Решение от 2 декабря 2025 г. АС Тверской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-15569/2025
г.Тверь
03 декабря 2025 года


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола секретарем Федоровой У.О., при участии: от заявителя - ФИО1, от ответчика- ФИО2, рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью «Металлосервисный холдинг» (Тверская область, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.10.2010, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (Тверская область, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: <***>)

об оспаривании требований,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Металлосервисный холдинг» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик) в котором просит:

1) Признать недействительным Требование № 75679 о представлении пояснений от 18.07.2024 г. УФНС по Тверской области;

2) Признать недействительным требование № 13891 о представлении документов (информации) от 30.07.2024 г. УФНС по Тверской области в части пункта 1.3, пункта 1.4, пункта 1.5, пункта 1.6.;

3) Признать недействительным Требование № 21102 от 14.11.2024 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области в части пункта 1.3, пункта 1.4, пункта 1.5, пункта 1.6, пункта 1.7, пункта 1.8.;

4) Признать недействительным Требование № 22553 от 04.12.2024 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области в части пункта 1.3, пункта 1.4, пункта 1.5, пункта 1.6, пункта 1.7, пункта 1.8, пункта 1.9, пункта 1.10, пункта 1.11, пункта 1.12, пункта 1.13, пункта 1.14, пункта 1.15.;

5) Признать недействительным Требование № 114858 от 15.12.2024 г. УФНС России по Тверской области о представлении пояснений. ;

6) Признать недействительным Требование № 3483 от 21.01.2025 г. УФНС России по Тверской области о представлении пояснений;

7) Признать недействительным Требование № 1796 от 31.01.2025 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области в части пункта 1.3, пункта 1.4, пункта 1.5, пункта 1.6, пункта 1.7, пункта 1.8, пункта 1.9, пункта 1.10, пункта 1.11.;

8) Признать недействительным Требование № 4827 от 25.01.2025 г. УФНС России по Тверской области о представлении пояснений.;

9) Признать недействительным Требование № 2268 от 06.02.2025 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области в части пункта 1.3, пункта 1.4, пункта 1.5, пункта 1.6, пункта 1.7, пункта 1.8, пункта 1.9, пункта 1.10, пункта 1.11, пункта 1.12, пункта 1.13, пункта 1.14.;

10) Признать недействительным Требование № 32/8795 от 25.04.2025 г. УФНС по Тверской области о представлении документов (информации).;

11) Признать недействительным Требование № 9796 от 14.05.2025 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области.;

12) Признать недействительным Требование № 12724 от 16.06.2025 г. о представлении документов (информации) УФНС по Тверской области.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на неправомерность оспоренных ненормативных актов.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по установленным формам и (или) форматам в электронной форме, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В свою очередь, налогоплательщики, в силу пи. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, при этом закон не устанавливает отличия от вида проверок ( камеральная либо выездная)

Так , согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ, при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с главой 21

Кодекса возложена обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с главой 21 Кодекса возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

В отношении Общества в ходе камеральной налоговой проверки уточненных налоговых декларации но налогу на добавленную стоимость выставлены требования (на основании п. 3 ст. 88 НК РФ) о представлении пояснений по ранее представленным документам.

Данные требования составлены по форме КНД 1165050, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2-628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" (далее - Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2-628@).

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 3,8.1 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено право налогового органа на истребование документов.

Обжалуемые требования направлены Управлением в адрес Заявителя в рамках полномочий , возложенных на налоговые органы действующим законодательством Российской Федерации, и в соответствии с положениями ст. 88 Кодекса, при этом, налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

В письме Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336 приведена аналогичная позиция, согласно которой в статье 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые инспекция вправе истребовать. Налоговый орган может запросить документы, содержащие информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика.

Налогоплательщики , в силу пи. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, т.к. по смыслу ст. 169, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит именно на них.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, не является закрытым.

В состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета, т.к. непредставление налогоплательщиком к проверке регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, впоследствии влечет отказ в применении соответствующих налоговых вычетов в полном объеме.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Объем и характер запрашиваемых сведений определяется налоговым органом в рамках предоставленной ему компетенции, при этом оснований исключать указанные выше документы из списка запрашиваемых сведений не имеется, поскольку документы имеют прямое и непосредственное отношение к налогооблагаемой базе самого налогоплательщика.

Действующее законодательство не ограничивает право налогового органа независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению, истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы в порядке, установленном п. 8.1 ст. 88 и п. 1 ст. 93 Кодекса.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, не является закрытым. В состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов могут быть включены как первичные документы, так и документы бухгалтерского или иного учета. Непредставление налогоплательщиком к проверке регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, впоследствии влечет отказ в применении соответствующих налоговых вычетов в полном объеме.

Относительно довода Заявителя о том, что он является субъектом малого и среднего предпринимательства необходимо учесть, что налоговое законодательство не предусматривает особенностей либо ограничений по истребованию документов и пояснений в рамках проведения камеральных налоговых проверок в отношении субъектов малого предприятия.

Кроме того, требования от 18.07.2024 № 75679 и от 30.07.2024 № 13891 относятся к решению УФНС России по Тверской области от 21.11.2024 № 14575 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, являвшегося предметом оценки в рамках дела № А66-293/2025 по заявлению ООО "Металлосервисный холдинг" о признании недействительным вышеуказанного решения.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 04.03.2025. оставленным без изменения постановлениями Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2025 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2025. в удовлетворении заявленного Обществом требования отказано, при этом еще одна их оценка судом является недопустимой.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, также вправе истребовать у контрагента, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Пунктом 3 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и абзацем вторым пункта 2.1 указанной статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с абзацем первым пункта 2.1 указанной статьи, направляет требование о представлении документов (информации) лицу, у которого истребуются такие документы (информация).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Платина Кострома" на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган вправе определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют

определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию).

Таким образом, все оспариваемые Обществом требования законны и обоснованны, направлены Управлением в адрес Заявителя в рамках полномочий, возложенных на налоговые органы действующим законодательством Российской Федерации и в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.

Относительно формальных частичных нарушений налогового органа при оформлении ряда требований суд считает необходимым указать заявителю на следующее.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными, необходимо наличие двух условий - несоответствие оспариваемого акта, решения, действия закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Из доказательств, представленных заявителем в материалы дела, не представляется возможным установить, каким образом нарушаются права и законные интересы заявителя вынесенными ответчиком ненормативными актами в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В отсутствии же привлечения заявителя к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ считать нарушенными его экономические интересы необоснованно.

Руководствуясь статьями 110, 167-170,198-201,319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Металлосервисный холдинг» (Тверская область, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.10.2010, ИНН: <***>) в доход

федерального бюджета 600000 руб. государственной пошлины за разрешение настоящего дела.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке ст. 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, определенные АПК РФ.

Судья: А.А. Пугачев