Решение от 20 июля 2022 г. по делу № А48-909/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-909/2022
г. Орел
20 июля 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 июля 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 июля 2022 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительным решения № 6557 от 08.11.2021,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – директор ФИО2 (паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 51 от 26.11.2021, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" (далее – заявитель, ООО "ДЛ-Стройобъединение", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – ответчик, ИФНС России по г. Орлу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №6557 от 08.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в том, что при переходе на упрощенный режим налогообложения ООО "ДЛ-Стройобъединение" не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету на основании договора лизинга, в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. Обществу доначислен налог в сумме 200 501 руб. и пени в сумме 15 894,08 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить штраф в сумме 10 025 руб.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указал, что приобретенные услуги по договору лизинга были потреблены Обществом - последний лизинговый платеж произведен в октябре 2020 года, в связи с чем налог на добавленную стоимость, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января 2021 года с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, по приобретенным до 1 января 2021 года услугам финансовой аренды (лизинга), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не подлежит восстановлению. При этом заявитель ссылался на разъяснения Минфина России и УФНС России по Орловской области, указанные в письмах от 08.10.2015 №03-07-11/57730 и от 21.06.2021 № 11-07/13170@.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными, указал, что налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021 и в силу требований абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ был обязан в четвертом квартале 2020 года восстановить ранее принятый к вычету НДС с остаточной стоимости числящихся на балансе по состоянию на указанную дату основных средств.

Кроме того, ответчик полагает, что ссылка заявителя на письмо Минфина России от 08.10.2015 № 03-07-11/57730 и письмо УФНС России по Орловской области от 21.06.2021 № 11-07/13170@ является несостоятельной, поскольку данные письма касаются вопроса восстановления принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения для операций, подлежащих налогообложению.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО "ДЛ-Стройобъединение" с 01.01.2021 перешло на упрощенную систему налогообложения (УСН) с общепринятой системы налогообложения.

В период с 20 мая 2021 года по 20 августа 2021 года ИФНС России по г. Орлу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "ДЛ-Стройобъединение" уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от № 7689 от 03.09.2021.

08.11.2021 по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 6557 о привлечении ООО "ДЛ-Стройобъединение" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (т. 1, л.д. 10-24).

В решении ИФНС России по г. Орлу № 6557 от 08.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указано, что Обществом в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе с общей системы налогообложения на УСН не восстановлены суммы НДС, принятые к вычету по основному средству в налоговом периоде (квартал), предшествующем его переходу на УСН, в сумме 200 500,85 руб.

Из оспариваемого решения следует, что на основании договора лизинга от 31.10.2019 № АЛ142309/02-190РЛ ООО "ДЛ-Стройобъединение" приобрело транспортное средство: тип – легковой хэтчбек, марка – Renault, модель – Arkana, год выпуска – 2019, цвет – черный, комплектация – Edition One, VIN <***>.

Согласно п. 4.1 договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю в лизинг на срок 11 месяцев с даты подписания стоимости акта приема-передачи предмета лизинга. Датой окончания срока лизинга считается последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору.

Сумма лизинговых платежей по договору на основании п. 5.1 договора составляет 1 537 014,5 руб., в том числе НДС 20% - 256 169,08 руб.

Согласно п. 5.4 договора комиссия за организацию сделки составляет 5 000 руб., в том числе НДС 20% - 833.33 руб.

Согласно п. 5.5 договора авансовый платеж лизингополучателя составляет 707 550.59 руб., в том числе НДС 20% - 117 925.10 руб.

График лизинговых платежей включает в себя 11 одинаковых платежей по 75 405,81 руб. и всего составляет 829 463,94 руб., в том числе НДС - 117 925,10 руб.

Авансовые платежи, уплачиваемые в соответствии с договором, засчитываются в счет стоимости лизинговых услуг единовременно в первый месяц, следующий за датой подписания акта приема-передачи предмета лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС 20%, составляет 1 000 руб.

В силу п. 6.1 договора лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель.

Согласно инвентарной карточки учета объекта основных средств от 08.11.2021 № 00-000002 на объект Renault Arkana, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету - 08.11.2019, счет 01.01, первоначальная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету – 1 280 845,36 руб., срок полезного использования - 61 месяц.

Дата последнего платежа по договору лизинга № АЛ142309/02-19 ОРЛ от 31.10.2019 -02.10.2020.

В соответствии с карточкой счета 01 за 2020 год 08.10.2020 произведен выкуп предмета лизинга Renault Arkana, дебетовое сальдо составило 1 281 678,69 руб. (1 280 845,36 + 833,33).

Налоговым органом при анализе представленной налогоплательщиком бухгалтерской отчетности за 2020 год установлены следующие показатели:

- основные средства на отчетную дату отчетного периода - 1 009 000 руб., на 31.12.2019 - 1 259 000 руб.;

- запасы на отчетную дату отчетного периода - 1 597 000 руб., на 31.12.2019 - 373 000 руб. При этом согласно данным информационных ресурсов налогового органа 15.11.2019 установлена постановка на учет ООО "ДЛ-Стройобъединение" транспортного средства Renault Arkana, VIN <***> (дата фактической постановки на учет - 11.03.2021).

Налоговым органом установлено, что иных объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности ООО "ДЛ-Стройобъединение" не зарегистрировано.

Сумма НДС, принятого к вычету ООО "ДЛ-Стройобъединение", по сделке с АО «ВТБ ЛИЗИНГ» составляет 256 169,14 руб. и состоит из авансового платежа, текущих платежей и выкупного платежа.

Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется как сумма всех платежей по договору лизинга, включая выкупную цену (без учета НДС, подлежащего вычету), а также расходов на доставку, монтаж, пусконаладочные и другие работы по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что первоначальная стоимость основного средства Renault Arkana составит 1 281 678,69 руб. (1 280 845,36 + 833,33 = 1 281 678,69), что соответствует данным карточки счета 01 за 2020 год.

Итого: 201 668,85 руб. - НДС к восстановлению по основному средству (256 169,14 * 1 009 000 / 1 281 678,69 = 201 668,85).

Общая сумма НДС к восстановлению ООО "ДЛ-Стройобъединение" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года составляет 278 779,85 руб. (77 111 + 201 668,85 = 278 779,85).

Согласно данным разделов 3 и 9 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "ДЛ-Стройобъединение" Инспекции, НДС к восстановлению составляет 78 279 руб.

По мнению налогового органа, налогоплательщиком в нарушение пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановлена сумма НДС в размере 200 500,85 руб. (278 779,85 - 78 279 = 200 500,85). Данные нарушения привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года, в размере 200 501 руб.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что сумма неуплаченного НДС по уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года составляет 200 501 руб., в том числе по сроку уплаты 25.01.2021 - 66 833 руб., по сроку 25.02.2021 - 66 833 руб., по сроку 25.03.2021 - 66 835 руб.

На дату окончания сроков уплаты 25.01.2021, 25.02.2021, 25.03.2021 наличие переплаты, не списанной в счет иных задолженностей на дату представления декларации, у Общества не установлено.

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО "ДЛ-Стройобъединение" совершено виновное противоправное деяние по п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или не полная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Не согласившись с оспариваемым решением ИФНС России по г. Орлу, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области № 3 от 14.01.2022 апелляционная жалоба ООО "ДЛ-Стройобъединение" на решение ИФНС России по г. Орлу от 08.11.2021 №6557 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение ИФНС России по г. Орлу от 08.11.2021 №6557, ООО "ДЛ-Стройобъединение" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ под услугами (в том числе услугами лизинга) для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно письму Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с письмом Минфина России от 19.03.2007 № 03-07-03/34 на основании ст.ст. 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам подлежат вычету по мере оказания услуг по аренде при наличии соответствующих счетов-фактур.

В силу ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. То есть договор лизинга не во всех случаях предусматривает возможность перехода предмета финансовой аренды в собственность лизингополучателя.

Таким образом, для целей налогообложения лизинговые платежи являются платой за приобретаемые услуги финансовой аренды.

В письме Минфина России от 08.10.2015 № 03-07-11/57730 указано, что принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат. В связи с этим налог на добавленную стоимость, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января 2015 года с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, по приобретенным до 1 января 2015 года услугам финансовой аренды (лизинга), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается.

В силу ст. 1 НК РФ данное письмо не относится к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В то же время оно обязательно для исполнения всеми нижестоящими налоговыми органами.

Аналогичные разъяснения были даны налогоплательщику - ООО "ДЛ-Стройобъединение" в письме УФНС России по Орловской области письмо от 21.06.2021 № 11-07/13170@ на его обращение от 01.06.2021.

Договор лизинга № АЛ142309/02-190РЛ между ООО "ДЛ-Стройобъединение" и АО «ВТБ ЛИЗИНГ» заключен 31.10.2019.

Дата последнего платежа по договору лизинга № АЛ142309/02-19 ОРЛ от 31.10.2019 -02.10.2020.

В данном случае с учетом письма Минфина России от 08.10.2015 № 03-07-11/57730 принятые Обществом к вычету суммы налога на добавленную стоимость по услугам лизинга, использованным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат. Приобретенные услуги по договору лизинга были потреблены Обществом - последний лизинговый платеж произведен в октябре 2020 года. В связи с этим налог на добавленную стоимость, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января 2021 года с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, по приобретенным до 1 января 2021 года услугам финансовой аренды (лизинга), использованным для операций, подлежащих налогообложению, не подлежит восстановлению.

С учетом изложенного, арбитражный суд признает решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 08.11.2021 № 6557 недействительным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 08.11.2021 № 6557.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "ДЛ-Стройобъединение" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по уплате госпошлины – 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья Е.В. Клименко