Решение от 23 мая 2024 г. по делу № А60-51149/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-51149/2022
24 мая 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Барышниковой рассмотрел в открытом судебном заседании дело №А60-51149/2022 по заявлению ООО «ТК Киви» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к МИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о  признании недействительным требований №14675 и №14676,

Третье лицо: УФНС России по Свердловской области

При участии в судебном заседании:

От МИФНС России №32 по Свердловской области – ФИО1, представитель по доверенности от 12.01.2023,

От УФНС России по Свердловской области – ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2024.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов суду, лицу, ведущему протокол, не заявлено.


В арбитражный суд 16.09.2022  поступило заявление ООО ТК "КИВИ"      (ИНН <***>, ОГРН <***>) к МИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о  признании недействительным требований.

Определением от 23.09.2022 заявление принято к производству суда, назначено судебное заседание.

Определением от 23.09.2022 заявление принято к производству суда, назначено судебное заседание.

В материалы дела путем электронной подачи документов через систему «Мой Арбитр» 07.10.2022 от заинтересованного лица поступил отзыв. Документ судом приобщен к материалам дела.

Представителем ООО ТК "КИВИ" заявлено устное ходатайство о приостановлении производства по делу, до рассмотрения арбитражным судом дела №21723/2022. Ходатайство судом принято к рассмотрению.

Определением от 18.11.2022 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения, принятого по результатам рассмотрения дела № А60-21723/2022.

В связи с тем, что решение Арбитражного суда Свердловской области               от 07.11.2022 по делу №А60-21723/2022 вступило в законную силу 01.06.2023, арбитражный суд считает необходимым назначить судебное заседание для разрешения вопроса о возобновлении производства по делу. 

Определением от 27.12.2023 назначено судебное заседание для разрешения вопроса о возобновлении производства по делу.

В ходе судебного заседания представителем заявителя пояснены суду обстоятельства дела №А60-21723/2022, подано ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица УФНС России по Свердловской области. Заявитель указывал на то, что после вступления в силу итогового судебного акта по делу №А60-21723/2022 он обращался в налоговый орган, в том числе в УФНС России по Свердловской области с заявлениями о расчете сумм по требованию №14676 по состоянию на 31.03.2022, однако ответов не последовало.

В порядке ст. 51 АПК РФ суд привлекает к участию в деле УФНС России по Свердловской области в качестве третьего лица.

Определением от 29.01.2024 производство по делу №А60-51149/2022 возобновлено, судебное разбирательство отложено на 29.02.2024 на 16 час. 00 мин. Суд привлек к участию в деле УФНС России по Свердловской области в качестве третьего лица и обязал заинтересованное лицо МИФНС № 32 по Свердловской области совместно с третьим лицом УФНС России по Свердловской области представить расчет по требованию №14676 по следующим суммам по состоянию на 31.03.2022 с учетом материалов дела №А60-21723/2022 в отношении пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет (1 204 852, 32 руб.), пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (7 033 538, 87 руб.), пени по НДС                                      (6 280 538, 73 руб.).

В материалы дела 26.02.2024 в электронном виде от заинтересованного лица и третьего лица поступили отзывы с соответствующими расчетами. Отзывы приобщены судом к материалам дела.

В ходе судебного заседания от представителя заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении к материалам дела ответного письма налогоплательщику от 14.07.2023 № 13-03/09177с на обращение № 026883                         от 16.06.2023. Ходатайство удовлетворено судом.

Представителем заявителя подано ходатайство об отложении судебного заседания.

Определением от 05.03.2024 судебное заседание отложено на 11.04.2024.

В материалы дела 10.04.2024 от заявителя в электронном виде поступили пояснения. Пояснения приобщены судом к материалам дела.

В ходе судебного заседания от заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении дополнений к отзыву, просит отказать в удовлетворении заявленных требований. Дополнения приобщены судом к материалам дела.

Определением от 16.04.2024 судебное заседание отложено на 13.05.2024.

В материалы дела 08.05.2024 от заявителя поступило ходатайство об объединении дел №А60-51149/2022 и №А60-21816/2024 в одно производство. Ходатайство принято к рассмотрению.

В ходе судебного заседания от представителя МИФНС России №32 по Свердловской области поступил отзыв на данное ходатайство, возражает. Отзыв приобщен судом к материалам дела.

Судом одобрено ходатайство заявителя об участии в судебном заседании в онлайн формате, предоставлена техническая возможность, однако явка представителя заявителя не обеспечена.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

МРИФНС РФ №32 по Свердловской области (далее МИФНС, инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам, уплачиваемым ООО ТК «КИВИ» (далее предприятие, общество, налогоплательщик) за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт №15-08/22 от 22.07.2019 (далее акт от 22.07.2019, акт проверки, акт налогового органа).

По результатам рассмотрения акта проверки принято решение №13-03/6819 от 08.10.2021 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение налогового органа, решение                          от 08.10.2021, решение инспекции).

По результатам проверки установлено:

1. неуплата налога на прибыль за 2016 год в сумме 1 212 625 руб., в т.ч.

- в Федеральный бюджет - 121 262 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 1 091 363 руб.;

2. неуплата налога на прибыль за 2017 год в сумме 12 384 852 руб., в т.ч.

- в Федеральный бюджет - 1 857 728 руб.;

- в бюджет субъекта РФ - 10 527 124 руб.;

3. неуплата НДС за 2016 год в размере 1 015 962 руб., в т.ч.

- 3 квартал - 424 830 руб.

- 4 квартал - 591 132 руб.

4. неуплата НДС за 2017 год в размере 11 146 366 руб., в т.ч.

- 1 квартал - 2 625 941 руб.;

- 2 квартал - 3 190 179 руб.;

- 3 квартал - 3 528 831 руб.;

- 4 квартал - 1 801 415 руб.

На суммы недоимки начислены соответствующие пени в общей сумме                       12 274 047,7 руб., в т.ч.:

- по налогу на прибыль в части Федерального бюджета – 1 010 663,38 руб.;

- по налогу на прибыль в части бюджета субъекта РФ - 5 923 245,78 руб.;

- по НДС - 5 334 233,93 руб.;

- по НДФЛ - 5 904,61 руб.

По результатам проверки ООО ТК «КИВИ» начислены штрафы по п. 3                       ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций за                       2017 год в размере 4 953 940 руб., в т.ч. в части федерального бюджета -                                1 010 663,38 руб., в части областного бюджета - 4 210 848 руб.

Полагая, что решение №13-03/6819 от 08.10.2021 о привлечении общества к ответственности за совершение        налогового правонарушения незаконным и необоснованным в полном объеме, налогоплательщик обратился в УФНС РФ по Свердловской области (далее Управление, УФНС, вышестоящий налоговый орган) с апелляционной жалобой.

Решением №13-06/02682 от 28.01.2022 (далее - решение от 28.01.2022) УФНС утвердило решение инспекции от 08.10.2021, за исключением начисления пени по НДФЛ в размере 4 611,89 руб. В указанной части решение от 08.10.2021 отменено.

По состоянию на 31.03.2022 в адрес общества инспекция направила требования от 31.03.2022 № 14675 и № 14676) со сроком уплаты до 02.05.2022. Основанием взыскания налогов, пени и штрафа по требованиям от 31.03.2022               № 14675 и № 14676 является решение от 08.10.2021 № 13-03/6819.

Требованием от 31.03.2022 № 14675 заявителю предъявлена к уплате недоимка по налогам в общей сумме 25 394 214,00 рублей, в том числе: по налогу на прибыль организаций в сумме 13 231 886,00 рублей и НДС в сумме                              12 162 328,00 рублей; сумма штрафа в размере 4 953 940,00 рублей.

Требованием от 31.03.2022 № 14676 заявителю предъявлены к уплате пени в общей сумме 14 520 222,64 рубля, в том числе: по налогу на прибыль в сумме                    8 238 391,19 рубль; по НДС в сумме 6 280 538,73 рублей; по НДФЛ в сумме                        1 292,72 рубля.

Не согласившись с указанными требованиями, организация подала жалобу в УФНС РФ по Свердловской области о признании их недействительными.

Решением №13-06/17027@ от 09.06.2022 (получено организацией 17.06.2022, о чем свидетельствует прилагаемый документ «Подтверждение даты отправки») (далее - решение от 09.06.2022, решение Управления) УФНС РФ по Свердловской области жалобу предприятия оставило без удовлетворения.

Не согласившись с указанным требованиями инспекции, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Предметом спора по делам о признании решений и действий незаконными, ненормативного правового акта недействительным является требование, направленное, прежде всего, на исключение последствий, порожденных действием (решением, актом).

Следовательно, в рассматриваемом случае, исходя из положений ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания данного ненормативного правового акта недействительным необходимо соблюдение двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемого решения действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, исходя из следующего.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Общество в заявлении заявляет о несогласии с суммой пеней, отраженной в требовании № 14676 от 31.03.2022.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.04.2013 № 15638/12 по делу             №А56-48850/2011, предусмотренные статьей 75 НК РФ пени являются право восстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность. Начисление пеней определяется неисполнением налогоплательщиком предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные данным законодательством сроки.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО ТК «КИВИ» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, обществу начислены пени с даты, установленной для уплаты налогов с учетом имеющейся переплаты.

Как следует из материалов дела, начисление пеней по НДС произведено с 19.07.2017; начисление пеней по налогу на прибыль организаций произведено с 17.09.2017. Окончание расчета пеней - дата вынесения решения о привлечении к ответственности - 08.10.2021. Расчет пеней направлен в адрес ООО ТК «КИВИ» вместе с решением от 08.10.2021 № 13-03/6819.

Расчет пеней, начисленных по результатам выездной налоговой проверки, был предметом рассмотрения апелляционной жалобы заявителя.

Решением Управления от 28.01.2022 № 13-06/02682@ решение от 08.10.2021 №13-03/6819 отменено в части начисления только пеней по НДФЛ в размере 4611,89 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения.

УФНС России по Свердловской области пояснило, что за период с 09.10.2021 (следующий день после даты вынесения решения) по 31.03.2022 (дата вынесения требования № 14676) пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет, доначислены в сумме 194 188,94 рублей (увеличились с 1 010 663,38 рубля до 1 204 852,32 рубля); пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, доначислены в сумме 1 110 293,09 рублей (увеличились с 5 923 245,78 рулей до                    7 033 538,87 рублей); пени по НДС доначислены в сумме 946 304,80 рубля (увеличились с 5 334 233,93 рубля до 6 280 538,73 рублей).

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для взыскания налога в принудительном порядке, установленном ст.ст. 46,47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пени, штрафа), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени, штрафа).

Именно с момента направления требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Затем налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В целях обеспечения решения о взыскании за счет денежных средств налоговым органом может быть вынесено в порядке ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика; решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ); при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога на основании п. 1                    ст. 47 НК РФ.

Как отражено в п. 31 постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 сроки осуществления мероприятий налогового контроля, установленные п. 6 ст. 89, п. 1 и 5 ст. 100, п. 1, 6 ст. 101, п. 1,6, 10 ст. 101.4 НК РФ (срок проведения выездной налоговой проверки, срок принятия акта проверки и срок его вручения, сроки рассмотрения акта проверки и письменных возражений на него, срок принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, сроки принятия решения и акта правонарушения и рассмотрения данного акта (за исключением сроков по решениям, вынесенным по материалам налоговых проверок), вынесения актов по результатам рассмотрения апелляционной жалобы) не подлежат включению в срок для принятия мер по принудительному взысканию налога, пени, штрафа для налогоплательщиков и не изменяют порядок исчисления сроков на принудительное взыскание задолженности по налоговым обязательствам.

Срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решений нспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 02.10.2018 № 26/1 и от 25.03.2019 № 26/3. В соответствии с решениями о возобновлении от 12.03.2019 № 26/2 и от 12.04.2019 № 26/4 срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся. Выездная проверка окончена 22.05.2019 (дата справки об окончании выездной налоговой проверки).

Акт налоговой проверки № 15-08/22 составлен 22.07.2019 и вручен ООО «ТК «Киви» 30.07.2019.

Налогоплательщиком 03.09.2019 представлены письменные возражения по акту проверки.

Акт налоговой проверки, возражения на акт налоговой проверки и иные материалы налоговой проверки рассмотрены 11.09.2020.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 11.09.2020 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 30.10.2020 № 15-08/22/1, направлено ООО «ТК Киви» заказным письмом 06.04.2021 (ШПИ 62001255433438), которое получено заявителем 12.04.2021.

Материалами дела подтверждается, что ООО ТК «КИВИ» 13.01.2020; 11.03.2020; 12.04.2020; 13.05.2021; 15.06.2021 представляло в налоговый орган дополнения к возражениям по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки. Кроме того, неоднократно представляло ходатайства об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, соответственно, инспекция выносила решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекция 08.10.2021 с учетом сведений, полученных в ходе выездной проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом письменных возражений налогоплательщика вынесла решение                                    от № 13-03/6819 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «ТК «Киви» в апелляционном порядке обжаловало решение                             от 08.10.2021 № 13-03/6819 в Управление.

Решением Управления от 28.01.2022 № 13-06/02682@ решение от 08.10.2021 № 13-03/6819 отменено в части начисления пеней по НДФЛ в размере                                4 611,89 рублей, в остальной части решение оставлено без изменения.

Решение от 08.10.2021 № 13-03/6819 вступило в законную силу 28.01.2022, следовательно, возможность выступить с инициативой принудительного взыскания недоимки появилась у налогового органа только с 28.01.2022, что согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении                         от 21.09.2020 N 307-ЭС20-13083 по делу N А56-67310/2019.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате пеней (п. 3 ст. 70 НК РФ).

Исходя из имеющейся судебной практики, срок направления требования об уплате налога, пени, штрафа не является пресекательным.

На основании правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/1 1, пропуск налоговым органом срока, определенного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом п. 3 ст. 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае решение по результатам выездной налоговой проверки вступило в законную силу 28.01.2022, и именно с этой даты следует исчислять сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для принудительного взыскания задолженности.

Инспекцией не нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, оспариваемые требования налогового органа являются законными, основания для признания их недействительными отсутствуют.

ООО ТК «Киви» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 08.10.2021 № 13-03/6819, в рамках которого заявил ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия указанного решения, а также всех действий, связанных с его исполнением.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 25.04.2022 по делу №А60-21723/2022 заявление ООО ТК «Киви» удовлетворено, действие решения № 13-03/6819 от 08.10.2021 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Свердловской области по обжалованию указанного решения №13-03/6819 от 08.10.2021.

В связи с чем исполнение требований №№ 14675, 14676 от 31.03.2022 приостановлено до вступления в силу решения суда по делу № А60-21723/2022.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 07.11.2022 по делу № А60-21723/2022 требования налогоплательщика удовлетворены частично: решение № 13-03/6819 от 08.10.2021 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организации в размере 40 200 рублей, соответствующих пеней.

Постановлением Семнадцатого Арбитражного апелляционного суда                              от 28.02.2023 по данному делу, решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.11.2022 отменено в части, признано недействительным как несоответствующее налоговому законодательству решение инспекции № 13-03/6819 от 08.10.2021 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 40 200 рублей, соответствующих пени, а также в части доначисления налога на прибыль организаций без учета понесенных расходов по контрагентам ООО «Технологии Урала», ООО «Никс», ООО «Техно-Велокс», ООО «Мегарекс», ООО «Овертранс», ООО «Армада», ООО «Винцер», соответствующих сумм пени и штрафа».

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2023 постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2023 по делу №А60-21723/2022 Арбитражного суда Свердловской области оставлено без изменения, кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области и общества с ограниченной ответственностью ТК «КИВИ» – без удовлетворения.

Инспекцией на основании указанных судебных актов в Едином налоговом счете проведены уменьшения доначисленых сумм по налогу на прибыль организаций:

- федеральный бюджет: 22.03.2023 в сумме 4 020 рублей; 14.07.2023 в сумме 65 681 рубль и 1 854 422,70 рубля;

- в бюджет субъекта РФ: 03.03.2023 в сумме 591 132 рубля; 10.03.2023 в сумме 36 180 рублей; 01.03.2023 в сумме 10 508 395,30 рублей.

Таким образом, с учетом уменьшений сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила: в федеральный бюджет - 54 866,30 рубля, в бюджеты субъекта РФ - 482 779,70 рублей, следовательно, налоговые обязательствам общества приведены в соответствие с решениями суда по делу №А60-21723/2022.

На основании изложенного довод заявителя о неисполнении инспекцией решений суда подлежит отклонению.

С учетом проведенных уменьшений сумма пени по НДС составила -                            5 334 233,93 рубля, пени по налогу на прибыль организаций - 187 610,80 рублей                       (в том числе в Федеральный бюджет - 14 006,48 рублей, бюджет субъекта РФ -                   173 604,32 рубля), пени по НДФЛ - 1 292,72 рубля. Итого пени, начисленные по решению № 13-03/6819 от 08.10.2021, составили 5 523 137,45 рублей.

Инспекцией 14.07.2023 в адрес ООО «ТК «Киви» по телекоммуникационным каналам связи письмом № 13-03/09177@ от 14.07.2023 направлен расчет пени с учетом решений судов. При этом указанный расчет содержал пени, начисленные за период с 06.04.2020 по 07.01.2021 в размере 775 174,47 рублей, в т.ч. по НДС -                    753 844,85 рублей, по налогу на прибыль организацией в федеральный бюджет -                   1 338,37 руб., в бюджет субъекта РФ - 19 991,25 рубль.

Инспекцией начислены пени в связи с неуплатой доначисленых по решению №13-03/6819 от 08.10.2021 сумм налога на прибыль организаций и НДС с 09.10.2021 (следующий день после вынесения решения) до момента их фактической уплаты 18.08.2023, в том числе пени за период действия моратория с апреля 2022 по сентябрь 2022 в сумме 448 503,49 рублей. Расчет пени произведен в автоматическом порядке и соответствует требованиям статьи 75 НК РФ.

Вместе с тем Постановлением Правительства Российской Федерации                      от 28.03.2022 № 497, вступившим в силу со дня его официального опубликования с 01.04.2022, введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве, подаваемых кредиторами.

Согласно п. 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Правила о моратории, установленные постановлением от 28.03.2022 № 497, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Таким образом, в период действия моратория на требования, возникшие до введения моратория, пени не начисляются.

Кроме того, в соответствии с Постановлениями Правительства от 03.04.2020 №428, от 01.10.2020 № 1587, от 03.04.2020 № 434 в отношении организаций, включенных в перечень системообразующих организаций российской экономики, введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве. Мораторий вводится на срок со дня официального опубликования Постановления № 428 и действует в течение 6 месяцев (п. 5 Постановления № 428).

Согласно Обзора по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории РФ новой коронавирусной инфекции (COVID-19) № 2, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.04.2020 (вопрос N 10), одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Указанное положение распространяется, в том числе на организации и ИП, у которых код основного вида деятельности указан в Перечне отраслей, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса (утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №434).

Поскольку основной вид деятельности ООО ТК «Киви» 49.41.2 - «Перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами» отнесен к пострадавшим отраслям, следовательно, Общество соответствовало критериям, установленным Постановлениями Правительства от 03.04.2020 № 428,                                от 01.10.2020 №1587, от 03.04.2020 № 434.

Инспекцией 25.01.2024 принято решение № 14-03/1 о внесении изменений в решение № 13-03/6819 от 08.10.2021, согласно которому инспекцией уменьшены пени за период с 06.04.2020 по 07.01.2021 в размере 775 174,47 рублей, в т.ч. по НДС - 753 844,85 рублей, по налогу на прибыль организацией в федеральный бюджет - 1 338,37 руб., в субъекты РФ - 19 991,25 рубль, поскольку общество соответствовало критериям установленным Постановлениями Правительства                             от 03.04.2020 № 428, от 01.10.2020 № 1587, от 03.04.2020 № 434.

Кроме того, в Едином налоговом счете произведено уменьшение пеней за период действия моратория с апреля 2022 по сентябрь 2022 в сумме                                      448 503,49 рублей в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.

С учетом проведенных уменьшений сумма пени, начисленной по решению №13- 03/6819 от 08.10.2021, выставленная в требовании, составила                                           4 747 962,98 рублей, в том числе: пени по НДС - 4 580 389,08 рубля, пени по налогу на прибыль организаций - 166 281,18 рублей (в том числе в Федеральный бюджет - 12 668,11 рублей, бюджет субъектов - 153 613,32 рубля), пени по НДФЛ -                              1 292,72 рубля.

Заявитель в данной части в пояснениях от 10.04.2024 указывал, что, по его мнению, общая сумма неправомерно указанных в требованиях 14675 и 14676 налогов, пени и штрафов составляет 26 465 720,86 руб. Подробный расчет недоимки по решению №13-03/6819 от 08.10.2021 о привлечении ООО ТК «КИВИ» за совершение налогового правонарушения с учетом судебных актов по делу                     № А60-21723/2022 и установленного Постановлением Правительства РФ                        от 03.04.2020 №428 моратория на начисление пени приведен в приложении 1 к пояснениям.

В ходе судебных разбирательств по оспариванию требований № 14675 на сумму 30 348 154 руб. и №14676 на сумму 14 520 222,64 руб. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31.03.2022 (по настоящему делу) налоговым органом были представлены пояснения, в которых инспекция указывает, что с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022                        № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263 - ФЗ), вводящий институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

По состоянию на 23.05.2023 у заявителя сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету в общей сумме 19 307 693,54 руб. инспекцией на сумму отрицательного сальдо выставлено требование об уплате задолженности № 1080 со сроком уплаты 27.06.2023.

Согласно требованию №1080 от 23.05.2023 (оно предоставлено в материалы дела налоговым органом) подлежат взысканию следующие суммы в общей сумме 19 307 693,54 руб.:

- налог на добавленную стоимость – 11 457 204 руб.;

- налог на прибыль в части федерального бюджета – 58 886 руб.;

- штраф по налогу на прибыль в части федерального бюджета – 743 092 руб.;

- штраф по налогу на прибыль в части бюджета субъекта РФ – 7 491 руб.; -

- страховые взносы – 36 776,17 руб.;

- пени – 7 004 244,37 руб.

В связи с данной позицией заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области 22.04.2024 с новым заявлением о признании незаконными действий МИФНС РФ №32 по Свердловской области, выразившихся в неверном определении и взыскании суммы недоимки, пени и штрафов по решению                      № 13-03/6819 от 08.10.2021 о привлечении ООО ТК «КИВИ» к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения УФНС РФ по Свердловской области №13-06/02682@ от 28.01.2022), частично признанном недействительным решением Арбитражного суда Свердловской области                             от 07.11.2022 и постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2023 по делу № А60-21723/2022.

Делу присвоен номер А60-21816/2024.

Данные факты послужили основанием для обращения заявителя с ходатайством об объединении дел №А60-51149/2022 и №А60-21816/2024 в одно производство.

Рассмотрев материалы дела, суд отказал в его удовлетворении, о чем вынес отдельное определение.

Заинтересованным лицом по вопросу начисленных пени за период с 31.03.2022 по 18,08.2023 пояснило следующее.

По состоянию 01.01.2023 у налогоплательщика имеется задолженность по пени в сумме 1 245 760,53 руб.:

- налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, зачисляемый в бюджет субъектов в сумме 19 395,80 руб.

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 034 671,49 руб.

-налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, зачисляемый в федеральный бюджет 20 113,00 руб.

В 2023 году проведен программный перерасчет пени за период до конвертации сальдо Единого налогового счета (далее по тексту - ЕНС) в сумме 1 242 445,79 руб., что является правомерным на день расчета.

С 01.01.2023 согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В период ведения Единого налогового счета налогоплательщику начислены пени в сумме 689 310,35 руб.:

- за период с 26.04.2022г. по 31.12.2022г. в сумме 199 313,21 руб.

- за период с 01.01.2023г. по 18.08.2023г. в сумме 489 997,14 руб.

По решению суда от 27.04.2022 в рамках дела №А60-21723/2022 06.04.2023 произведено приостановление взыскании задолженности в общей сумме 13 392 609,05 руб.

Также произведено уменьшение пени:

- Уменьшено пени по решению суда в сумме 6 746 307,36 руб.

- Уменьшено пени по решению о внесении изменений от 25.01.2024 № 14-03/1 в сумме 775174,47 руб.

Актуальная сумма пени по состоянию на 08.05.2024 начисленная и уплаченная в полном объеме составляет 6 563 761,31 руб.

По вопросу остатка задолженности по налогам пени и штрафам на 18.08.2023 заинтересованное лицо пояснило, что на 18.08.2023 задолженность составляла: пеня 4 548 207.96 руб., штраф 78 813 руб.

По вопросу расшифровки суммы в разрезе налогов, пени, штрафов, указанной в Решении № 721 от 12.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - Решение о взыскании № 721) в размере 46 042 862,32 руб. заинтересованное лицо пояснило, что решение о взыскании №721 сформировано в размере отрицательного сальдо по состоянию на 12.08.2023 на сумму 46 042 862.32 руб.:

- налог 25 500 662.6 руб.,

- пеня 15 524 226.4 руб.,

- штраф 5 023 940 руб.

Так, на 14.08.2023 задолженность по сальдо ЕНС составила 19 631 342.18 руб.:

- налог 12 481 031.6 руб.,

- пеня 7 071 497.58 руб.,

- штраф 78 813 руб.

По вопросу расшифровки суммы в разрезе налогов, пени, штрафов по всем платежным поручениям, выставленным в счет исполнения решения о взыскании                   № 721 заинтересованное лицо пояснило, что поручение на списание денежных средств формируется одновременно с формированием решения о взыскании за счет ДС и ЭДС по ст. 46 НК РФ на отрицательное сальдо ЕНС.

Поручение на списание № 93 сформировано в размере отрицательного сальдо по состоянию на 12.08.2023г. на сумму 46 042 862.32 руб.:

- налог 25 500 662.6 руб.,

- пеня 15 524 226.4 руб.,

- штраф 5 023 940 руб.

По поручению на списание № 93 от 12.08.2023 уплачен 18.08.2023 ЕНП в сумме 15 017 184.38 руб.

Поручение на списание № 93 переформировано 28.08.2023на актуальную сумму отрицательного сальдо 4 684 603.82 руб.

Доводы об отсутствии расшифровки сумм в разрезе налогов, пени, штрафов по Постановлению ФССП от 02.10.2023 №158580/66062-ИП на сумму 71 917,18 руб., от 08.11.2023 №178155/2366062-Ип на сумму 251 038, 79 руб., от 29.09.2023 № 1554444/2366062-ИП на сумму 3 289 281,22 руб. также являются необоснованными.

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47 № 444 от 22.09.2023 на сумму 3 289 281.22 руб.:

- налог 155 055 руб. (НДФЛ сумма 40982 руб. срок уплаты 15.06.2022/ сумма 43303 руб. срок уплаты 15.12.2022/ сумма 70770 руб. срок уплаты 16.09.2022),

- пеня 3 055 413.22 руб.,

- штраф 8 813 руб. (Прибыль сумма 1322 руб. срок уплаты 08.10.2021/ сумма 7491 руб. срок уплаты 08.10.2021),

- штраф 70 000 руб. (сроки уплаты 26.05.2023/ 03.07.2023/ 01.06.2023/ 21.07.2023/03.07.2023)

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47 № 2753 от 29.09.2023 на сумму 71 917.18 руб.:

- налог 63 376.97 руб. (Страховые взносы сумма 46476.44 руб. срок уплаты 28.09.2023/ сумма 6126.44 руб. срок уплаты 28.09.2023/ сумма 10774.09 руб. срок уплаты 28.09.2023), пеня 8 540.21 руб.

Постановление о взыскании за счет им. НП по ст.47 № 4287 от 07.11.2023 на сумму 251 038.79 руб.:

- налог 251 038.79 руб. (Страховые взносы сумма 60247.9 руб. срок уплаты 30.10.2023/ сумма 67800.5 руб. срок уплаты 28.08.2023/ сумма 69153.69 руб. срок уплаты 28.09.2023/ сумма 39480.25руб. срок уплаты 30.10.2023/ сумма 5204.22 руб. срок уплаты 30.10.2023/ сумма 9152.23 руб. срок уплаты 30.10.2023).

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ                   «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263 - ФЗ), вводящий институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Новая система учета, подлежащих уплате и уплаченных налогов позволяет признавать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формирование единого сальдо расчетов на его едином налоговом счете (ЕНС).

Сальдо ЕНС физического лица формируется 1 января 2023 года и, на основании имеющихся у налоговых органов сведений по состоянию на 31 декабря 2022 года.

В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона № 263 - ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона)

По состоянию на 23.05.2023 у заявителя сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету в общей сумме 19 307 693,54 руб. инспекцией на сумму отрицательного сальдо выставлено требование об уплате задолженности № 1080 со сроком уплаты 27.06.2023.

Данное требование исполнено ООО ТК «КИВИ» в полном объеме.

При этом требование об уплате задолженности №1080 от 23.05.2023 прекратило действие требований об уплате задолженности 14675 и № 14676                        от 31.03.2022, так как меры принудительного взыскания по данным требованиям не принимались.

Таким образом, отсутствуют основания для признания недействительными требований об уплате задолженности 14675 и № 14676 от 31.03.2022, поскольку данные требования прекратили действие на основании п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона № 263 - ФЗ.

При таких условиях суд признаёт законными и обоснованными выставленные заинтересованным лицом требования.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья                                                                                   М.Ю. Грабовская