Решение от 16 марта 2023 г. по делу № А35-1369/2023

419/2023-33585(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1369/2023
16 марта 2023 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13.03.2023. Полный текст решения изготовлен 16.03.2023.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании 13.03.2023 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Весна» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

об оспаривании решения налогового органа, при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен по правилам ст.123 АПК РФ;

от ответчика: ФИО2 - по пост. доверенности от 29.12.2022;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (далее - ООО «Весна», заявитель) 17.02.2023 обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - УФНС по Курской области, ответчик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 19-04/6519 от 28.09.2022 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на необоснованность привлечения оспариваемым решением к налоговой ответственности, в связи с тем, что, по мнению заявителя, Обществом обязанность по уплате НДФЛ исполнена своевременно.

Управление Федеральной налоговой службы по Курской области в письменном отзыве против удовлетворения заявленных требований возражало, ссылаясь на то, что Обществом в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ, исчисленный и удержанный НДФЛ по срокам уплаты 08.11.2021, 15.12.2021, своевременно в бюджет не перечислен.

Представитель заявителя в судебное заседание, не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ответчика в заседании требования отклонил.


С учетом положений ст.ст.156, 200 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя надлежаще извещенного заявителя.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (305022, г. Курск, ул. Союзная, д.. 26, кв. 7) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.10.2008 за ОГРН: <***>, ИНН: <***>.

Из материалов дела следует, что ООО «Весна» представило первичный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 01.03.2022. за 12 месяцев 2021 года (далее — расчет). Общая сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет на основании указанного расчета, составила 9413 руб.

ИФНС России по г. Курску (далее – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом 01.03.2022 расчета сумм налога на доходы физических лиц (далее -НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2021 год

По выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 5620 от 16.06.2022.

По результатам рассмотрения указанного акта проверки ИФНС России по г. Курску было принято оспариваемое решение № 6519 от 28.09.2022 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Весна» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ за неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 574 руб. 21 коп. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств).

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Курской области с апелляционной жалобой.

*** что с АЖ??? ***

Полагая вынесенное решение и привлечение к налоговой ответственности необоснованным, ООО «Весна» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании данного решения Инспекции незаконным.

Требования заявителя арбитражный суд полагает не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В пункте 1 статьи 23 НК РФ установлен перечень обязанностей налогоплательщиков, в том числе обязанность уплачивать законно установленные налоги и своевременно представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Соблюдение данных обязанностей является вменяемой налогоплательщику нормой поведения в отношениях, связанных с уплатой налогов и сборов и/или представления налоговых деклараций (расчетов), за отступление от которой


наступает предусмотренная Кодексом и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации юридическая ответственность.

Пунктом 3 статьи 24 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплаченных налогоплательщикам и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

В соответствии с п.2 ст.58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ ООО «Весна» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный период) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Как установлено судом и подтверждается представленным ООО «Весна» расчетом и данными раздела 2 строк (и) 120 и данных КРСБ, сумма удержанного и подлежащего уплате налога на доходы физических лиц в бюджет не перечислена в установленный срок.

Срок уплаты

Начислено/уменьшено НП

Недоимка, рублей


1

2

3


08.11.2021

5511

-3926.11


15.12.2021

3902

-1816


Таким образом, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о

нарушении Обществом п.6 ст.226 НК РФ ввиду неперечисления в установленный срок НДФЛ по сроку уплаты 08.11.2021 в размере 3926.11 руб., по сроку уплаты 15.12.2021 в размере 1816 руб.

С учетом изложенного, оспариваемым решением ООО «Весна» было привлечено к налоговой ответственности на основании п.1 ст.123 НК РФ в размере 20% от суммы не перечисленного в установленный срок налога:

Срок уплаты

Недоимка, рублей

штраф, рублей


1

2

3


08.11.2021

-3926.11

785.22


15.12.2021

-1816

363.20


итого

5742.11*20%

1148.42


Кроме того, Инспекцией при вынесении решения были установлены

обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса: несоразмерность деяния тяжести наказания.

С учетом изложенного, окончательный размер штрафа составил:


1148.42*2=574 руб. 21 коп.

Суд полагает обоснованными выводы налогового органа в оспариваемом решении по следующим основаниям.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пп.4 п.5 ст.101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

В соответствии со ст.112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового право-нарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Согласно данному порядку, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета


сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме.

В представленном расчете по форме № 6-НДФЛ налоговым агентом отражены следующие сроки перечисления налога:

- по сроку 08.11.2021 в сумме 5511 рублей; - по сроку 15.12.2021 в сумме 3902 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Кодекса неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 123 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий:

- налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; - в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

- налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Как следует из оспариваемого решения и подтверждается материалами дела, ООО «Весна» условия п.2 ст.123 НК РФ не выполнены: налог и пени по налогу на доходы физических лиц по срокам уплаты 08.11.2021, 15.12.2021 не были своевременно и самостоятельно уплачены, что было установлено Инспекцией в ходе камеральной проверки, отражено в акте от 16.06.2022 № 5620, и подтверждается данными КРСБ заявителя.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что согласно данным представленного Расчета и данным карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) налогового агента по НДФЛ, сумма удержанного и подлежащего уплате НДФЛ в бюджет не перечислена в установленный срок, доказательств обратного Обществом не представлено.

В связи с несвоевременным перечислением налоговым агентом в бюджет НДФЛ в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени в размере 450.54 руб. Пени также не были уплачены Обществом.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно привлек ООО «Весна» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.123 НК РФ, ввиду того, что условия освобождения от


налоговой ответственности на основании ст.123 НК РФ, предусмотренные п.2 ст.123 НК РФ, не были соблюдены налогоплательщиком.

Согласно пп.4 п.5 ст.101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 Кодекса, не установлены.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. В силу статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что налоговым органом установлено наличие смягчающих обстоятельств у налогоплательщика: несоразмерность деяния тяжести наказания.

Расчет размера штрафа проверен судом и признан правильным, при этом при вынесении оспариваемого решения Инспекцией были учтены требования налогового законодательства по установлению обстоятельств, влияющих на размер штрафных санкций.

Оспаривая привлечение к ответственности, заявитель не ссылался на наличие иных, не учтенных налоговым органом смягчающих обстоятельств, и об уменьшении размера штрафа не заявлял.

С учетом установленных обстоятельств, суд, исследовав обстоятельства совершенного ООО «Весна» правонарушения, а также оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, приходит к выводу, что назначенный налоговым органом размер штрафа является обоснованным, соответствующим положениям налогового законодательства и соразмерным допущенному заявителем правонарушению. При таких обстоятельствах суд


находит обоснованным привлечение ООО «Весна» к налоговой ответственности, на основании п.1 ст.123 НК РФ в виде 574 руб. 21 коп. штрафа.

С учетом изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание указанные положения АПК РФ, а также положения ч.2 ст.111 АПК РФ, расходы по оплате госпошлины относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 152, 156, 167-171, 176, 177, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Весна» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь