Решение от 25 декабря 2017 г. по делу № А72-15028/2017

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ульяновск Дело № А72-15028/2017

25.12.2017

Решение принято путем подписания резолютивной части решения 13.12.2017

Мотивированное решение изготовлено 25.12.2017

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Ю.А.Овсяниковой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

Министерства искусства и культурной политики Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Ульяновск

о признании незаконными и отмене:

- решения № 138 от 22.08.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах (в части доначисления 15 874,75 руб. недоимки, 175,93 руб. пени, 3 174,95 руб. штрафа)

- решения № 222 от 22.08.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в части доначисления 1094,81 руб. недоимки, 234,21 руб. пени, 218,96 руб. штрафа);

а также требования № 79 от 20.09.2017 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на указанные суммы

без вызова сторон, извещенных о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства надлежащим образом по правилам ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,

УСТАНОВИЛ:

Министерство искусства и культурной политики Ульяновской области (далее – заявитель, Министерство) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ГУ-УРО ФСС РФ, Фонд) о признании незаконными и отмене: решения № 138 от 22.08.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах (в части доначисления 15 874,75 руб. недоимки, 175,93 руб. пени, 3 174,95 руб. штрафа); решения № 222 от 22.08.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в части доначисления 1094,81 руб. недоимки, 234,21 руб. пени, 218,96 руб. штрафа); а также требования № 79 от 20.09.2017 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на указанные суммы.

Определением суда от 18.10.2017 заявление принято к производству в упрощенном порядке, сторонам установлены сроки для представления суду, а также друг другу, доказательств и дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.

Поступившее в Арбитражный суд Ульяновской области заявление, отзыв ответчика, возражения с приложенными документами в соответствии с ч. 1 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ размещены на официальном сайте Арбитражного суда Ульяновской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Дело рассмотрено в порядке п. 5 ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом; решение о частичном удовлетворении заявленных требований принято 13.12.2017 путем подписания резолютивной части решения, которая приобщена к делу в порядке ст.229 АПК РФ и размещена на официальном сайте суда в сети "Интернет".

От ГУ-УРО ФСС РФ 19.12.2017 поступило заявление об изготовлении мотивированного решения по делу.

При данных обстоятельствах суд, руководствуясь главой 20 АПК РФ с особенностями, установленными главой 29 АПК РФ, изготавливает решение по делу в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ГУ - УРО ФСС РФ была проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем – Министерство искусства и культурной политики Ульяновской области - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Фонд социального страхования РФ за период с 1.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которых были составлены акты № 432 н/с от 12.07.2017, №208 с/с-доходы от 12.07.2017.

На основании указанных выше актов 22.08.2017 ГУ-УРО ФСС РФ вынесены решения о привлечении страхователя к ответственности №222, №138 поскольку были выявлены факты несвоевременной уплаты страховых взносов, неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы компенсации в связи с увольнением, на материальную помощь.

Решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №222 Министерство:

- привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов, в размере 218 руб. 96 коп.,

- начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1094 руб. 81 коп.,

- начислены пени по состоянию на 1.01.2017 в размере 234 руб. 21 коп. (в том числе за несвоевременную уплату – 4,45 руб.)

Решением №138 Министерство:

- привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов, в размере 3174 руб. 95 коп.

- начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 15 874 руб. 75 руб.,

- начислены пени по состоянию на 1.01.2017 в размере 175 руб. 93 коп.

На основании решения №222 от 22.08.2017 было вынесено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №79 от 20.09.2017.

Министерство, посчитав указанные решения незаконными в части включения в объект обложения страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников и материальной помощи, а также начисления пени и взыскании штрафа на данные суммы, обратилось в арбитражный суд с данным заявлением.

ГУ-УРО ФСС РФ в отзыве заявленные требования не признает, указывает, что заявитель занизил в 2014 -2016 годах базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на 547 405 руб.; а также выявлен факт несвоевременной уплаты страховых взносов; считает оспариваемые решения законными и обоснованными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для упомянутых плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Закона.

В силу норм статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

На основании части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и аналогичным нормам ст.20.2 Закона №125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; а также указанные в данных нормах виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с увольнением работников, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов.

Фонд считает, что Министерством неправомерно не начислены страховые взносы на выплаты, произведенные работникам: на компенсацию в размере четырехмесячного денежного содержания, выплаченную в связи с увольнением с государственной гражданской службы, на материальную помощь, выданную работникам в связи со смертью сестры, сестры мужа (не являющихся членами семьи в соответствии с Семейным кодексом РФ).

Согласно ч. 3.1 ст. 37 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" в случае расторжения служебного контракта по основаниям, предусмотренным пунктами 8.1 - 8.3 части 1 настоящей статьи, гражданскому служащему выплачивается компенсация в размере четырехмесячного денежного содержания. При этом выходное пособие не выплачивается.

Согласно ч.2, ч.5 ст.50 Закона №79-ФЗ денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы (далее - должностной оклад) и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы (далее - оклад за классный чин), которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего (далее - оклад денежного содержания), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).

К дополнительным выплатам относятся, в том числе материальная помощь, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих.

Со ссылкой на статьи 7-9 Закона №212-ФЗ и статьи 20.1, 20.2 Закона №125-ФЗ Фонд считает, что не подлежат обложению страховыми взносами только компенсационные выплаты в связи с увольнением гражданских служащих, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, и материальная помощь, не превышающая 4 000 руб.

Министерство, в свою очередь, указывает, что выплаченные компенсации при сокращении должности гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания не является выходным пособием, а названо в законе компенсационной выплатой, в связи с чем страховые взносы на них не начисляются.

Кроме того, работникам в связи со смертью родственников выплачены суммы материальной помощи, предусмотренные Положением, утвержденным приказом Министерства №20 от 22.04.2013, следовательно, они также не подлежат обложению стразовыми взносами.

В соответствии с пп «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Суд считает, что выплаченные гражданским служащим и работникам Министерства суммы компенсационных выплат при увольнении и материальной помощи в связи со смертью родственников (круг которых обозначен в утвержденном Министерством Положении №20 от 22.04.2013) являются единовременными выплатами социального характера.

Спорные выплаты предусмотрены законодательством РФ о государственной гражданской службе и принятыми в его исполнение локальными нормативными актами Министерства, не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не носят систематического характера.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как указано в Постановлении ФАС ПО от 14.10.2013 по делу А65-25736/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что единовременные денежные выплаты в виде компенсации при увольнении в размере, установленном законодательством, и материальная помощь в размере, предусмотренном локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам на указанные суммы, а также пени и штрафа.

Таким образом, решения ГУ-УРО ФСС РФ №222, 138 от 22.08.2017 и требование №79 следует признать незаконными и нарушающими права и законные интересы заявителя в данной части.

При этом пени на общую сумму 4 руб. 45 коп. не связаны со спорными выплатами, так как начислены на основании ст. 26.11 Закона №125-ФЗ за нарушение сроков уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому в данной части требования подлежат оставлению без удовлетворения.

В соответствии с частью 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по госпошлине следует возложить на ответчика.

Руководствуясь статьями 200, 201, 227, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Министерства искусства и культурной политики Ульяновской области удовлетворить частично.

Признать недействительным решение №138 от 22.08.2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования в части начисления недоимки в размере 15 874 руб. 75 коп., начисления пени в размере 175 руб. 93 коп., взыскании штрафа в размере 3 174 руб. 95 коп.

Признать недействительным решение №222 от 22.08.2017 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования в части начисления недоимки в размере 1 094 руб. 81 коп., начисления пени в размере 229 руб. 76 коп., взыскания штрафа в размере 218 руб. 96 коп.

Признать недействительным требование № 79 от 20.09.2017 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на указанные суммы в части взыскания недоимки размере 1 094 руб. 81 коп., начисления пени в размере 229 руб. 76 коп., взыскания штрафа в размере 218 руб. 96 коп.

В части пени в размере 4,45 руб., начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов, решение №222 от 22.08.2017 и требование № 79 от 20.09.2017 признать законными, а заявленные требования оставить без удовлетворения.

Обязать Государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, подлежит немедленному исполнению, может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия с направлением жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья Ю.А.Овсяникова