Решение от 19 июля 2023 г. по делу № А40-46526/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-46526/2023-32-474
г.Москва
19 июля 2023г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2023г.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2023г. Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Куклиной Л.А., единолично,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО «Полярная Звезда» (ИНН <***>)

к ОАО «РЖД» (ИНН <***>) о взыскании 7 606 196 руб. 00 коп. при участии:

от истца ФИО2 представитель по доверенности от 24.05.2023г. от ответчика ФИО3 представитель по доверенности от 14.04.2023г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Полярная Звезда» (далее – Истец) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением о взыскании с ОАО «РЖД» 5 094 950 руб. 40 коп. неосновательного обогащения на основании ст.1102 ГК РФ.

В порядке ст. 49 АПК РФ судом принято заявление истца об увеличении размера исковых требований до суммы 7 606 196 руб. 00 коп. с учетом корректировки по 6-ти счетам-фактурам в период с сентября по ноябрь 2022 года на сумму 2 511 246, 60 руб.

Истец в судебном заседании исковые требования поддержал по доводам, изложенным в исковом заявлении, в рамках заявления об увеличении размера исковых требований.

Ответчик в судебном заседании просил в иске отказать по мотивам, изложенным в отзыве, просил применить срок исковой давности по части требований.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования по делу подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

22.09.2021 года между истцом (Клиент) и ОАО «РЖД» заключено соглашение об организации расчетов, связанное с организацией расчетов и оплатой Клиентом провозных платежей, сборов, штрафов, иных причитающихся платежей с использованием Единого лицевого счета (далее - ЕЛС) Клиента при перевозках грузов и/или порожних вагонов (ЕЛС № 1006175847).

Истец ссылается на то, что 10 октября 2022 года в адрес Истца поступило требование о предоставлении перевозочных документов со штампами таможенного


органа от Дальневосточного территориального ЦФТО исх-16262/ДТЦФТО от 10.10.2022г. по выявленному факту неправомерного применения нулевой налоговой ставки по накладным № ЭТ112215, ЭТ111675, ЭТ111916, ЭТ109175, ЭТ108907.

Истец указывает, что в электронных письмах от 14.10.2022 года все запрашиваемые документы, подтверждающие ставку НДС 0% по контейнерам, направлены в адрес Ответчика. Однако письмом от 01.12.2022 года и 06.12.2022 года, ОАО «РЖД» не приняло данные документы в качестве подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%. ОАО «РЖД» была произведена корректировка начислений по накладным в период с апреля 2022 по ноябрь 2022 года в части применения налоговой ставки 20 % и с ЕЛС плательщика списаны денежные средства в 7 606 196 руб. 00 коп., о чем свидетельствует карточка контроля расчетов.

С указанной корректировкой истец не согласился и 07.02.2023 года, а также 20.06.2023г. направил в адрес ответчика претензии с требование восстановить на ЕЛС Истца сумму в размере 7 606 196 руб. 00 коп., которые оставлены ответчиком без удовлетворения.

Судом установлено, что в период с апреля 2022 по ноябрь 2022 года Истец организовывал экспортную перевозку скоропортящегося груза - мясной продукции по маршруту -р. Беларусь - Китай/ Вьетнам, о чем свидетельствовали перевозочные документы. Перевозки контейнеров осуществляются следующим образом: Порожний рефрижераторный контейнер (далее - КРК) предоставлялся под погрузку и перевозку груза в Республике Беларусь, с оформлением соответствующих товаросопроводительных документов, в том числе автомобильной транспортной накладной (CMR) на доставку грузов до станций Московского ж.д. узла. После прибытия в Москву контейнер перегружался с автомобильного транспорта (без замены пломб) на железнодорожный транспорт и следовал на Дальний Восток для дальнейшего экспорта морским транспортом в Китай и Вьетнам с участием следующего транспорта: р. Беларусь - г. Москва - ж.д. ст. Селятино (Автомобильный транспорт); ж.д. ст. Селятино - ж.д. ст. Угольная (железнодорожный транспорт); ст. Угольная - порт в г. Владивосток (автомобильный транспорт); г. Владивосток - Китай / Вьетнам (морской транспорт).

Таможенное оформление производилось грузоотправителем в республике Беларусь, о чем свидетельствовали декларации на товар (далее- ДТ). В связи с тем, что груз проходит таможенное оформление на автомобильном транспорте, отметка о выпуске товара указана в CMR. Таким образом, на момент начала перевозки железнодорожным транспортом у грузоотправителя были оформлены товаротранспортные документы (CMR) с отметками таможенного органа, при этом, проставление таможенных отметок на железнодорожных накладных таможенным органом не предусмотрено Таможенным кодексом Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 46 Правил приема грузов, порожних грузовых вагонов к перевозке железнодорожным транспортом, утвержденных приказом Минтранса России от 07.12.2016 № 374, при предъявлении для перевозки грузов, порожних вагонов, следующих в прямом и непрямом международном сообщении, грузоотправитель (отправитель) представляет перевозчику накладную и иные документы, подтверждающие помещение грузов, порожних вагонов под таможенную процедуру, допускающую их вывоз с таможенной территории Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 9 статьи 92 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Союза, оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на таможенной декларации, либо на ее


копии, либо на ином документе, допускающем вывоз товаров с таможенной территории Союза, и на транспортных (перевозочных) документах.

Согласно ст. 128 ТК ЕАЭС днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 1 статьи 204 настоящего Кодекса.

Таким образом, услуги, связанные с перевозкой груза на железнодорожном транспорте, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помешены под таможенный режим экспорта на момент совершения этих операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Решением Евразийского межправительственного совета от 17.07.2020 № 5 «О не проставлении отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах при совершении таможенных операций в электронном виде» определен перечень случаев, проставления отметок таможенных органов в транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах на бумажном носителе.

Аналогичные положения были указаны в ответе ФТС Дальневосточным таможенным управлением на обращение Истца (исх. № 12-01-16/х-1347 от 30.12.2022г.).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% Истцом были предоставлены в ОАО «РЖД» Реестр перевозочных документов; Таможенные декларации (ДТ); Автомобильные транспортные накладные с отметками таможенных органов республики Беларусь на доставку КРК от Производителя до Москвы; Железнодорожные накладные от Москвы до ст. Дальнего Востока; Погрузпоручения с отметкой таможенных органов порта отправления о вывозе товара с территории РФ; Морские накладные (коносаменты).

В ответ на предоставленные документы, от ответчика был получен ответ от 01.12.2022 г. № ИСХ-24199/ОКТ ТЦФТО о том, что в соответствии с разъяснениями от 17.08.2022 № ИСХ-8272/ЦБС, от 16.09.2022 № ИСХ-8943/ЦБС услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов при условии проставления на перевозочных документах отметок таможенных органов. Отметка таможенных органов о помещении товара под таможенную процедуру должна быть проставлена до предъявления груза к перевозке.

При этом истец поясняет, что ответчик не принял автомобильные накладные (CMR) с отметками таможенных органов, а также коносаменты, считая, что только ж.д. накладная с отметками таможенных органов должна быть предоставлена в качестве подтверждения. В связи с тем, что железнодорожная перевозка является составной частью интермодального мультимодального маршрута, то в указанном случае отметки на ж.д. накладной не проставляются. Более того, в налоговом законодательстве также отсутствуют нормы об обязанности экспедитора предоставлять ж.д. накладные с отметкой таможенных органов.

Кроме того, истец указывает, что праву налогоплательщика предъявить налог (20%) в составе налоговых вычетов корреспондирует обязанность поставщика уплатить ту же сумму налога в бюджет с тем, чтобы создать соответствующий источник для возмещения налога.

С учетом изложенного, истец просит взыскать излишне списанный налог на добавленную стоимость в размере 7 606 196 руб. 00 коп.

Статья 8 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.


В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Федеральным законом от 19.07.2011 г. N 245-ФЗ пункт 1 ст. 164 НК РФ дополнен подпунктом 9.1, предусматривающим применение нулевой ставки в отношении налогообложения выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров; работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства - члена Евразийского экономического союза, или с территории государства - члена Евразийского экономического союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Евразийского экономического союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с указанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров;

В соответствии с положениями пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при оказании услуг, которые, по мнению ответчика, должны облагаться по ставке 20%, является день их передачи, то есть, применительно к фактическим обстоятельствам дела, день оказания услуги в полном объеме.

Согласно п. 5.1. ст.164 НК РФ при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров железнодорожным транспортом, с указанием в нем номеров перевозочных документов, даты реализации работ (услуг), стоимости работ (услуг), наименований или кодов государств отправления, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов государств назначения, а также даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной железнодорожной станции (при перемещении товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров с территории Российской Федерации через выходные железнодорожные пограничные станции) или календарного штемпеля станции назначения (при перемещении товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров с территории Российской


Федерации через выходные припортовые железнодорожные станции) при выполнении работ (оказании услуг), указанных в абзаце третьем подпункта 9.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, либо календарного штемпеля станции отправления при выполнении работ (оказании услуг), указанных в абзаце втором подпункта 9.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.

При предоставлении предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса РФ пакета документов эти услуги облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с положениями пункта 1 статьи 164 НК РФ. Применение ставки 0% в отношении оказываемых ОАО "РЖД" услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, ст. 164 НК РФ не предусмотрено. Услуги по перевозке или транспортировке товаров, выполняемые ОАО "РЖД" как российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, облагаются НДС по ставке 0%, в том случае, если товары вывозятся им с территории РФ (на экспорт), либо перевозятся через территорию РФ транзитом.

Вопреки доводам ответчика вопросы правильности оформления ответчиком документов, которые могут быть представлены в подтверждение правомерности применения ставки 0 процентов, не являются предметом настоящего спора.

При этом не совпадает сумма уточненных требований в размере 2 511 246,60 руб. с суммой доначисленного НДС в представленных с уточнением исковых требований 6 счет-фактурах ( №№ 0000615/09006804 от 20.09.2022, 0000615/10004349 от 15.10.2023, 0000615/10006495 от 20.10.2022, 0000615/11006486 от 20.11.2022, 0000615/11010725 от 30.11.2022, 000615/11004483 от 15.11.2022) – 2 336 284,40 руб.

Кроме того, истцом заявлено о пропуске срока исковой давности на общую сумму 1 226 593 руб. 60 коп. по счетам-фактурам №№ 000615/04008812 от 25.04.2022 на сумму 37 056,80 руб., 000615/05002031 от 10.05.2022, 000615/05008031 от 25.05.2022 на сумму 296 454,40 руб., 000615/06002594 от 10.06.2022 на сумму 148 227,20 руб., 000615/06004502 от 15.06.2022 на сумму 333 511,20 руб., 000615/06006471 от 20.06.2022 на сумму 411 344,00 руб.

Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске (пункт 2 статьи 199 ГК РФ).

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В силу пункта 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

В п. 19 Обзора судебной практики по спорам, связанным с договорами перевозки груза и транспортной экспедиции" разъясняется, что к требованию о возврате необоснованно списанной с лицевого счета истца, открытого у перевозчика, платы за перевозку применяется сокращенный (годичный) срок исковой давности.

Согласно статье 797 ГК РФ и статье 125 Устава железнодорожного транспорта иски к перевозчикам, возникшие в связи с осуществлением перевозок грузов, предъявляются в течение года со дня наступления событий, послуживших основанием для предъявления претензий.

Устав железнодорожного транспорта регулирует отношения, возникающие между перевозчиками, пассажирами, грузоотправителями (отправителями),


грузополучателями (получателями), владельцами инфраструктур железнодорожного транспорта общего пользования, владельцами железнодорожных путей необщего пользования, другими физическими и юридическими лицами при пользовании услугами железнодорожного транспорта общего пользования и железнодорожного транспорта необщего пользования (статья 1).

Согласно определению, содержащемуся в статье 2 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", перевозочный процесс - это совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом.

По смыслу изложенных норм отношения контрагентов, связанные с организацией расчетов и оплатой провозных платежей и сборов, являются неотъемлемой частью процесса по организации перевозок, а плательщики, имеющие единые лицевые счета в Центре фирменного транспортного обслуживания, являются участниками отношений, предусмотренных статьей 1 Устава железнодорожного транспорта.

Обязательственные отношения сторон настоящего спора носят договорный характер и касаются вопросов организации расчетов и уплаты провозных платежей, следовательно, они регулируются положениями пункта 3 статьи 797 ГК РФ и статьи 125 Устава железнодорожного транспорта.

Как установлено судом, настоящий иск направлен в суд в электронном виде через систему «Мой Арбитр» 07.03.2023г., претензия от 20.06.2023г. по спорным счетам- фактурам №№ 000615/04008812 от 25.04.2022 на сумму 37 056,80 руб., 000615/05002031 от 10.05.2022, 000615/05008031 от 25.05.2022 на сумму 296 454,40 руб., 000615/06002594 от 10.06.2022 на сумму 148 227,20 руб., 000615/06004502 от 15.06.2022 на сумму 333 511,20 руб., 000615/06006471 от 20.06.2022 направлена в адрес ответчика 22.06.2023г. - по истечении годичного срока исковой давности. В связи с изложенным, срок исковой давности по спорным счетам-фактурам на сумму 1 226 593 руб. 60 коп. истек к моменту подачи настоящего иска.

При указанных обстоятельствах, с учетом пропуска срока исковой давности по части требований, исковые требования подлежат удовлетворению в размере 6 379 602 руб. 40 коп.

Расходы по госпошлине относятся на ответчика в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 8, 12, 1102 ГК РФ, ст.ст.65,71,102, 110, 167-171, 176, 180, 181 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ОАО «РЖД» (ИНН <***>) в пользу ООО «Полярная Звезда» (ИНН <***>) 6 379 602 (Шесть миллионов триста семьдесят девять тысяч шестьсот два) руб. 40 коп. неосновательного обогащения, а также 48 475 (Сорок восемь тысяч четыреста семьдесят пять) руб. расходов по госпошлине.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с ОАО «РЖД» (ИНН <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в размере 2 714 (Две тысячи семьсот четырнадцать) руб.

Возвратить ООО «Полярная Звезда» (ИНН <***>) из дохода федерального бюджета госпошлину в размере 48 475 (Сорок восемь тысяч четыреста семьдесят пять) руб., уплаченную по платежному поручению № 1785 от 02.03.2023г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Л.А. Куклина