Постановление от 3 декабря 2025 г. ФАС УО (ФАС Уральского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-5163/25

Екатеринбург

04 декабря 2025 г.


Дело № А50-3345/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 декабря 2025 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л. рассмотрел в судебном заседании путем использования систем веб-конференции и видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Клиника комплексной медицины «Клиницист» (далее – ООО «Клиника комплексной медицины «Клиницист», общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 19.05.2025 по делу № А50-3345/2025 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2025 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми (далее – инспекция, налоговый орган) – ФИО1 (доверенность от 23.12.2024), ФИО2 (доверенность от 23.12.2024);

общества - ФИО3 (доверенность от 20.02.2025).

ООО «Клиника комплексной медицины «Клиницист» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 05.08.2024 № 2621 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.05.2025 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратились в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит решение и постановление судов отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, судами неправильно применено налоговое законодательство в сфере установления налоговой ставки в размере 8 процентов вместо положенного 1 процента согласно Закону Пермского края от 01.04.2015 № 466-Пермского края «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон № 466-ПК).

Общество полагает, что доводы налогового органа о превышении доходов в рамках применимых лимитов не подтверждены должным образом.

Также заявитель указывает на наличие неустранимых сомнений и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, которые должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Подробно доводы изложены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, а доводы заявителя жалобы несостоятельными.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций не нашел оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом в представленной в налоговый орган 28.02.2024 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2023 год отражены суммы полученных доходов за 1 квартал - 35 384 387,00 руб., за полугодие - 95 759 225,00 руб., за 9 месяцев - 151 069 707,00 руб., за налоговый период 2023 года - 214 705 132,00 руб.

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации составлен акт от 11.06.2024 № 3411 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2024 № 2621, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 25 921,75 руб., доначислен УСН в размере 4 345 438 руб.

Основанием для данного доначисления послужили выводы о неправомерном применении налогоплательщиком в 4 квартале 2023 года пониженной ставки налога по УСН в размере 1 процента.

Заявитель обжаловал указанное решение инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 29.11.2024 № 18-18/313 решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что решение налогового органа является законным и обоснованным.

Оставляя решение суда первой инстанции без изменения, апелляционный суд руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка по УСН устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 названной статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговые ставки для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на территории Пермского края установлены Законом № 466-ПК.

Согласно пункту 1.1 статьи 1 Закона № 466-ПК налоговая ставка в размере 1 процент установлена, в частности, для организаций, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» и осуществляющих в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее – ОКВЭД) «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг».

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.20 НК РФ, действующей в проверяемый период, налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 названного Кодекса, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников. Указанная норма общая и распространяется на все организации независимо от применяемой ими до превышения доходов ставки налога при УСН.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, действующей в проверяемый период, приведенные в пункте 1.1 статьи 346.20 НК РФ величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 346.12 и абзацем 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, в редакциях, действующих в проверяемый период, индексация доходов, ограничивающих право применения организацией упрощенной системы налогообложения, проводится не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

На основании указанной нормы закона, приказами Министерства экономического развития Российской Федерации (Минэкономразвития России) ежегодно в октябре месяце устанавливаются значения коэффициента-дефлятора в целях применения положений главы 26.2 НК РФ на следующий календарный год.

В силу пункта 1 статьи 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено этим пунктом.

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

Суды, установив, что общество с 24.06.2009 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения – доходы, принимая во внимание основной вид деятельности налогоплательщика: ОКВЭД - 86.10 «Деятельность больничных организаций», пришли к обоснованному выводу о том, что общество относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на применение налоговой ставки 1 процент в соответствии с законодательством Пермского края.

Вместе с тем, поскольку налогоплательщиком за 2023 год получен доход 214 705 132 руб., что с учетом коэффициента-дефлятора, предусмотренного на 2023 год, превышает предельно допустимые значения для применения пониженной ставки - 188,55 млн. рублей (150 млн. руб. x 1,257), но не превышает 251,40 млн. рублей (200 млн. руб. x 1,257), инспекция пришла к правомерному выводу, обоснованно поддержанному судами, что общество не утрачивает право на применение УСН, но налог подлежит уплате за 4 квартал 2023 года по ставке 8 процентов.

Судами верно отмечено, что пункт 1 статьи 346.20 НК РФ, регламентирующей ставки налога, уплачиваемого при применении УСН, содержит отсылку на специальную норму, предусматривающую иные размеры ставок, в том числе ставку налога в размере 8 процентов, при определенном размере налоговой базы (подпункт 1.1 указанной статьи).

Наличие неустранимых сомнений и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, на которые ссылается заявитель, суд округа не усматривает.

С учетом вышеизложенного суды пришли к правомерному выводу о том, что основания для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным отсутствуют.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 19.05.2025 по делу № А50-3345/2025 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2025 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Клиника комплексной медицины «Клиницист» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Д.В. Жаворонков


Судьи О.Л. Гавриленко


Н.Н. Суханова