Решение от 14 июля 2022 г. по делу № А64-3950/2021

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-3950/2021
г. Тамбов
14 июля 2022 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13.07.2022

Решение в полном объеме изготовлено 14.07.2022


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***>

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***>

третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области

о взыскании (возврате) суммы налога на добавленную стоимость

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 дов. от 20.05.2022

От Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 – ФИО2 дов. от 10.07.2022 №03-04/02

ФИО3 дов. от 09.08.2021 №03-04/15 (путем использования системы веб-конференции)

От УФНС России по Тамбовской области - ФИО2 дов. от 03.03.2022г. №04-15/0006Д

ФИО4 дов. от 27.05.2021 №04-15/0058Д (путем использования системы веб-конференции)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***> о взыскании суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению за 3 квартал 2020 г., в размере 325 885 942 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021 по делу №А64-3950/2021 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022 по делу №А64-3950/2021 отменено дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области.

Арбитражному суду первой инстанции предписано проверить состояние расчетов общества с бюджетом и исходя из этих обстоятельств установить, имеется ли у заявителя недоимка, препятствующая возврату обществу спорной суммы полностью или частично в зависимости от размера недоимки, при необходимости предложить сторонам провести сверку расчетов.

В соответствии с ч.2.1 ст.289 АПК РФ - указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Судебное заседание проводился путем использования сервиса «онлайн-заседание» «Мой Арбитр» в информационной системе «Картотека арбитражных дел» с участием представителей Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 и Управления ФНС России по Тамбовской области.

Представитель заявителя уточнил заявленные требования, просит обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области возвратить ООО «Кристалл» сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 188008561 руб.

Уточнение по заявлению принято судом.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования (с учетом уточнения).

Представитель Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области с заявлением не согласен, в удовлетворении требований просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению частично, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, 27.01.2021 ООО "Кристалл" была представлена уточненная (корректирующая N 3) декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 332 019 307 руб., и одновременно заявление о возврате суммы подлежащего возмещению налога от 31.03.2021 N4766 от 07.04.2021г – (т. 1 л.д. 12-14).

По итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб. – (т. 1 л.д.11)

При этом по результатам рассмотрения заявления о возврате суммы НДС за 3 квартал 2020 г. Межрайонной ИФНС России N 3 по Тамбовской области 07.04.2021 принято решение N 1016 об отказе в возврате в связи с тем, что Обществом не исполнена обязанность по решениям от 12.03.2021 г. N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП, вынесенными ФНС по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Из материалов дела усматривается, что по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в отношении Общества ЦА ФНС России вынесены решения от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым Обществу начислен налог на прибыль организации в общем размере 500 552 589 руб. и пени в общем размере 173 993 680 руб. ( т. 3 л.д.1-161)

С учетом состоявшихся решений Инспекцией в адрес ООО "Кристалл" в соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ выставлено требование от 26.03.2021 N 5804 об уплате налога на прибыль организации в сумме 500 552 528,30 руб. (с учетом переплаты в размере 60,70 руб. по состоянию на 26.03.2021) и пени в сумме 174 900 834,56 коп. со сроком исполнения до 23.04.2021.

Требование в добровольном порядке обществом исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании в судебном порядке доначисленных сумм налога и пени (дело №А64-3596/2021).

Не согласившись с решением Инспекции об отказе в возврате сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета, ООО "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о взыскании суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

При новом рассмотрении дела арбитражный суд определением от 01.07.2022г. предложил сторонам провести сверку расчетов по сумме задолженности и наличию сумм, подлежащих возмещению (возврату) на дату 07.04.2021г, 20.09.2021- 24.09.2021г. 01.07.2022г.

Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области во исполнение определения от 01.07.2022г представлен акт сверки принятых Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области решений о возмещении ООО «Кристалл» сумму налога на добавленную стоимость и наличия задолженности по налогу на прибыль организаций за 2021-2022год, также 30.05.2022г. в электронном виде через картотеку арбитражных дел «Мой арбитр» представлены справка № 6446522 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на « 24 » сентября 2021 г», реестр платежных поручений за период с 01.04.2021г по 17.05.2022г, решения о зачетах (решение о зачете возврате № 21271 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21272 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21389 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21390 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 21392 от 14.04.2022г, решение о зачете возврате № 23699 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23700 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23701 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23702 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23703 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23706 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23707 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23708 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23709 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23711 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23743 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 23745 от 27.04.2022г, решение о зачете возврате № 25088 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25089 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25090 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25091 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25097 от 06.05.2022г, решение о зачете возврате № 25484 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25485 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25486 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25487 от 12.05.2022г, решение о зачете возврате № 25488 от 12.05.2022г).

С учетом уточнения в судебном заседании 13.07.2022г., ООО "Кристалл" просит обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области возвратить ООО «Кристалл» сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 188008561 руб.

Организации согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В целях принятия НДС к вычету или возмещению в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Для получения налогового вычета в силу положений статей 146, 169, 170, 171, 172 НК РФ необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований налогового законодательства налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен статьей 176 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ (пункт 1 статьи 176 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

Таким образом, законодатель установил право на возврат суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета, с отсутствием задолженности по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

При этом, налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением имущественного характера, и это право связано с тем, что срок давности на оспаривание в суде ненормативного акта налогового органа составляет три месяца, тогда как срок давности на подачу имущественного иска составляет три года.

Самостоятельная подача имущественного иска в течение трехлетнего срока является дополнительной гарантией реализации конституционного права налогоплательщика на судебную защиту.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 18.12.2007 N 65) дано разъяснение, из которого следует, что налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

В этом случае бремя доказывания наличия у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость и соблюдения условий для такого возмещения лежит, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса, на налогоплательщике. Одновременно указанной обязанности налогоплательщика соответствует процессуальная обязанность налогового органа как лица, выступающего ответчиком в деле о возмещении налога, доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основания для отказа в возмещении.

В пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Выбор способа защиты прав, как и формирование (формулирование) требований заявления (искового заявления) относится к исключительной компетенции истца (заявителя), и должны осуществляться с таким учетом, что удовлетворение судом именно предъявленных требований приведет к наиболее быстрому и эффективному восстановлению нарушенных (оспариваемых) прав или защите интересов.

В рассматриваемой ситуации ООО "Кристалл" свой имущественный интерес (возмещение из бюджета НДС) защищало посредством предъявления в суд требования о взыскании с налогового органа суммы НДС, подлежащей возмещению в размере 188008561 руб. (с учетом уточнения от 13.07.2022г).

Как следует из материалов дела, 27.01.2021 ООО "Кристалл" была представлена уточненная (корректирующая N 3) декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 332 019 307 руб., и одновременно заявление о возврате суммы подлежащего возмещению налога от 31.03.2021 N4766 от 07.04.2021г; по итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

Таким образом, право на возмещение ООО "Кристалл" из бюджета НДС в размере 325 885 942 руб. было подтверждено решением от 02.04.2021 N 12, с заявлением о возврате суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета, ООО "Кристалл" обратилось 31.03.2021, т.е. до вынесения налоговой инспекцией 02.04.2021 решения о возмещении ООО "Кристалл" указанной суммы НДС.

В соответствии с решением ФНС России от 12.03.2021 г. № 13-1-07/0063ДСП принятым в отношении ООО «Кристалл» произведено доначисление недоимки по налогу на прибыль организаций за 2015-2016 г.г., в сумме 299 015 830 рублей (в том числе, в федеральный бюджет - 29 901 583 рублей, в региональный бюджет - 269 114 247 рублей) и начислены пени по налогу на прибыль, в сумме 105 040 629 рублей. Общая сумма взыскания по данному решению ФНС России составляет 404 056 459 рублей.

В соответствии с решением ФНС России от 12.03.2021 г. № 13-1-07/0063ДСП принятым в отношении ООО «Воронежсахар» произведено доначисление недоимки по налогу на прибыль организаций за 2015-2016 г.г., в сумме 201 536 759 рублей (в том числе, в федеральный бюджет - 20 153 676 рублей, в региональный бюджет - 181 383 083 рублей) и начислены пени по налогу на прибыль, в сумме 68 953 051 рублей. Общая сумма взыскания по данному решению ФНС России составляет 270 489 810 рублей.

В связи с реорганизацией ООО «Кристалл» путем присоединения к нему ООО «Воронежсахар», о чем 21.10.2020 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО «Воронежсахар» путем присоединения, общая сумма взыскания с ООО «Кристалл» по решениям ФНС России от 12.03.2021 г. № 13-1-07/0063ДСП и № 13-1-07/0064ДСП, составляет 674 546 269 рублей (404 056 459 + 270 489 810).

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами то в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, с организации или индивидуального предпринимателя взыскание налога производится в судебном порядке.

При этом, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет сумм налога, подлежащего возмещению из бюджета, не может быть осуществлен налоговым органом в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами то в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, с организации или индивидуального предпринимателя взыскание налога производится в судебном порядке.

При этом, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет сумм налога, подлежащего возмещению из бюджета, не может быть осуществлен налоговым органом в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Учитывая изложенное, из совокупного толкования указанных норм, следует, что недоимка по результатам проверки возникает с моменты вступления решения налогового органа в силу.

В связи с чем, с учетом принятых ФНС решений от 12.03.2021 г. N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, недоимка возникла у общества по состоянию на 12.03.2021 г.

Взыскание с ООО "Кристалл" указанной недоимки является предметом спора по делу N А64-3596/2021, рассматриваемого по заявлению МИФНС России N 3 по Тамбовской области о взыскании задолженности в виде недоимки по налогу на прибыль организации в общей сумме 674 546 269 руб., поскольку в добровольном порядке налогоплательщик не оплатил доначисленные суммы налога на прибыль и пени.

Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области при новом рассмотрении дела представлен реестр платежных поручений Общества с ограниченной ответственностью «Кристалл» за 01.04.2021г. по 17.05.2022г., в том числе по платежам, произведенным после вынесения Арбитражным судом Тамбовской области решения 22.09.2021г.

Кроме того, по решению налоговой инспекции о возмещении НДС за 4 квартал 2020 г. от 23.06.2021 г. № 21 сумма возмещения Обществу налога составляет 681 426 027,00 рублей. На основании заявления Общества от 03.09.2021 г. о возврате данной суммы НДС, решением налоговой инспекции от 20.09.2021 г. № 6386 в возврате денежных средств Обществу отказано в полном объеме.

По решению налоговой инспекции о возмещении НДС за 1 квартал 2021 г. от 08.09.2021 г. № 33 сумма возмещения Обществу налога составляет 33 270 821,00 рублей; на основании заявления Общества от 22.09.2021 г. о возврате данной суммы НДС, решением налоговой инспекции от 30.09.2021 г. № 6572 в возврате денежных средств Обществу отказано в полном объеме.

По решению налоговой инспекции о возмещении НДС за 2 квартал 2021 г. от 19.01.2022 г. № 3 сумма возмещения Обществу налога составляет 93 008 922,00 рублей, на основании заявления Общества от 01.02.2022 г. о возврате данной суммы НДС, решением налоговой инспекции от 11.02.2022 г. № 322 в возврате денежных средств Обществу отказано в полном объеме.

По решению налоговой инспекции о возмещении НДС за 3 квартал 2021 г. от 28.03.2022 г. № 6 сумма возмещения Обществу налога составляет 37 342 134,00 рублей; заявление о возврате данной суммы НДС подано Обществом в налоговую инспекцию 30.06.2022 г.

На основании соответствующих заявлений Общества о зачете, налоговой инспекцией из указанной суммы переплаты по НДС произведены зачеты в счет уплаты текущих налоговых платежей, согласно следующим сообщениям о принятых решениях о зачете и их суммах:

- по сообщению о принятом решении о зачете от 14.04.2022 г. № 21391, на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 г. № 3, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 11 858 211,17 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 14.04.2022 г. № 21271, на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 г. № 4, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 87 088,31 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 14.04.2022 г. № 21270, на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 г. № 5, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 350,29 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 14.04.2022 г. № 21388, на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 г. № 6, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 553 455,20 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 14.04.2022 г. № 21389, на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 г. № 7, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 749 921,37 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23697, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 9, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 82 928,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23701, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 10, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 649,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23691, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 11, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 240 938,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23696, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 12, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 231 639,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23699, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 13, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 7 368,00 рублей;

- по сообщению о принято решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23698, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 14, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 162,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23692, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 15, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 680 676,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23735, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 16, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 656 238,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23693, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 17, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 238 227,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23733, на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 18, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 953,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 27.04.2022 г. № 23689, № 23690 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 г. № 19, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 2 427 896,00 рублей и 21 522,00 рублей соответственно, всего - 2 449 418,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 06.05.2022 г. № 25082, на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 г. № 20, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 3 976 218,00 рублей; ,

- по сообщению о принятом решении о зачете от 06.05.2022 г. № 25088, на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 г. № 21, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 79 841,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 06.05.2022 г. № 25079, № 25080 № 25081, на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 г. № 22, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 10 473 911,66 рублей, 1 063 714,34 рублей и 2 751 827,00 рублей, всего 14 289 453,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 12.05.2022 г. № 25475, на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 г. № 23, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 804 427,89 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 12.05.2022 г. № 25476, на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 г. № 24, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 590 597,78 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 12.05.2022 г: № 25479, на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 г. № 25, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 11 010,90 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 12.05.2022 г. № 25477, на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 г. № 26, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 46 123,25 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 12.05.2022 г. № 25478, на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 г. № 27, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 880 360,48 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 30.05.2022 г. № 27355, № 27359, на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 г. № 28, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 95 138 456,00 рублей и 23 283 801,00 рублей соответственно, всего - 118 422 257,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 30.05.2022 г. № 27366, на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 г. № 29, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 36 086 237,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 30:05.2022 г. № 27362, на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 г. № 30, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 716 849,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 10.06.2022 г. № 28170, на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 г. № 31, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 9 238 738,75 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 10.06.2022 г. № 28173, на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 г. № 32, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 74 105,69 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 10.06.2022 г. № 28174, на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 г. № 33, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 17 135,30 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 10.06.2022 г. № 28172, на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 г. № 34, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 189 157,18 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 10.06.2022 г. № 28171, на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 г. № 35, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 159 106,71 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 23.06.2022 г. № 29073, № 29074, на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 г. № 36, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 12 872 514,00 рублей и 52 738 228,00 рублей соответственно, всего - 65 610 742,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 23.06.2022 г. № 29100, на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 г. № 37, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 393 899,00 рублей;

- по сообщению о принятом решении о зачете от 23.06.2022 г. № 29106, на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 г. № 38, налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 19 812 121,00 рублей.

Указанные решения о зачете приняты налоговым органом после обращения ООО «Кристалл» в арбитражный суд с настоящим заявлением (заявление поступило в арбитражный суд по почте, как следует из приложенного конверта, почтовое отправление за №39336259006541 принято в отделении связи 13.05.2021г).

Как следует из первоначального заявления ООО «Кристалл» от 06.05.2021 №390, поступившего в арбитражный суд 14.05.2021, основанием для подачи заявления явилась переплата по НДС в размере 325885942 руб., заявленная Обществом на возмещение из бюджета в соответствии с налоговой декларацией за 3 квартал 2020г.

Налоговые декларации №1189355778 от 02.04.2021 за 2 квартал 2020г., №1200105459 от 15.04.2021 за 4 квартал 2020г, № 1248551100 от 29.06.2021г. за 1 квартал 2021г ООО «Кристалл» в материалы дела представлены не были.

Доказательств заявления ООО «Кристалл» дополнительных оснований для возврата НДС в соответствии с налоговыми декларациями в последующих налоговых периодах при первоначальном рассмотрении дела материалы дела не содержат, каких-либо заявлений и ходатайств от ООО «Кристалл» при первоначальном рассмотрении дела не поступало, уточнений на дату вынесения решения не заявлялось.

В силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022 по делу №А64-3950/2021 отменено дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области, арбитражному суд первой инстанции предписано проверить состояние расчетов общества с бюджетом и исходя из этих обстоятельств установить имеется ли у заявителя недоимка, препятствующая возврату обществу спорной суммы полностью или частично в зависимости от размера недоимки, при необходимости предложить сторонам провести сверку расчетов.

В соответствии с ч.2.1 ст.289 АПК РФ - указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

При новом рассмотрении дела арбитражный суд определением от 01.07.2022г. предложил сторонам провести сверку расчетов по сумме задолженности и наличию сумм, подлежащих возмещению (возврату) на дату 07.04.2021г, 20.09.2021- 24.09.2021г. 01.07.2022г.

Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России №3 по Тамбовской области во исполнение определения от 01.07.2022г представлен акт сверки принятых Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области решений о возмещении ООО «Кристалл» сумму налога на добавленную стоимость и наличия задолженности по налогу на прибыль организаций за 2021-2022год, согласно которому по налоговой декларации №1136807521 от 27.01.2021г за 3 квартал 2020 размер задолженности по налогу на прибыль организаций составляет 676 750 548,63 руб. размер переплаты по НДС - 325 773 527,80 руб.

По налоговой декларации за 3 квартал 2021 №1360072527 от 17.12.2021г размер задолженности по налогу на прибыль организаций составляет 728 647 788, 30 руб., размер переплаты по НДС - 862 554 828,53 руб (разница 133907040,23 руб).

Указный акт подписан с разногласиями со стороны налогоплательщика в части начисления пени по налогу на прибыль в связи наличием у ООО «Кристалл» переплаты, превышающей сумму задолженности по решению ФНС России от 12.03.2021г

Возражения ООО «Кристалл» в отношении начисления пени по налогу на прибыль в связи наличием у ООО «Кристалл» переплаты, превышающей сумму задолженности по решению ФНС России от 12.03.2021г судом отклоняются ввиду нижеизложенного.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность возврата сумм переплаты или самостоятельного зачета налоговым органом недоимки, подлежащей взысканию в судебном порядке, в зависимости от существенности суммы имеющейся переплаты по другим налогам.

Налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ в отсутствие волеизъявления налогоплательщика не вправе распоряжаться суммами переплаты Общества при наличии у него недоимки.

Зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления. Поэтому, применяя зачет для погашения имеющейся у налогоплательщика недоимки, инспекция фактически осуществила бы принудительное взыскание задолженности, которое в силу статьи 45 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке, что недопустимо в рассматриваемом случае.

Указанная правовая позиция содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12 по делу N А46-13164/2011.

Судом апелляционной инстанции определением от 16.12.2021 Заявителю было предложено представить правовую позицию относительно того, намерен ли он реализовать свое право самостоятельно обратиться в Инспекцию с заявлением о зачете имеющейся переплаты в счет уплаты доначисленных сумм.

Общество в дополнении к апелляционной жалобе от 22.12.2021 указало, что не может согласиться с проведением такого зачета.

При новом рассмотрении дела судом на усмотрение сторон был поставлен вопрос возможности урегулирования спора путем реализации заявителем своего права на обращение в налоговый орган с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль.

Представитель Инспекции в судебном заседании подтвердил, что в случае написания такого заявления оставшаяся сумма подлежащего возмещению НДС по заявлению налогоплательщика будет ему возвращена.

ООО «Кристал» отказалось от заявленной схемы урегулирования спора.

Как указано выше, по налоговой декларации за 3 квартал 2021 №1360072527 от 17.12.2021г размер задолженности по налогу на прибыль организаций составляет 728 647 788, 30 руб., размер переплаты по НДС - 862 554 828,53 руб., в связи с чем подлежащая возмещению сумма налога на добавленную стоимость составляет 133907040 руб).

Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, а обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Исходя из ч.ч.1, 2 ст.71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в дело доказательства, учитывая изложенные нормы права, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований частично, в сумме 133907040,2 руб.

В остальной части в заявлении следует отказать.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст.ст.110, 112, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №3 ОГРН <***> ИНН <***> возвратить ООО «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 133907040 руб.

2) В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3) Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №3 ОГРН <***> ИНН <***> в пользу ООО «Кристалл» ОГРН <***> ИНН <***> 142 448 руб. судебных расходов по оплате госпошлины.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев