Решение от 5 марта 2019 г. по делу № А72-17257/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-17257/2018

05.03.2019


Резолютивная часть решения объявлена 26.02.2019.

Полный текст решения изготовлен 05.03.2019.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Д.А. Леонтьева,

при ведении протокола судебного заседания до перерыва и после перерыва секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ВСК" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 433502, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц

по объединенному делу по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ВСК» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Димитровград Ульяновской области

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Димитровград, Ульяновская область

о признании недействительными решений,

с участием представителей:

от заявителя – не явились (уведомлены) (до перерыва), ФИО2, доверенность от 01.08.2018, паспорт (после перерыва).

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2019, паспорт (до и после перерыва).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ВСК" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области № 15-09/1303 от 5 июля 2018 года в части восстановления суммы НДС по субсидиям на возмещение затрат в размере 1 830 509 руб., № 15-11/204 от 5 июля 2018 года об отказе в возмещении суммы НДС.

Определением от 22.10.2018 заявление принято судом к производству.

Определением от 13.12.2018 суд объединил находящиеся в производстве Арбитражного суда Ульяновской области дело №А72-17257/2018 с делом №А72-17258/2018 в одно производство для их совместного рассмотрения, присвоив объединенному делу номер А72-17257/2018.

В судебном заседании 19.02.2019 объявлен перерыв до 26.02.2019 до 16 часов 00 минут.

В судебном заседании 26.02.2019 представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных письменных пояснений.

Представитель заявителя не возражал против удовлетворения ходатайства, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Суд удовлетворил ходатайство.

Суд, изучив представленные доказательства, заслушав мнения сторон, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как усматривается из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "ВСК" (далее - ООО "ВСК", налогоплательщик, заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №15-09/1292 от 04.06.2018 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязания восстановить, как ранее принятую к вычету, сумму НДС в размере 3 855 509руб. и №15-11/203 от 04.06.2018 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 3 855 509руб., а так же решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области №15-09/1303 от 05.07.2018 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязания восстановить, как ранее принятую к вычету, сумму НДС в размере 1 830 509руб. и №15-11/204 от 05.07.2018 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 1 830 509руб.

Решения №15-09/1292 и №15-11/203 от 04.06.2018 вынесены по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года.

Решения №15-09/1303 и №15-11/204 от 05.07.2018 вынесены по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года.

Основанием для вынесения данных решений послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик обязан восстановить к уплате суммы НДС, ранее заявленные им к вычету по тем затратам, по которым налогоплательщик получил субсидии из бюджета Ульяновской области.

Заявитель с вынесенными решениями не согласен по следующим основаниям: 1) пп.6 п.3 ст.170 НК РФ в редакции, предусматривающей обязанность заявителя восстанавливать НДС с субсидий, полученных из областного бюджета, то есть ухудшающей положение налогоплательщика, вступил в силу с 01.07.2017, то есть после получения услуг и оплаты их заявителем, в связи с чем применен быть не может; 2) из полученных субсидий не усматривается, что они получены с учетом НДС, в связи с чем нет и обязанности по его восстановлению; 3) действующая в период несения расходов редакция пп.6 п.3 ст.170 НК РФ не предусматривала обязанность восстанавливать НДС в случае, если предоставленные из бюджета субсидии возмещали затраты налогоплательщика не полностью, а частично.

Суд отклоняет доводы заявителя в связи со следующим.

В ходе камеральных налоговых проверок налоговых деклараций заявителя по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года было установлено, что в 3 квартале 2017 года на расчетный счет налогоплательщика от УФК по Ульяновской области перечислены денежные средства с назначением платежа «Субсидии на поддержку промышленной переработки продукции растениеводства» в размере 41 719 248руб, в том числе за транспортно-экспедиционные услуги – 25 275 000руб, в 4 квартале 2017 года на расчетный счет заявителя поступили аналогичные субсидии за транспортно-экспедиционные услуги в сумме 12 000 000 руб.

НДС с полученных сумм 25 275 000руб. и 12 000 000руб. заявителем не восстановлен.

Инспекция посчитала данные действия ООО «ВСК» незаконными и отказала в возмещении НДС в суммах 3 855 509руб. (25 275 000руб. х 18 / 118) и 1 830 509руб. (12 000 000руб. х 18 / 118), а так же обязала их восстановить.

Согласно Постановлению Правительства Ульяновской области от 01.06.2015 № 244-П «Об утверждении порядка представления субсидий из областного бюджета Ульяновской области на поддержку промышленной переработки продукции растениеводства» (далее - Постановление) субсидия предоставляется по ставке, утверждаемой правовым актом Министерства в размере, не превышающем 75 процентов затрат хозяйствующего субъекта, связанных с приобретением сырья, включая затраты, связанные с доставкой и хранением приобретенного сырья для его последующей промышленной переработки и (или) строительство и (или) реконструкцией объектов для промышленной переработки сырья на территории Ульяновской области.

Обязанность по представлению в Министерство сельского хозяйства документов, для получения субсидий возлагается налогоплательщика.

В ходе камеральных налоговых проверок ООО «ВСК» представило Справки-расчеты на получение субсидий, которые были им составлены и направлены в Министерство сельского хозяйства Ульяновской области для получения субсидий.

Из представленных документов следует, что налогоплательщик запросил и получил субсидии по транспортно-экспедиционным услугам на сумму 44 400 000руб., что составляет 75% от общей стоимости предоставленных ему транспортно-экспедиционных услуг (59 200 000 руб.).

В ходе камеральных проверок установлено, что транспортно-экспедиционные услуги в сумме 59 200 000руб., по которым заявителем запрошены и получены субсидии, оказаны налогоплательщику организацией ООО «ПОДОЛЬСКАВТОТРАНС» в 3 - 4 кварталах 2016 года.

За оказанные услуги ООО «ПОДОЛЬСКАВТОТРАНС» в 3-4 кварталах 2016 года выставило налогоплательщику 14 счетов-фактур на общую сумму 59 200 000 руб.. в том числе НДС - 9 030 509 руб. (НДС предъявлен налогоплательщиком к вычету в 3 квартале 2016 года в сумме 7 550 847 руб. и в 4 квартале 2016 в сумме 1 479 662 руб.).

Оплата в адрес ООО «ПОДОЛЬСКАВТОТРАНС» произведена в полном объеме в 2016 году (включая налог на добавленную стоимость).

НДС с оплаченных услуг, так же предъявлен заявителем к вычету в 3 и 4 кварталах 2016 года.

Министерство сельского хозяйства Ульяновской области подтвердило факт перечисления субсидий из областного бюджета в сумме 44 400 000руб. по вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам.

Данные обстоятельства заявителем не оспариваются.

По мнению суда поскольку полученные на возмещение транспортно-экспедиционных услуг субсидии в размере 44 400 000 руб. составляют ровно 75% от общей стоимости рассматриваемых транспортно-экспедиционных услуг с НДС (59 200 000 руб.), то они (субсидии) так же включают в себя НДС.

Кроме того, перечисление субсидий не является реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав применительно к ст.146 НК РФ, в связи с чем выделение НДС в платежных документах на перечисление субсидий действующим законодательством не установлено.

В связи с этим суд отклоняет довод заявителя о том, что субсидии получены им без учета сумм НДС.

Суд так же учитывает, что Постановление Правительства Ульяновской области от 01.06.2015 №244-П не содержит положений об исключении НДС из состава возмещаемых затрат, а так же то, что понятие «затраты» может включать в себя различные издержки предприятия, в том числе и уплаченные суммы НДС.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что редакция пп.6 п.3 ст.170 НК РФ, действовавшая до 01.07.2017, не содержала обязанности восстанавливать НДС по субсидиям, полученным не из федерального бюджета, а так же по субсидиям, частично компенсирующим затраты заявителя.

В соответствии с пп.6 п.3 ст.170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016№401-ФЗ. действующей с 01.07.2017 года) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях получения в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог) связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Действительно, до внесения указанных изменений положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ содержали указание на обязанность восстановления НДС в случае получения субсидий из федерального бюджета.

Обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету в случае получения из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога (пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ) была введена Федеральным законом 19.07.2011 №245-ФЗ.

Федеральным законом от 30.11.2016 №401-ФЗ было уточнено (конкретизировано), что установленный и действующий порядок восстановления НДС применяется при получении налогоплательщиком субсидий из любого бюджета бюджетной системы Российской Федерации (а не только из федерального).

По мнению суда ст. 170 НК РФ регулирует порядок восстановления сумм НДС, а не порядок принятия их к вычету, в связи с чем, довод заявителя о необходимости применения норм, действовавших в период принятия НДС к вычету, судом отклоняется.

Из материалов дела следует, что Инспекцией положения пп.6 п.3 ст. 170 НК РФ в редакции от 30.11.2016 правомерно применены к периодам, когда получены субсидии.

Поскольку с 01.07.2017 налоговым законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению сумм НДС в периоде поступления субсидий независимо от вида бюджета, то у ООО «ВСК» возникла обязанность по восстановлению спорных сумм НДС, полученных в 3 и 4 кварталах 2017 года независимо от периода принятия к вычету сумм НДС.

Данная позиция подтверждается судебной практикой, в том числе Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.11.2013 по делу № А65-1663/2013.

В связи с вышеизложенным, заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что при обращении в суд заявитель оплатил госпошлину в размере 12 000руб.

Как пояснил представитель заявителя, госпошлина была рассчитана исходя из 3 000 руб. за оспаривание каждого решения Инспекции.

В то же время, согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п.49 Постановления №57 от 30.07.2013 решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности в связи с чем они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

В связи с этим суд считает необходимым возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ВСК" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Арбитражный суд Ульяновской области, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Ходатайство ответчика о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ВСК» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Справку выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Д.А. Леонтьев