Решение от 3 октября 2022 г. по делу № А73-13060/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-13060/2022
г. Хабаровск
03 октября 2022 года
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680007, <...>)

к Краевому государственному автономному учреждению «Хабаровское лесное хозяйство» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680555, <...>)

о восстановлении срока на выставление требования о взыскании штрафа

о взыскании штрафа в сумме 4 875,37 руб.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, заявитель, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с которым просит суд:

- восстановить пропущенный срок на выставление требования о взыскании задолженности на уплату штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 4 875,37 руб. в отношении Краевого государственного автономного учреждения «Хабаровское лесное хозяйство» (далее – налогоплательщик, учреждение, КГАУ «ХЛХ»).

- взыскать с Краевого государственного автономного учреждения «Хабаровское лесное хозяйство» штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 4 875,37 руб.

Определением от 05.08.2022 заявление Инспекции принято судом, возбуждено производство по делу № А73-13060/2022, которое назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

КГАУ «ХЛХ», извещенное надлежащим образом, отзыв на заявление не представило.

Арбитражным судом Хабаровского края на основании статьи 229 АПК РФ принято решение путем подписания резолютивной части решения от 03.10.2022.

Указанным решением производство по рассмотрению ходатайства Инспекции о восстановлении пропущенного срока на выставление требования о взыскании с Учреждения штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 4 875,37 руб. прекращено, а в удовлетворении требования о взыскании с Учреждения данной суммы штрафа – отказано.

Мотивированное решение изготовлено судом по своей инициативе на основании пункта 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве».

При рассмотрении дела суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, учреждение 02.02.2019 представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год с суммой исчисленного налога – 390 030 руб.

В ходе проверки, оформленной актом налоговой проверки от 22.05.2019 № 31842, Инспекцией установлено, что указанная налоговая декларация представлена налогоплательщиком с нарушением установленного пунктом 3 статьи 398 НК РФ срока (не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 08.07.2019 № 650 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этим решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 875,37 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Требование о взыскании штрафа налогоплательщику налоговым органом не выставлялось, штраф не уплачен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Инспекции в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ (в редакции до 01.01.2021) налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по земельному налогу, в силу пункта 1 статьи 393 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год должны быть представлена не позднее 01.02.2019.

Материалами дела подтверждается, что налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год представлена Учреждением 02.02.2019.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Поскольку Учреждением нарушен срок представления налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, то Инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ с учетом смягчающих ответственность обстоятельства в виде штрафа в сумме 4 875,37 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате штрафов (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Из материалов дела следует, что решение Инспекции от 08.07.2019 № 650 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику по ТКС 09.07.2019 и получено последним 11.07.2019.

Таким образом, названное решение вступило в законную силу 13.08.2019 (с учетом того, что 11.08.2019 выпадает на выходной день, а соответственно последним днем на обжалование решения является 12.09.2019).

С учетом указанных обстоятельств требование об уплате штрафа должно было быть выставлено налогоплательщику не позднее 10.10.2019 (с учетом положений пункта 6.1 статьи 6 НК РФ).

В данном случае требование об уплате штрафа налоговым органом не выставлялось.

Однако срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Следовательно, на момент выставления требования об уплате налога (страховых взносов), как меры принуждения, должна существовать сама возможность применения принуждения, в том числе не может быть утрачена возможность взыскания истребуемой задолженности.

На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Корреспондирующая позиция содержится в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в котором отражено, что доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 № 309-КГ17-3798, если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных НК РФ), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование.

Таким образом, соответствующее требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа может быть выставлено налоговым органом и за пределами сроков, установленных статьей 70 НК РФ, но только в том случае, если на дату выставления требования не истекли совокупные сроки принудительного взыскания задолженности.

При этом ни НК РФ, ни АПК РФ не предусмотрена возможность обращения налогового органа в суд с ходатайством о восстановлении срока выставления требования. Поэтому производство по рассмотрению ходатайства Инспекции о восстановлении срока выставления требования о взыскании с Учреждения штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 4 875,37 руб. подлежит прекращению применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, как не подлежащее рассмотрению в суде.

Проверив срок принудительного взыскания штрафа, суд приходит к выводу, что на дату обращения Инспекции в суда с рассматриваемым заявлением, указанный срок истек.

При этом суд исходит из следующего.

Так, судом установлено, что требование об уплате штрафа должно было быть выставлено налогоплательщику не позднее 10.10.2019.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма и на основании пункта 4 статьи 69 НК РФ должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения требования.

Таким образом, в случае выставления требования в порядке, установленном НК РФ, одно должно быть исполнено налогоплательщиком не позднее 30.10.2019 (10.10.2019 + 6 дн. + 8 дн).

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В данном случае, сумма штрафа составляет более 3 000 руб., а поэтому решение о взыскании должно было быть принято не позднее двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования, т.е. в данном случае не позднее 30.12.2019. Такое решение налоговым органом не принималось, а следовательно, срок принудительного взыскания следует рассчитывать с учетом права налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Учитывая, что требование об уплате налога в случае его выставления в установленный срок должно было быть исполнено налогоплательщиком не позднее 30.10.2019, решение о взыскании за счет денежных средств налоговым органом не принималось, то Инспекция могла реализовать свое право на обращение в суд не позднее 30.04.2020.

С рассматриваемым заявлением Инспекция обратилась в суд 04.08.2022, т.е. по истечении совокупного срока принудительного взыскания штрафа, с учетом того, что сумма штрафа превышает 3 000 руб.

Поскольку срок принудительного взыскания штрафа истек, то налоговый орган утратил возможность взыскания спорной суммы штрафа, в связи с чем не выставление требования об уплате штрафа не имеет в данном случае самостоятельного значения, поскольку в любом случае, выставление требования по истечении сроков принудительного взыскания штрафа, влечет недействительность такого требования.

Поэтому в целях правовой определенности в части возможности взыскания штрафа суд считает нецелесообразным оставления заявления Инспекции без рассмотрения в силу несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора, поскольку при установленных фактах истечения срока принудительного взыскания, выставление изначально недействительного требования исключительно в целях соблюдения процессуального порядка обращения в суд с заявлением о взыскании не отвечает целям эффективного правосудия.

На основании изложенного, требование Инспекции о взыскании с Учреждения штрафа в сумме 4 875,37 руб. удовлетворению не подлежит в силу утраты налоговым органом возможности взыскания штрафа.

От уплаты государственной пошлины налоговый орган освобожден.

Руководствуясь статьями 110, 150, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Производство по рассмотрению ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю о восстановлении пропущенного срока на выставление требования о взыскании с Краевого государственного автономного учреждения «Хабаровское лесное хозяйство» штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 4 875,37 руб. прекратить.

В удовлетворении требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю о взыскании с Краевого государственного автономного учреждения «Хабаровское лесное хозяйство» штрафа в сумме 4 875,37 руб. отказать.

Арбитражный суд составляет мотивированное решение по заявлению лица, участвующего в деле, которое может быть подано в течение пяти дней со дня размещения настоящего решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции - Арбитражный суд Дальневосточного округа только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 АПК РФ.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения арбитражного суда решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.



Судья Д.В. Леонов