Решение от 9 февраля 2023 г. по делу № А39-4022/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-4022/2022
город Саранск
09 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в лице судьи Качурина В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью "Мясоперерабатывающий комплекс "Атяшевский" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "Градус" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возмещении имущественных потерь в размере уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 36740 руб., пени в сумме 6273 руб., а всего 43 013 руб. 73 коп.

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

при участии представителей:

от истца: ФИО2 (по доверенности №13 АА 1241049 от 01.09.2022),

от ответчика: Овсянникова П..А. (по доверенности от 14.07.2022 путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»),

от третьих лиц: не явились,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью "Мясоперерабатывающий комплекс "Атяшевский" обратилось в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Градус" о возмещении имущественных потерь в размере уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 36740 руб., пени в сумме 6273 руб., а всего 43013 руб. 73 коп. при исполнении договора возмездного оказания услуг от 18.03.2020.

К участию в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия.

В судебном заседании представитель истца требования поддержал.

Ответчик иск не признал, в отзыве указал, что в соответствии с п. 2.1 дополнительного соглашения № 1 от 18.03.2020 ответчик обязался возместить все имущественные потери Заказчика, возникшие в случае невозможности уменьшения Заказчиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога при подтверждении: решением налогового органа, постановлением о возбуждении уголовного дела по статьям 159, 199, 199.1 УК РФ. Поскольку истцом не представлен соответствующий акт государственного органа, оснований к возмещению имущественных потерь не имеется.

Из письменных материалов дела судом установлено следующее.

Между ООО «МПК «Атяшевский» (Истец, Заказчик) и ООО «Градус» (Ответчик, Исполнитель) заключен договор возмездного оказания услуг № 18/03/2020 от 18.03.2020 года.

В соответствии с п. 1.1. дополнительного соглашения № 1 от 18.03.2020 к Договору исполнитель заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием исполнителя не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

Согласно п. 1.2. дополнительного соглашения Стороны заверяют, что каждый из них предоставил в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключено соглашение, бессрочно.

Как указывает истец, в ходе исполнения договора оказания услуг согласие на раскрытие налоговой тайны Ответчиком предоставлено в территориальный налоговый орган не было. Кроме того, по полученной Истцом от Управления ФНС по Республике Мордовия информации по цепочке хозяйственных взаимоотношений с ООО «Градус» были обнаружены признаки несформированного источника для принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года.


В соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг № 18/03/2020 от 18.03.2020 года (дополнительное соглашение № 1 от 18.03.2020 года) исполнитель обязуется обеспечить устранение признаков налогового разрыва в течение одного месяца с момента получения уведомления заказчика (п. 2.5). В п. 2.5. дополнительного соглашения № 1 от 18.03.2020 года Стороны установили, что наличие признаков налогового разрыва определяется по цепочке поставщиков товаров/работ/услуг, не ограничивается прямой сделкой с исполнителем, включая ситуации, когда исполнитель или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета НДС.

Письмом исх. 1029 от 02.10.2020 Истец обратился к Ответчику с требованием об урегулировании ситуации с выявленным налоговым разрывом. Однако ситуация с выявленным налоговым разрывом Ответчиком так и не была урегулирована.

Согласно п.2.5 дополнительного соглашения № 1 от 18.03.2020 заказчик вправе не применять вычет по НДС по операциям из договора в случае неустранения признаков налогового разрыва по операциям с Исполнителем с отнесением на последнего имущественных потерь. Исполнитель признает наличие налогового разрыва и не будет требовать от заказчика доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа заказчика от применения вычета.

В связи с отсутствием в федеральном бюджете источника для вычета налога на добавленную стоимость по сделке с Ответчиком, ООО «МПК «Атяшевский» представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года.

Истец исключил из суммы к вычету НДС по счет-фактуре № 14 от 30.04.2020 года сумму 36740руб. 83коп. Сумма налога была перечислена в бюджет платежным поручением № 39757 от 15.11.2021 года. Пени за неуплату НДС за 2 квартал 2020 года составили 6 273,00руб. и также были уплачены в бюджет платежным поручением № 42262 от 14.12.2021 года.

В соответствии с п. 2.5. дополнительного соглашения № 1 от 18.03.2020 года если исполнитель не обеспечил устранение признаков налогового разрыва, он обязуется возместить имущественные потери заказчика, в том числе вызванные добровольным отказом Заказчика от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с исполнителем. Сумма имущественных потерь подлежит возмещению в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения соответствующего требования (пункт 3 дополнительного соглашения).

Стороны заранее определили размер имущественных потерь, подлежащих возмещению в сумме НДС, который был уплачен исполнителю в составе цены услуг, от вычета которого заказчик отказался (п. 2.6.).

Претензия истца о возмещении имущественных потерь (исх. № 12 от 10.01.2022 г.) в размере суммы НДС и начисленных пени оставлена Ответчиком без удовлетворения.

Исследовав представленные материалы, суд считает требования истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что в отличие от возмещения убытков по правилам статей J_5 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15).

НДС является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога и, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику. Соответствующая правовая позиция изложена Конституционным судом Российской Федерации в Постановлениях от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П; Определениях от 08.04.2004 № 169-0, от 04.11.2004 № 324-0, от 15.02.2005 № 93-0.

Следовательно, приобретатель услуг на условиях общего режима налогообложения с целью их использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара. Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

Факт наступления обстоятельств в виде невозможности применения истцом вычета по суммам НДС из-за несформированного в бюджета источника для принятия к вычету суммы налога за 2 квартал 2020 года подтвержден по запросу суда письмом Управления ФНС России по Республике Мордовия от 14.11.2022.

Имущественные потери в связи с невозможностью принятия к вычету суммы НДС по счет-фактуре № 14 от 30.04.2020 в виде уплаченных в бюджет суммы налога в размере 36740руб. 83коп., и пени в размере 6 273,00руб. подтверждены истцом первичными платежными документами, а также налоговой декларацией по НДС ООО «МПК «Атяшевский» за 2 квартал 2020г.

При таких обстоятельствах, требование истца к ответчику о возмещении имущественных потерь в размере уплаченного налога и санкций в сумме 43013 руб. 73 коп. суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению

Доводы ответчика об отсутствии решения налогового органа о привлечении истца к ответственности, а также актом правоохранительных органов судом отклоняются. Как следует из пункта 2.7 дополнительного соглашения к договору от 18.03.2020 достаточным доказательством наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность исполнителя возместить заказчику имущественные потери ( в т.ч. суммы уплаченного налога и штрафные санкции) будет являться Информационное письмо территориального налогового органа о наличии налогового разрыва по взаимоотношениям с Исполнителем.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ на ответчика относятся расходы истца по оплате госпошлины в сумме 2000руб..

руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Градус" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мясоперерабатывающий комплекс "Атяшевский" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 43013 руб. 73 коп., судебные расходы по оплате госпошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья В.В. Качурин