Решение от 18 апреля 2018 г. по делу № А31-9601/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-9601/2017
г. Кострома
18 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2018 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Максименко Любовь Алексеевна при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием представителей сторон:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 28.07.2017 № 143;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 15.05.2017 № 20, удостоверение УР № 866529;

от третьего лица: ФИО4, доверенность от 09.01.2018 № 4, удостоверение № 24

рассмотрев заявление Открытого акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла имени В.Ю. Абдурахманова» в лице филиала ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» Строительно-монтажный поезд № 214, г. Кострома (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме, г. Кострома, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Костроме Костромской области, г. Кострома, о признании недействительным требования № 12106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.05.2017 г. и обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

Открытое акционерное общество «Ордена Трудового Красного знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла имени В.Ю. Абдурахманова» в лице Костромского филиала Строительно - монтажный поезд № 214, г. Кострома (далее – заявитель, филиал ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» Стротельно-монтажный поезд № 214, Общество), обратилось в суд с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Костроме о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 11.05.2017 № 12206.

Определением от 02.10.2017 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А31-8134/2017 по заявлению ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» в лице филиала Строительно - монтажный поезд № 214 о безнадежности взыскания недоимки, на которую начислены пени, предъявленные к взысканию в оспариваемом требовании № 12206.

Решением суда по делу № А31-8134/2017 от 04.12.2017 заявленные требования удовлетворены.

После вступления в законную силу данного решения производство по делу возобновлено. Заявителем требования уточнены, Общество просит признать недействительным требование ИФНС России по г. Костроме от 11.05.2017 № 12206 в части предъявления к взысканию пени в сумме 423, 05 руб., начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 72687 руб.

Для участия в деле в качестве третьего лица привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Костроме Костромской области.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

В адрес филиала ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» Стротельно-монтажный поезд № 214 ИФНС России по г. Костроме направила требование от 11.05.2017 № 12106 об уплате задолженности по пени в сумме 423, 05 руб., начисленных на задолженность на обязательное медицинское страхование - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 25793 рубля, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 46894 рубля.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании требования в части обязанности уплатить пени в сумме 423,05 руб. недействительным, поскольку задолженность, на которую пени начислены является безнадежной к взысканию.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Органом Пенсионного фонда была выявлена задолженность Общества по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2010 года в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 25793 рубля, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 46894 рубля. На основании статьи 22 Закона N 212-ФЗ Обществу было выставлено требование от 19.08.2010 № 05402640009217 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со сроком добровольной уплаты до 07.09.2010, которое направлено вместе с расчетом пеней заказным письмом в его адрес.

Неисполнение указанного требования в установленный в нем срок послужило основанием для вынесения решения от 05.10.2010 № 054 026 10 ВД 0001337 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

05.10.2010 в АКБ «Промбизнесбанк» для принудительного взыскания были направлены соответствующие инкассовые поручения. В связи с банкротством предприятия инкассовые поручения, выставленные в банк к расчетному счету плательщика страховых взносов, были отозваны и возвращены в его адрес без исполнения.

По окончании процедуры банкротства (в связи с заключением мирового соглашения) постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов – организации (индивидуального предпринимателя) не принималось.

С 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса российской Федерации.

Налоговым органом выставлено в адрес заявителя требование № 12106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов по состоянию на 11.05.2017, в котором указано, что налогоплательщик обязан в установленный срок уплатить пени в сумме 423, 05 руб., начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2010 год на общую сумму 72687 руб.

Указанное требование обжаловалось Обществом в Управление ФНС России по Костромской области (далее – Управление). В решении по жалобе Управление указало, что налоговый орган не в праве признать добровольно задолженность, образовавшуюся в периоды до 01.01.2017 года безнадежной к взысканию.

Полагая, что налоговым органом начислены пени на задолженность, возможность взыскания которой утрачена, требование об уплате пени является незаконным.

Инспекция против требований заявителя возражает, в представленном в дело отзыве указала, что поскольку Инспекция до 01.01.2017 не осуществляла функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, для осуществления указанных функций в настоящий момент налоговый орган использует данные, полученные от органа Пенсионного фонда. Информация о мерах по взысканию страховых взносов, предпринятых Пенсионным фондом в отношении спорной задолженности, в Инспекцию не поступала, самостоятельно вносить исправления в полученные данные от органа Пенсионного фонда налоговый орган не имеет права. В рассматриваемом случае Инспекция имела основания для начисления пеней и направления в адрес Общества требования об их уплате.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, третьего лица, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, в исключение из общего правила взыскание налогов, пеней с организаций, которыми открыты лицевые счета, производится в судебном порядке.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не менее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно статье 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Срок на принятие решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об его уплате (до внесения соответствующих изменений в статью 47 Кодекса, вступивших в силу с 01.01.2007, правовая позиция о применении установленного статьей 46 Кодекса срока, исчисляемого с указанного момента, в отношении решения о взыскании налоговой задолженности как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика была сформулирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05).

Пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения прядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принудительного решения об обращении взыскания, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 Кодекса меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующее решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

Таким образом, исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность судебного порядка взыскания налоговым органом налогов, пеней и штрафов реализуется путем обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Возможность взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам в судебном порядке ограничена установленным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пеней и штрафов.

Аналогичные положения содержал действовавший ранее Закон № 212-ФЗ.

Исходя из части 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, взыскание недоимки осуществляется вначале за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. При этом в соответствии с частью 5 указанной статьи решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Данных о том, что орган пенсионного фонда принимал такое решение, в материалах дела не имеется.

Предусмотренные статьями 19, 20 Закона N 212-ФЗ меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя - представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Таким образом, учитывая, что пенсионный фонд при непринятии решения о взыскании денежных средств в двухмесячный срок мог взыскать их, только обратившись в суд, постановление о взыскании упомянутой суммы пеней за счет имущества плательщика страховых взносов вынесено с нарушением Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, в соответствии со статьей 25 Закона N 212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, до даты фактической уплаты задолженности.

Поэтому фонд вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов. При этом фондом должны соблюдаться сроки, установленные Законом N 212-ФЗ для взыскания пеней, в отношении каждого дня просрочки.

Следует иметь в виду, что возможность взыскания пеней, начисленных на задолженность, срок взыскания которой истек, может возникнуть у фонда лишь в случае своевременного принятия им мер к взысканию в судебном порядке этой задолженности и к предъявлению к исполнению судебного акта.

Пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Следовательно, у Инспекции отсутствовали правовые основания для начисления спорной суммы пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2010 года в сумме 72 687 руб., поскольку срок на взыскание данной задолженности истек.

На основании изложенного, руководствуясь 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято решение, суд

РЕШИЛ:

Требования открытого акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла имени В. Ю. Абдурахманова» в лице Костромского филиала Строительно-монтажный поезд № 214 (ОГРН <***>, ИНН <***>) – удовлетворить.

Требование № 12106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2017 Инспекции ФНС России по г. Костроме в части начисления пеней на недоимку 72687 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 в размере 423 рубля 05 копеек признать недействительным.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Костроме, <...>, в пользу Открытого акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла имени В.Ю. Абдурахманова» в лице филиала ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» Строительно-монтажный поезд № 214, <...> (ИНН <***>, ОГРН <***>), судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Л.А. Максименко