Решение от 8 августа 2017 г. по делу № А41-15436/2017

Арбитражный суд Московской области

107053, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д.18

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-15436/17
08 августа 2017 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 01 августа 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2017 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.Р. Прохоровой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ЛИВЕНСКИЙ КХП ЗАО "АПК "ОРЛОВСКАЯ НИВА" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области

о признании недействительным решения №11285 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.16, решения № 92 12.08.16 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и решения № 70 от 12.08.16 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО2 по дов., ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО "Ливенский комбинат хлебопродуктов ЗАО "Агропромышленный комплекс "Орловская Нива" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области о признании недействительным решения №11285 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.16, решения № 92 12.08.16 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость и решения № 70 от 12.08.16 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

Заинтересованное лицо требования не признало.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 19 по Московской области в отношении ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» (далее -налогоплательщик) проводилась камеральная налоговая проверка по уточненной налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки №21796 от 20 февраля 2016 года.

Не согласившись с обстоятельствами, изложенными в акте камеральной налоговой проверки №21796 от 20 февраля 2016 года налогоплательщиком были поданы письменные возражения №336 от 30.03.2016 года на акт.

По результатам рассмотрения акта и возражений налогоплательщика налоговым органом быта проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. Налогоплательщиком поданы дополнения к ранее представленным возражениям от 13 июля 2016 г. №667.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от «12» августа 2016 г. №11285 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также вынесено решение от «12» августа 2016 г. №92 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению Общество с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов Открытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива», решение №70 от «12» августа 2016 г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с решением №11285 от 12 августа 2016 года частично возражения заявителя признаны обоснованными, отказано в привлечении к налоговой ответственности, возмещен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года в размере 1 005 363 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года в сумме 12 269 115 руб. На основании указанного решения приняты решения №70 и №92 от 12 августа 2016 г. о частичном возмещении НДС и об отказе в возмещении НДС.

Не согласившись с решениями налогового органа №70, №92, №11285 от 12.08.2016 г. заявителем была подана апелляционная жалоба №818 от 09.09.2016 г. (вх. от 21.09.2016 г. №133654) в Управление ФНС России по Московской области.

21.11.2016 года решением Управления ФНС России по Московской области №07-12/85324 апелляционная жалоба ООО «Ливенский комбинат хлебопродуктов ЗАО «АПК «Орловская Нива» оставлена без удовлетворения.

Доводы налогового органа основаны на неправомерности налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2015 года по поставщикам ООО «Юность-Трейд», ООО «Астра», ООО «Зерновой альянс», ООО «Агротрейд» и ООО «Велес».

С решениями инспекции заявитель не согласен, считает их противоречившими действующему законодательству и нарушающему право на получение налогового вычета по приобретенной пшенице.

Арбитражный суд полагает, что налоговым органом неправомерно отказано в получении налоговых вычетов в связи со следующим.

В подтверждение обоснованности налоговых вычетов, налогоплательщиком представлены договоры на приобретения зерна, счета-фактуры, товарные накладные, документы по запросам налогового органа.

Все приобретаемое зерно перерабатывается, реализуется готовая продукция мука, комбикорма. В 3 квартале все зерно в полном объеме закупалось на кредитные средства по целевом)" кредиту предоставленному ПАО «Сбербанк», проводилась проверка целевого использования кредитных средств. В соответствии с производственным процессом приемка зерна осуществляется путем взвешивания и отбора лабораторных проб, в связи с этим подтверждением поступления зерна будут соответствующие реестры, которые подписываются материально ответственными лицами. Указанные документы предоставлялись по описи в налоговый орган, согласно реестра.

Доводы налогового органа об отсутствии путевых листов не обоснованы, налоговому органу сообщалось в ходе мероприятий налогового контроля о том, что как правило экземпляры путевых листов не остаются в распоряжении налогоплательщика, так как доставка осуществляется не транспортом налогоплательщика. В подтверждение произведенной доставки у налогоплательщика находится товарная накладная. Таким образом, предоставление путевых листов налогоплательщиком затруднительно. Путевые листы могут быть запрошены налоговым органом у контрагентов, так как доставка осуществлялась силами и за счет контрагентов.

По контрагенту «Юность-Трейд» отказано в возмещении НДС в сумме 3 675 066 руб. В подтверждение обоснованности налоговых вычетов предоставлено:

1) Договор №154 поставки зерна от 19.09.2015 г. на поставку пшеницы 3 класса и 4 класса. Общая сумма по договору составляет 80 000 000 рублей.

2) Счет-фактура №00000078 от 30.09.2015 г. на сумму 40 425 725 руб. в т.ч. НДС 10% -3 675 066 руб.

3) Товарная накладная №78 от 30.09.2015 г.

Таким образом, предоставлены все необходимые документы для заявления права на применение налоговых вычетов.

Зерно приобреталось по переписи в местах хранения на элеваторах ЗАО «АПК Юность» без фактического перемещения. Все обстоятельства в ходе налоговых мероприятий подтвердились.

Все движения товара оформлены надлежащим образом.

Налоговый орган заявляет о том, что контрагента является фирмой однодневкой, однако в результате анализа банковской выписки установлено, что обороты по расчетному счету контрагента составили по дебету 293 110 217,72 руб., кредиту 352 458 644,80 руб., что свидетельствует о фактическом ведении контрагентом хозяйственной деятельности.

Доводы о должной осмотрительности при выборе контрагента также не обоснованы, так как с указанным контрагентом осуществляется хозяйственная деятельность в течении длительного времени, ранее отказов в возмещении и применении вычетов НДС по указанному контрагенту не возникало.

Кроме того, в первом квартале также осуществлялась хозяйственная деятельность с названным контрагентом и налоговым органом также было отказано в возмещении НДС, однако решением по делу №А41-38559/16, вступившем в законную силу, решение налогового органа по контрагенту ООО «Юность-Трейд» признано не законным.

Согласно товарной накладной №78 от 30.09.2015 г., представленной ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» организация-грузополучатель- ЗАО «АПК Юность» с адресом места нахождения: <...>

Указанные документы соответствуют фактически совершенной хозяйственной операции. Зерно приобреталось по переписи.

Перевозка в места хранения по адресу: Ливны, Элеваторная, д. 1 не проводилась. В связи с этим товарно-транспортные накладные СП-31 не оформлялись.

В поселке Долгом по адресу ФИО5, д. 14а расположен объект Мельница сортового помола №2. Зерно поступало в переработку непосредственно с мест хранения.

В связи с этим перевозка на адрес Ливны, Элеваторная д.1 не проводилась. Мельница сортового помола находится в пользовании ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» на праве аренды.

ООО -Юность-Трейд» сдало отчетность за 3 квартал по НДС, является плательщиком НДС. задолженность по налогам отсутствует. Все документы необходимые для принятия к вычету НДС присутствуют.

Все приобретенное по сделкам зерно было фактически получено. Кроме того, являются ошибочными доводы, изложенные в акте камеральной проверки о том, что фактически товар является «несуществующим».

Приобретенное зерно было переработано в муку, которая была реализована ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в адрес третьих лиц, с реализации продукции переработки зерна организацией начислен НДС. Приобретаемое зерно, является сырьем для переработки в связи с этим, при наличии «несуществующего» зерна невозможна была бы деятельность по переработке и производству муки.

При этом налоговый орган не оспаривает фактически данные о реализации готовой продукции, произведенной из якобы «несуществующего товара».

В качестве доводов, о необоснованной налоговой выгоде в акте приводится анализ сделокконтрагента, а именно его отношения с субпоставщиками.

Так, в обычных условиях, при отсутствии между участниками хозяйственных операций признаков взаимозависимости и аффилированности, ответственность налогоплательщика, как правило, возможна только в связи с действиями своего прямого поставщика. Налогоплательщик не может нести ответственности за поставщиков второго, третьего и последующих звений, если только не будет доказано, что вся цепочка поставок организована взаимозависимыми (аффилированными) лицам с целью необоснованной налоговой выгоды и налогоплательщик фактически приобретал товар у производителя, цепочки поставок создана только документооборотом без реальной хозяйственной деятельности.

х/ ■

Счета фактуры не оспариваются и претензий к их оформлению не предъявлено.

В соответствии с ч.1, ч.2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ч.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6, - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу статей 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий:

- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость;

- оприходование (принятие на учет) товаров (работ, услуг);

-наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Указанные условия в полной мере соблюдены ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Указанные счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, что не оспаривает налоговый орган.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговый выгоды» дает следующие разъяснения:

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Предоставление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны, или противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Не одно из перечисленных оснований нельзя применить к ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», что говорит о реальности сделки, достоверности первичных документов, а также недоказанности налоговым органом оснований для отказа в получении налоговой выгоды.

Таким образом, ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» правомерно заявлен вычет НДС в сумме 3 675 066 руб. по организации ООО «Юность-Трейд».

По контрагенту ООО «Астра» налоговым органом не законно отказано в применении вычетов в размере 4 165 945 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС в сумме 4 165 945 руб. налогоплательщиком представлены:

1) Договор поставки зерна №120 от 03.08.2015 года на покупку пшеницы 3 класса, общая сумма по договору 2 944 000 руб.

2) Договор поставки зерна №123 от 05.08.2015 года на покупку пшеницы 3 и 4 класса, общая сумма по договору 9 000 000 руб.

3) Дополнительное соглашение №1 от 08.08.2015 года к договору №123 от 05.08.2015 года на сумму 2 375 000 руб.

4) Договор поставки зерна №131 от 12.08.2015 года на покупку пшеницы 3 и 4 класса, общая сумма по договору 9 000 000 руб.

5) Договор поставки зерна №143 от 31.08.2015 года на покупку пшеницы 3 класса, общая сумма по договору 5 700 000 руб.

6) Дополнительное соглашение №1 от 04.09.2015 года к договору 143 от 31.08.2015 года на сумму 4 750 000 руб.

7) Договор поставки зерна №140 от 25.08.2015 года на покупку пшеницы 3 класса, общая сумма по договору 5 700 000 руб.

8) Дополнительное соглашение №1 от 29.08.2015 года к договору №140 от 25.08.2015 года на сумму 1 425 000 руб.

9) Договор поставки зерна №149 от 10.09.2015 года на покупку пшеницы 3 класса, общая сумма по договору 4 950 000 руб.

10) Дополнительное соглашение №1 от 10.09.2015 года к договору №149 от 10.09.2015 года на сумму 900 000 руб.

11)Счета-фактуры к указанным договорам и дополнительным соглашениям за период савгуста по сентябрь 2015 года на общую сумму 45 825 393 руб., в т.ч. НДС 10ж-4 165 945 руб.

12)Товарно-транспортные накладные на весь поставленный объем.

Все поставленное зерно учтено в бухгалтерском учете заявителя, направлено в переработку, произведена готовая продукция и реализована с исчислением НДС с сумм реализации. Все указанные операции отражены в книгах покупок и книгах продаж.

Налогоплательщиком соблюдены все требования для применения налоговых вычетов, предусмотренные ст. 169, ст. 172 НК РФ.

Контрагент является действующим юридическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке в ЕГРЮЛ, ранее с указанным юридическим лицом велась хозяйственная деятельность, претензии налогового органа по указанному контрагенту не предъявлялись.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АСТРА" осуществляет деятельность с 2004 года о чем имеется соответствующая запись в ЕГРЮЛ, сведения об основном виде деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для с/х животных. Указанные обстоятельства также подтверждены в решении налогового органа.

Зарегистрировано юридическое лицо по адресу <...>.

По мнению налогового органа данный адрес является местом массовой регистрации.

Вместе с тем, по данному адресу расположено 4-х этажное административное здание используемое как офисное, тем самым объясняется большое количество зарегистрированных юридических лиц по указанному адресу.

Из анализа хозяйственной деятельности, представленной в акте налогового органа и в решении, следует, что контрагент осуществляет фактическую деятельность в соответствии с основным видом экономической деятельности.

Результаты встречных проверок подтверждают взаимоотношения с контрагентом. Руководитель контрагента подтверждает, в ходе допросов, факт совершения хозяйственных операций с налогоплательщиком.

Оплата поставленной продукции проведена в полном объеме, что отражено в решении налогового органа.

ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» соблюдены требования ст. 169, ст. 172 НК РФ, предусматривающие необходимость соблюдения следующих условий для применения вычета по НДС: наличие счетов-фактур и принятие на учет товаров. Счета-фактуры отражены в установленном порядке в книге покупок.

Налоговый орган также заявляет об отсутствии должной осмотрительности при выборе указанного контрагента. Должная осмотрительность при выборе контрагента, подтверждается наличием копий регистрационных документов контрагента, получением выписки из ЕГРЮЛ, ранее проводимыми сделками с данным контрагентом и отсутствие претензий со стороны налоговых органов в связи с этим.

Контрагенты ООО «Астра» также являются добросовестными. Из акта и решения налогового органа следует, что все контрагента осуществляют хозяйственную деятельность, отражают операции в налоговом и бухгалтерском учете, являются плательщиками НДС.

ООО «Возрождение» все поступления от реализации сельхозпродукции, все расходы на осуществление основной деятельности. Плательщик НДС в размерах превышающих коэффициенты налоговой нагрузки.

Контрагенты ООО «Астра» установленные в ходе мероприятий налогового контроля:

ООО «Восточное» все поступления от реализации сельхозпродукции, все расходы на осуществление основной деятельности. Плательщик НДС.

ООО «Колосок» все поступления от реализации сельхозпродукции, все расходы на осуществление основной деятельности, в основном на закупку сельхозпродукции. Плательщик НДС.

ООО «Матрикс-Голд» все поступления от реализации сельхозпродукции, все расходы наосуществление основной деятельности, в основном на закупку сельхозпродукции. ПлательдщкНДС.

ООО «Флагман» все поступления на 90% от реализации сельхозпродукции, все расходы на закупку сельхозпродукции. Плательщик НДС.

Недобросовестным поставщиком ООО «Астра» может быть признано лишь ООО «Агро-Основа» (поставщик 2-го звена для ООО «Ливенский КХП «ЗАО «АПК «Орловская Нива» не исчисленная сумма НДС - 295 735 руб.

Налоговый кодекс РФ не ставит право на применение вычета в зависимость от действий (бездействия) контрагента. При этом при отсутствии признаков недобросовестности самого налогоплательщика непредставление отчетности контрагентом не лишает плательщика права на вычет (тем более не прямого контрагента).

Доводы налогового органа не могут являться основанием для отказа в возмещении НДС. Все доводы не соответствуют действующему законодательству и сложившейся правоприменительной практике.

По контрагенту ООО «Зерновой Альянс» налоговым органом не законно отказано в применении вычетов в размере 3 546 870 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 546 870 руб. представлены все необходимые документы, договоры, товарно-транспортные накладные. Представлены счета-фактуры с августа по сентябрь 2015 года на сумму 39 015 566 руб. в т.ч. НДС 10% - 3 546 870 руб.

ООО «Зерновой Альянс» является плательщиком НДС. Отчетность сдавалась.

Из акта и решения налогового органа следует, что контрагент ООО «Зерновой Альянс» осуществляет расходы на хозяйственную деятельность. Поступления от реализации сельхозпродукции. Все субпоставщики осуществляют хозяйственную деятельность, являются плательщиками НДС.

По вопросу должной осмотрительности у ООО «Зерновой Альянс» запрашивались учредительные документы, проверялась регистрация в ЕГРЮЛ, анализировались данные из открытых источников.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, как именно может быть доказано проявление должной осмотрительности.

ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» является добросовестным налогоплательщиком. Взаимосвязь или взаимозависимость ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с субпоставщиками не доказана, не выявлена. В связи с этим необоснованным является вывод об организации налогоплательщиком каких-либо серых схем. Хозяйственные операции носили реальный характер. Весь товар приобретался для переработки. С реализации исчислялся НДС, отказ в возмещении повлечет двойное налогообложение.

Претензий к оформлению счетов-фактур налоговый орган не предъявляет. Следовательно счета-фактуры, на основании которых заявлен налоговый вычет, отвечают требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Инспекция не представила доказательства недобросовестности общества; отсутствуют сведения о том, что налогоплательщик и его контрагенты по сделке действовали согласовано и их действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налогоплательщиком соблюдены все требования для применения налоговых вычетов, предусмотренные ст. 169, ст. 172 НК РФ. В связи с этим отказ налогового органа является не обоснованным.

По контрагенту ООО «АГРОТРЕЙД» налоговым органом не законно отказано в применении вычетов в размере 458265 рублей.

Налогоплательщиком представлены, договоры, товарно-транспортные накладные и счета-фактуры за август 2015 года на сумму 5 040 915 в т.ч. НДС 10% - 458 265 руб.

Организация не имеет признаков однодневки, в акте налоговой проверки указано, организацией ведется хозяйственная деятельность. Налоговая отчетность сдается.

Анализ банковских счетов свидетельствует о ведении реальной хозяйственной деятельности.

Налоговый орган указывает, что некоторые субпоставщики не предоставили налоговые декларации по НДС, однако из акта налогового органа не следует, находятся ли субпоставщики на общей системе налогообложения или применяют спецрежимы, например ЕСХН. Доля вычетов по НДС у ООО «Агротрейд» могла образоваться по различным причинам. Указанные обстоятельства налоговым органом не проанализированы.

ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» соблюдены требования ст. 169, ст. 172 НК РФ, предусматривающие необходимость соблюдения следующих условий для применения вычета по НДС: наличие счетов-фактур и принятие на учет товаров.

Счета-фактуры отражены в установленном порядке в книге покупок.

Все движения зерна оформлены надлежащими документами на весь объем имеются товарно-транспортные накладные.

По контрагенту ООО «ВЕЛЕС» налоговым органом не законно отказано в применении вычетов в размере 422969 руб.

В подтверждение вычетов представлены все необходимые документы. Представлены договоры, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры с августа по сентябрь 2015 года на сумму 4 652 654 руб., в т.ч. НДС 10% - 422 969 руб. Налоговая отчетность сдана, организация является плательщиком НДС.

Налоговый орган указывает, что некоторые субпоставщики не предоставили налоговые декларации по НДС.

Претензий к оформлению счетов-фактур налоговый орган не предъявляет. Следовательно счета-фактуры, на основании которых заявлен налоговый вычет, отвечают требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Инспекция не представила доказательства недобросовестности общества; отсутствуют сведения о том, что налогоплательщик и его контрагенты по сделке действовали согласовано и их действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.01.2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», следует отметить, что отсутствуют основания, которые бы могли свидетельствовать о получении ООО «Ливенский КХП «ЗАО «АПК «Орловская Нива» необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговым органом по указанному контрагенту - отказано не обосновано.

По всем перечисленным контрагентам налоговым органом вместо проверки реальности хозяйственных операций проводилась проверка огромного круга юридических лиц за исключением прямых контрагентов.

В соответствии с ч.1, ч.2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемы^ объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ч.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6,-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу статей 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий:

- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость;

- оприходование (принятие на учет) товаров (работ, услуг);

-наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.Указанные условия в полной мере соблюдены ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК

«Орловская Нива».

Указанные счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, что не оспаривает налоговый орган.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговый выгоды» дает следующие разъяснения:

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Предоставление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны, или противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Не одно из перечисленных оснований нельзя применить к ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», что говорит о реальности сделки, достоверности первичных документов, а также недоказанности налоговым органом оснований для отказа в получении налоговой выгоды.

Доводы налогового органа не могут являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Однако, пункт об отказе в привлечении к налоговой ответственности прав заявителя не нарушает и в этой части решение от 12.08.2016 №11285 признанию незаконным не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области от 12.08.2016 №11285 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2015 в сумме 12 269 115руб.

Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области от 12.08.2016 №70 признать незаконным в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2015 в сумме 12 269 115руб.

Решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области от 12.08.2016 № 92 признать незаконным в части отказа в возмещении НДС за 3 квартал 2015 в сумме 12 269 115руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

3.Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области в пользу ООО "ЛИВЕНСКИЙ КХП ЗАО "АПК "ОРЛОВСКАЯ НИВА" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

4. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова