Решение от 30 июня 2021 г. по делу № А82-2819/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-2819/2021
г. Ярославль
30 июня 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 16 июня 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества "Ярославльводоканал" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 10.09.2020 № 08-14/2/1292,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – представителя по доверенности от 28.12.2020 (после перерыва),

от ответчика – ФИО3 – представителя по доверенности от 13.01.2021, ФИО4 – представителя по доверенности от 11.01.2021;



установил:

акционерное общество "Ярославльводоканал" (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель, АО "ЯВК") обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 10.09.2020 № 08-14/2/1292 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель указывает, что в 2019 году Общество принимало участие в финансировании ведомственной целевой программы: "Физическая культура и спорт в Ярославской области" (далее Целевая программа), утвержденной Приказом Департамента по физической культуре, спорту и молодежной политике ЯО от 21.02.2019 № 2-н "Об утверждении ведомственной целевой программы "Физическая культура и спорт в Ярославской области" на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов". В 2019 году финансирование Целевой программы осуществлялось на основании Соглашений о взаимодействии в области развития спорта в Ярославской области № 15-05/45 от 15.01.2019 и № 15-05/471 от 17.04.2019, заключенных АО "ЯВК" с Департаментом по физической культуре, спорту и молодежной политике Ярославской области и с Некоммерческим партнерством "Футбольный клуб Шинник".

Во исполнение Соглашений в 2019 году на расчетный счет партнерства "Футбольный клуб Шинник" Обществом были перечислены 20 000 000 руб. Платежи имели целевое назначение и социальный характер, денежные средства, полученные от Общества, расходовались Клубом в соответствии со сметами доходов и расходов, согласованными с Департаментом.

Сумму 20 000 000 рублей, перечисленную налогоплательщиком на финансирование Целевой программы, Общество при исчислении налога на прибыль учло в качестве косвенных расходов по организации за 2019 год, что по результатам проведенной Инспекцией проверки было признано неправомерным.

Заявитель полагает, что поскольку в случае участия в целевой программе налогоплательщик получает право на применение льготы по налогу на имущество организаций, установленной п.2 ст.3.1 Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з "О налоге на имущество организаций в Ярославской области", Общество вправе включить указанные затраты в состав расходов по налогу на прибыль организаций на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в качестве иных расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Определением суда от 12.05.2021 судебное разбирательство отложено на 08.06.2021.

Заявитель в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке статей 121, 123 АПК РФ.

Представители ответчика правовую позицию, изложенную в отзыве поддержали, требование заявителя не признали, полагают, что перечисление Обществом средств в рамках указанной целевой программы не является пол своему экономическому смыслу уплатой в бюджет налога на имущество организаций. По мнению налогового органа, расходы налогоплательщика в части финансирования программы, не связанной с его предпринимательской или иной экономической деятельностью, не могут рассматриваться в качестве расходов, произведенных для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем они не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 16.06.2021.

После перерыва заседание продолжено при участии представителя заявителя и Инспекции.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 27.03.2020 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год. По результатам проверки Инспекция составила акт от 14.07.2020 № 08-14/2/1292 и приняла решение от 10.09.2020 № 08-14/2/1292 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При проверке правильности исчисления и полноты уплаты налога на прибыль за 2019г. было установлено, что в общей сумме косвенных расходов отражен налог на имущество в размере 90 388 567руб.

В налоговой декларации по налогу на имущество за 2019г. общая сумма исчисленного налога также составляет 90 388 567руб., в том числе – подлежит уплате в бюджет 70 388 567руб., 20 000 000руб. – составляет сумма налоговой льготы, уменьшающая сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

По результатам проверки установлено неправомерное включение в состав расходов 20 000 000 рублей, перечисленных налогоплательщиком некоммерческому партнерству "Футбольный клуб "Шинник" (далее – Клуб) по соглашению о взаимодействии в области развития спорта в Ярославской области и учтенных как льгота при исчислении подлежащего уплате в бюджет налога на имущество.

Общая сумма занижения подлежащего уплате налога на прибыль составила 4 000 000руб. По результатам налоговой проверки за 9месяцев 2019г. доначислен к уплате налог на прибыль в сумме 3 800 000руб.

В связи с этим, с учетом ранее вынесенного по результатам аналогичной камеральной проверки за 9 месяцев 2019г. решения от 12.09.2019 №08-14/2/1306 и расходов, отнесенных к 4 кв. 2019г., дополнительно начислено к уплате 200 000 руб. налога на прибыль, 5 558,99 руб. пеней, применен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в сумме 4 250 руб.

АО "ЯВК", не согласившись с указанным решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ярославской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.11.2020 № 225 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Термин "начисленный налог" в Кодексе не определен, но таковым является налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Кроме того, "доначисленным" является налог, предложенный к уплате в решении налогового органа по результатам налоговой проверки (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2007 № 7379/07, от 06.07.2010 № 17152/09, определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138).

Как установлено из содержания налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год, Обществом исчислен в качестве подлежащего уплате в бюджет налог на имущество за 2019 год в сумме 70 388 567руб.

Факт уплаты данного налога в бюджет именно в указанной сумме сторонами не оспаривается. Инспекция не производила доначисление налога на имущество Обществу к уплате в бюджет.

Следовательно, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является правомерным в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса на сумму подлежащего уплате в соответствующий бюджет налога на имущество – 70 388 567руб.

Учтенные при расчете подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль размере 36 514 856 рублей (исходя из налоговой базы и ставки налога) косвенные расходы в размере 20 000 000 рублей не является налогом, подлежащим уплате в соответствующий бюджет, а являются суммой льготы по налогу на имущество, предусмотренной пунктом 2 статьи 3.1 Закона № 46-з.

Налог на имущество в сумме 20 000 000 рублей в бюджет не уплачивался. Данная сумма в качестве финансовой поддержки перечислена в распоряжение Футбольного клуба Шинник.

Оснований считать, что перечисление денежных средств Клубу было связано с экономической деятельностью Общества, также не имеется.

Указанные расходы не соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса о возможности признания расходами затрат, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3.1 Закона № 46-з сумма налога на имущество организаций (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащего уплате в областной бюджет за 2016-2019 годы, уменьшается организациями, осуществляющими финансовую поддержку профессиональных футбольных клубов.

Уменьшение суммы налога на имущество организаций (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется организациями на сумму фактически перечисленных в указанном налоговом (ответном) периоде средств на финансовую поддержку в пределах объема средств на такую поддержку, предусмотренного государственной программой Ярославской области.

Пунктом 1 статьи 8 НК РФ установлено что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, финансовая поддержка конкретного юридического лица, в отношении которого у налогоплательщика отсутствуют установленные законом обязательства может быть приравнена к исполнению обязательства по уплате в бюджет налога.

Общество перечислило спорную сумму 20 000 000 рублей финансовой поддержки Клубу в соответствии с соглашениями, с указанием в платежных поручениях соответствующего назначения платежей.

Доводы Общества, о том, что перечисление средств Клубу не привело к занижению суммы начисленного налога на имущество, и именно в качестве сумм исчисленного налога перечислялось Клубу в соответствии с заключенными соглашениями, также подлежат отклонению.

Правовое значение для возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль имеют не только нормы законодательства субъекта Российской Федерации в отношении налога на имущество и льгот по налогу на имущество, приоритетному применению подлежат единые для всех налогоплательщиком нормы Кодекса, устанавливающие критерии расходов, который учитываются при исчислении подлежащего уплате в бюджет Российской федерации и субъекта Российской Федерации налога на прибыль.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае Инспекция обоснованно исключила из состава расходов по налогу на прибыль сумму финансирования Клуба в размере 20 000 000 рублей, так как эти расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 и подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Решение Инспекции соответствует подлежащим применению нормам налогового законодательства, является законным и обоснованным.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления акционерного общества "Ярославльводоканал" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля о признании недействительным решения от 10.09.2020 № 08-14/2/1292 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети "Интернет",  через систему "Мой арбитр" (http://my.arbitr.ru).


Судья

Коробова Н.Н.