Решение от 14 сентября 2023 г. по делу № А40-52976/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-52976/23-108-940
г. Москва
14 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2023 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Хоствис" (109145, <...>, помещение XI, комната 83, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 02.11.2016, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109444, <...>, коп.2)

об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г.Москве вернуть излишне уплаченные налоги и сборы в размере 32 357,40 руб., в том числе НДФЛ в сумме 9 875,45 руб., ОМС в сумме 3 026,85 руб., ОПС в сумме 19 455,10 руб.; о взыскании процентов, начисленных в соответствии с пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременный возврат излишне оплаченных налогов и сборов в размере 1 028 968,40 руб. за период с 27.03.2023 по 03.07.2023 с учетом значения ключевой ставки Банка России за соответствующий период (в редакции уточнения заявленных требований от 08.09.2023),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 паспорт, дов. №77АД3533957 от 31.07.2023;

от заинтересованного лица: ФИО3 паспорт., дов.№02-18/29233 от 20.07.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Хоствис" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г.Москве вернуть излишне уплаченные налоги и сборы в размере 32 357,40 руб., в том числе НДФЛ в сумме 9 875,45 руб., ОМС в сумме 3 026,85 руб., ОПС в сумме 19 455,10 руб.; о взыскании процентов, начисленных в соответствии с пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременный возврат излишне оплаченных налогов и сборов в размере 1 028 968,40 руб. за период с 27.03.2023 по 03.07.2023 с учетом значения ключевой ставки Банка России за соответствующий период (в редакции уточнения заявленных требований от 08.09.2023).

Заявитель поддержал заявленные требования, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, из буквального толкования приведенных норм права следует, что возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в обязанности налоговых органов входит бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы "налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 №263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-Ф3) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Изменения, внесенные Законом №263-Ф3 вступают в силу с 1 января 2023 года.

В соответствии пунктом 2 статьи 11.3 Закона №263-Ф3 «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или)признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Закона №263-Ф3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Закона №263-Ф3, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Материалами дела установлено, что по данным информационного ресурса налоговых органов по состоянию на 05.12.22 общая сумма переплаты ООО «Хоствис» по налогам, пени, штрафам составила 1 913 892 руб., задолженность по пене, штрафам - 1 176,97 руб.

23.12.2022 в информационном ресурсе налоговых органов по земельному налогу с организаций (КБК 18210606032040000110 ОКТМО 46744000) отражены операции: начислено налога по расчету по сроку уплаты 30.04.2021 на сумму 427 119 руб.; начислено налога по расчету по сроку уплаты 02.08.2021 на сумму 284 746 руб.; уменьшено налога по расчету по сроку уплаты 01.03.2022 на сумму 1,00 руб.

Кроме того, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 12 173,01 руб.

По состоянию на 31.12.2022 общая сумма переплаты по налогам, пени, штрафам составляет 1 189 855,82 руб., задолженность - 1 176,97 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 1 Закона 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными

Таким образом, в соответствии с алгоритмом формирования сальдо по ЕНС переплата по налогам (взносам), по которым с 01.01.2023 предусмотрено представление Уведомлений об исчисленных суммах, не участвует в формировании сальдо по ЕНС, так как авансовые платежи зарезервированы для предстоящих начислений. Переплата плательщика, имеющаяся по состоянию на 31.12.2022, за исключением переплаты свыше 3-х лет, включается в совокупную обязанность плательщика и резервируется на конкретных КБК.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона 263-ФЗ при представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму.

При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Так, 27.01.2023 налогоплательщиком получена Справка №2023-17299 о наличии на дату формирования (26.01.2023) положительного, отрицательного или нулевого счета ЕНС налогоплательщика, сумма переплаты в которой отражена в размере 121 473,14 руб.

По состоянию на 26.01.2023 положительное сальдо по ЕНС ООО «Хоствис» составило 121 473,14 руб.: 1 189 855,82руб. (переплата на 01.01.2023) - 1 030 145,37руб. (совокупная обязанность (задолженность) на 01.01.2023) - 38 237,31руб. (переплата за пределами 3-летнего срока на возврат).

На основании вышеизложенного, данные о сальдо ЕНС в Справке №2023-17299 по состоянию на 26.01.2023 отражены корректно.

При этом, Инспекцией 21.03.2023 сформировано и направлено поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в размере 121 473,14 руб. в Управление федерального казначейства.

Согласно данным Инспекции возврат исполнен платежным поручением №262760 от 24.03.2023.

В ходе рассмотрения дела судом 23.06.2023 в налоговый орган от Общества поступили заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

27.06.2023 на основании заявлений №55029, №55027, №55037 Инспекцией сформированы решения об отказе возврате денежных средств по причине истечения трехлетнего срока на возврат.

Доказательства соблюдения 3-летнего срока на возврат денежных средств по заявлениям №55029, №55027, №55037 Обществом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

По заявлению Общества о возврате №55034 денежные средства в сумме 995 611руб. Инспекцией принято решение о возврате, денежные средства зачислены на счет общества 03.07.2023.

На основании вышеизложенного, поскольку налоговым органом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок осуществлен возврат денежных средств по заявлениям налогоплательщика, а в остальной части в возврате отказано обоснованно по причине пропуска 3-летнего срока на возврат, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

На основании изложенного, суд , оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова