заявитель, представленные налоговому органу документы и фотографии подтверждают факт использования транспортных средств в быту, в частности, поездки Заявителя и членов его семьи на отдых, посещение автомастерской и автомоек.

Также подтверждением этого выступает проведение технического обслуживания и ремонта транспортных средств, что говорит об их активной


эксплуатации до момента продажи, а не о перепродаже с целью извлечения прибыли.

Суд находит требования Заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщик состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 29.03.2012 и согласно представленному 12.04.2012 уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения с даты регистрации применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы», облагаемые по налоговой ставке 6 процентов.

В налоговых периодах 2021 и 2023 года ФИО1 иные режимы налогообложения, в том числе, патентная система, не применялись.

Согласно сведениям, отраженным в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), в 2021, 2023 годах ФИО1 заявлен основной вид предпринимательской деятельности: «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (ОКВЭД 52.29).

В качестве дополнительных видов деятельности в проверяемых периодах были заявлены:

- «Торговля автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.1);

- «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (ОКВЭД 45.2); - «Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКВЭД 45.31.2);

- «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» (ОКЭД 45.32).

Налогоплательщик 01.08.2023 представил заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, в котором он исключил из заявленных видов предпринимательской деятельности такой вид деятельности как «Торговля автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.1).

01.08.2023 налоговым органом принято решение № 8589А об изменении сведений об индивидуальном предпринимателе, содержащихся в ЕГРИП.

Таким образом, вид экономической деятельности «Торговля автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.1) исключен налоговым органом из заявленных видов экономической деятельности с 01.08.2023.


ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН:

- 16.04.2024 за 2023 год, в которой отражен полученный в налоговом периоде доход в сумме 4 316 000 рублей, с суммой налога к уплате в размере 172 995 рублей;

- 23.09.2024 за 2021 год, в которой отражен полученный в налоговом периоде доход в сумме 5 941 890 рублей, с суммой налога к уплате в размере 259 220 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2021 год Управлением установлено нарушение налогоплательщиком статей 346.15, 346.17, 346.18 НК РФ в части занижения суммы дохода на сумму 3 491 000 рублей за счет не включения ФИО1 в сумму доходов, полученных при применении УСН, доходов от продажи 5 транспортных средств.

Управление указывает на то, что аналогичное нарушение установлено в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2023 год - занижение суммы дохода, полученного за налоговый период и учитываемой при расчете налоговой базы на сумму 7 251 000 рублей за счет не включения в сумму доходов, полученных при применении УСН, доходов от продажи 8 транспортных средств.

Управлением установлено, что в период с 2011 по 2023 год ФИО1 произведена регистрация права собственности и последующая реализация указанных прав в отношении 46 транспортных средств.

За период с 2015 по 2023 год налогоплательщиком произведена регистрация права собственности и последующая реализация указанных прав в отношении 46 транспортных средств.

Управлением установлено, что с 2015-го по 2023-й год ФИО1 систематически осуществлял деятельность по реализации транспортных средств (автомобили легковые, мотоциклы): произведена регистрация права собственности и последующая реализация 44-х транспортных средства, в том числе:

в 2015 году 4 автомобиля;

в 2016 году 5 автомобилей;

в 2017 году 3 автомобиля;

в 2018 году 3 автомобиля;

в 2019 году 6 автомобилей;


в 2020 году 7 транспортных средств (автомобили и мотоциклы); в 2021 году 5 транспортных средств (автомобили и мотоциклы); в 2022 году 3 автомобиля;

в 2023 году 8 автомобилей.


Из материалов проверки следует, что транспортные средства находились в собственности налогоплательщика непродолжительный период времени (в основном, не более 3-х месяцев).

Исходя из того, что продажа транспортных средств являлась одним из видов деятельности, заявленных налогоплательщиком в качестве ИП, следует сделать вывод, что одновременное владение транспортными средствами в количестве от 4 до 8 единиц не предполагало их использование в личных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целях.

Налоговым органом верно установлено, что транспортные средства, реализованные налогоплательщиком в 2021 году и в 2023 году, приобретались им с


целью получения дохода в рамках предпринимательской деятельности, в связи с чем, доход, полученный от реализации указанных транспортных средств на общую сумму 3 491 000 рублей в 2021 году и 7 251 000 рублей в 2023 году в соответствии со статьей 346.18 НК РФ подлежит включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Деятельность является систематической, если в течение календарного года было совершено как минимум две аналогичные сделки, направленные на получение прибыли.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

В рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).

В отношении деятельности по приобретению и реализации транспортных средств вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина


(постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Приобретаемые ФИО1 транспортные средства являлись товаром не для личного использования, а для дальнейшей перепродажи с целью извлечения прибыли от осуществления коммерческих сделок, что соответствовало заявленному налогоплательщиком в ЕГРИП дополнительному виду экономической деятельности «Торговля автотранспортными средствами» (ОКВЭД 45.1), впоследствии исключенному регистрирующим органом из ЕГРИП по заявлению налогоплательщика от 01.08.2023 по форме № Р24001.

Таким образом, установленные Управлением в ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по УСН за 2021 и 2023 годы обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщиком в налоговых периодах 2015-2023 годы осуществлялась длящаяся, систематическая деятельность, связанная с реализацией транспортных средств, направленная на получение прибыли, без цели личного использования приобретенных автомобилей (мотоциклов).

Информация и документы, подтверждающие использование (возможность использования) находящихся в собственности с даты регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя транспортных средств в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, судом не установлены, налогоплательщиком достаточные доказательства суду не представлены.

Доводы ФИО1 о том, что деятельность по приобретению/реализации транспортных средств предполагает перемещение транспортных средств от продавца до места стоянки, до места прохождения технического осмотра регистрирующим органом (ГИБДД), мест сервисного (предпродажного) обслуживания, мойки, АЗС и иные перемещения по дорогам общего пользования, не опровергают доводы Управления, приведенные в оспариваемых решениях.

Представленные налогоплательщиком фотографии транспортных средств не могут свидетельствовать об использовании их исключительно в личных целях, так как могли быть сделаны, в том числе, с целью размещения объявлений об их продаже в сети «Интернет» (в том числе на Интернет-сервисах агрегаторах объявлений).

Проведение технического обслуживания транспортного средства и ремонта автомобиля до его постановки на учет в регистрирующем органе также не может свидетельствовать о его использовании в личных целях.

Кроме того, период владения Заявителем спорными транспортными средствами: от 2 до 6 месяцев, не предполагает, что такие транспортные средства приобретены налогоплательщиком для личного использования.

Факт оформления ФИО1 договоров купли-продажи как физическим лицом не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены налогоплательщиком не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Заключение гражданско-правовых договоров без указания статуса индивидуального предпринимателя не влечет автоматическую характеристику


совершаемых им хозяйственных операций как совершенных в качестве физического лица, то есть с целями, не поименованными в статье 2 ГК РФ.

Суд отмечает, что налогоплательщик ошибочно ссылается на дополнение к акту камеральной налоговой проверки от 24.06.2025 № 192, которое не связанно с оспариваемыми в настоящем деле решениями Управления.

Дополнение к акту от 24.06.2025 № 192 составлено в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, предоставленной ФИО1 21.01.2025. По результатам указанной камеральной налоговой проверки вынесено решение от 04.09.2025 № 7536 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не обжалуется налогоплательщиком.

В связи с тем, что налогоплательщик ошибочно относит результаты мероприятий налогового контроля налоговой декларации по НДФЛ к оспариваемым решениям, его доводы об арифметической ошибке либо произвольном завышении налогового обязательства» (начисления налога в размере 942 630 рублей вместо 435 060 рублей), являются необоснованными и не соответствующими фактическим обстоятельствам.

В соответствии с оспариваемыми решениями от 28.04.2025 № 5786, от 05.05.2025 № 5832 сумма налога, начисленная налогоплательщику, составляет 435 060 руб., что соответствует ставке 6 % от налогооблагаемой базы по УСН за 2023 год в размере 7 251 000 руб.

На основании вышеизложенного, Управлением сделан обоснованный вывод, что доход, полученный ФИО1 от реализации транспортных средств на общую сумму 3 491 000 рублей в 2021 году и 7 251 000 рублей в 2023 году, подлежит включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в соответствии со статьей 346.18 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявление Предпринимателя не подлежит удовлетворению.

Предметом настоящего спора являлись решения Управления от 28.04.2025 № 5786, от 05.05.2025 № 5832, что означает заявление Предпринимателем двух самостоятельных требований; размер подлежащей уплате государственной пошлины в таком случае составит 20 000 рублей (2 х 10 000 рублей) в силу абзаца второго подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

При обращении в арбитражный суд Заявителем уплачено 10 000 рублей государственной пошлины.

По итогам рассмотрения спора согласно ст. 110 АПК РФ с Заявителя следует взыскать причитающийся размер государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.


Взыскать с ИП ФИО1 в доход федерального бюджета 10 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Ершова Ю.А.