Решение от 27 февраля 2019 г. по делу № А15-6169/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-6169/2018
27 февраля 2019 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 27 февраля 2019 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива имени Чапаева (ОГРН1030501263583, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в размере 300369,80 руб., при участии в судебном заседании:

от истца – председатель ФИО2 (паспорт),

от ответчика – ФИО3 (доверенность от 29.01.2019),

от третьего лица – не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив имени Чапаева (далее – истец, кооператив, СПК им.Чапаева) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС №9 по РД) о признании утратившей возможность взыскания задолженности в общем размере 300369,80 руб., в том числе: по пеням, начисленным на недоимку по НДС – 4651,70 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж – 3809,39 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений – 145556,29 руб., по штрафу по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений – 34438 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ – 82235,83 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ – 29678,59 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне истца привлечено Правительство Республики Дагестан в лице Республиканской межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – третье лицо).

Определением от 30.01.2019 судебное разбирательство по делу назначено на 20.02.2019.

В судебном заседании представитель СПК им.Чапаева поддержал исковое заявление, просил удовлетворить заявленные требования с учетом уточнений от 04.02.2019 и признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам и пеням в общей сумме 310 788, 34 руб., в том числе: по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 4651,70 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж в сумме 3809,39 руб., по налогу на прибыль в ФБ в сумме 1327 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 874,58 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ - 82235,83 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ – 29678,59 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 8216,96 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 145556,29 руб.,

по штрафу по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в размере 34438 руб. В исковом заявлении СПК им.Чапаева указал, что спорная задолженность числится за кооперативом в связи с невозможностью исполнения им условий соглашения о реструктуризации задолженности, заключенного в 2003 году, согласно которому задолженность была отсрочена до 2009 года и рассрочена до 2013 года с погашением начиная с 2009 года. Исполнить условия соглашения о реструктуризации задолженности кооператив не мог, в силу отсутствия финансовой возможности оплатить реструктурированную задолженность, а налоговым органом меры администрирования реструктурированной задолженности не принимались, в связи с чем истец считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания реструктурированной задолженности. В обоснование своей правовой позиции заявитель ссылается на пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание указанных сумм налогов, пеней и штрафов, установленных статьями 45 - 47 Налогового кодекса РФ. Заявитель, ссылаясь на правовую позицию, изложенную Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в п. 9 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ", указывает, что основанием для обращения в суд налогоплательщику может служить, в том числе, его желание исключить соответствующие записи из своего лицевого счета, с исключением такой информации из справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, выдаваемой налоговыми органами заинтересованному в этом налогоплательщику.

В судебном заседании представитель МРИ ФНС №9 по РД оставил разрешение спора на усмотрение суда.

Правительство Республики Дагестан в лице Республиканской межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, надлежаще извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв на исковое заявление не представило.

Рассмотрев в порядке статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление об уточнении исковых требований СПК им.Чапаева, руководствуясь статьей 49 АПК РФ, суд считает возможным его удовлетворить.

Дело рассмотрено в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя третьего лица, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, СПК им.Чапаева является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан.

В 2003 года между налоговой инспекцией, СПК им.Чапаева и Республиканской межведомственной комиссией по финансовому оздоровлению сельхозпроизводителей (далее – Комиссия) подписаны: соглашение о реструктуризации долгов (далее - соглашение), в соответствии с которым задолженность кооператива перед кредиторами по состоянию на 01.10.2003 составила в общей сумме 369900 руб. Реструктуризация заключается в отсрочке погашения долга и начисленных процентов в сумме 369900 руб. до 2009 г. и в рассрочке погашения этой суммы долга и процентов до 2013 г. с погашением, начиная с 2009 г.

Заявителю была выдана справка №75432 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 26.11.2018. Согласно указанной справке кооператив имеет, в числе прочих, задолженность по налогам и пеням в размере 300369,80 руб.

Кооператив, полагая, что в отношении указанной в данной справке задолженности налоговым органом утрачена возможность к взысканию в связи с истечением установленного действующим законодательством Российской Федерации срока взыскания, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании невозможной (безнадежной) ко взысканию налоговым органом задолженности по налогам и пеням.

В канцелярию суда 04.02.2019 от истца поступило заявление об уточнении заявленных требований, в котором кооператив просит суд признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, пеням и штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Дагестан за СПК им.Чапаева в общей сумме 310 788, 34 руб., в том числе: по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 4651,70 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж в сумме 3809,39 руб., по налогу на прибыль в ФБ в сумме 1327 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 874,58 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ - 82235,83 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ – 29678,59 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 8216,96 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 145556,29 руб., по штрафу по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в размере 34438 руб.

Согласно пунктам 1 и 5 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи: с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (пункт 1 и 4 части 3 статьи 45 Кодекса).

Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон N 83-ФЗ) предусмотрены принципы проведения реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, одним из которых является принцип добровольности и равнодоступности, который означает, что в программе имеет право участвовать любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий требованиям Федерального закона, и никто не может принудить должника к участию в программе против его воли.

По окончании срока действия соглашения о реструктуризации долгов (31.12.2013) инспекция восстановила неуплаченные суммы налогов, пеней и штрафов.

Согласно статье 2 Закона N 83-ФЗ под реструктуризацией долгов понимается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств путем замены указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.

Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов (статья 20 Закона N 83-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 11 Закона N 83-ФЗ территориальные комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей определяют условия, необходимые для проведения реструктуризации долгов, принимают решения о предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям права на реструктуризацию долгов, о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия.

Согласно статье 27 Закона N 83-ФЗ основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов; возбуждение в отношении должника процедуры банкротства; несоответствие должника понятию "сельскохозяйственный товаропроизводитель", определенному абзацем 3 статьи 2 Закона N 83-ФЗ.

При расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими (статья 29 Закона N 83-ФЗ).

Проанализировав вышеуказанные положения, суд установил, что Законом о финансовом оздоровлении урегулированы лишь правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей. Указанный закон не регулирует отношения, связанные с взысканием налогов, пеней и штрафов, после утраты сельскохозяйственным товаропроизводителем права на реструктуризацию налоговой задолженности, которая в таком случае осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 №13054/04, реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки уплаты налога, которая в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой изменение срока уплаты налога.

В этой связи порядок прекращения действия рассрочки, установленный статьей 68 Налогового кодекса Российской Федерации, применим и в случае прекращения действия соглашения о реструктуризации долгов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 68 Налогового кодекса Российской Федерации действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных данной статьей.

При этом прекращение действия решения о реструктуризации долгов не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате недоимки по налогам и сборам. Основания, запрещающие налоговому органу взыскивать в принудительном порядке суммы обязательных платежей, ранее включенные в реструктурированную задолженность, налоговым законодательством не предусмотрены.

Таким образом, прекращение действия решения о реструктуризации долгов является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки, пеней и штрафов, в отношении уплаты которых предоставлена рассрочка в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Как следует из материалов дела и установлено судом, соглашение о реструктуризации долгов прекратило действие 31.12.2013 в связи с истечением срока.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 2100/03.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, соглашение о реструктуризации долгов прекратило действие 31.12.2013 в связи с истечением срока. Следовательно, требование об уплате реструктурированной задолженности налоговый орган должен был вынести не позднее 01.04.2014.

Судом установлено, что предусмотренные налоговым законодательством сроки принятия мер по принудительному взысканию задолженности после истечения срока соглашения на реструктуризацию, налоговым органом не соблюдены и не приняты.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что совокупность сроков принудительного взыскания задолженности, восстановленной СПК им.Чапаева после прекращения действия соглашения на реструктуризацию в связи с истечением срока, указанная положениями ст. 46, 47, 68, 69 и 70 Кодекса, налоговым органом превышена и налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорных сумм налогов и пеней.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12.

Ввиду вышеизложенного, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме, спорные суммы налогов, пеней и штрафов считает необходимым признать безнадежными к взысканию, а налоговый орган - утратившим возможность их принудительного взыскания.

Заявителем при обращении в суд по чеку-ордеру от 19.12.2018 уплачена госпошлина в сумме 6000 руб., которую следует взыскать в его пользу с инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление сельскохозяйственного производственного кооператива имени Чапаева (ОГРН1030501263583, ИНН <***>) об уточнении заявленных требований от 04.02.2019 принять к рассмотрению и удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам и пеням, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Дагестан за сельскохозяйственным производственным кооперативом имени Чапаева в общей сумме 310 788, 34 руб., в том числе:

- по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 4651,70 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж в сумме 3809,39 руб.,

- по налогу на прибыль в ФБ в сумме 1327 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 874,58 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ - 82235,83 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ – 29678,59 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 8216,96 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 145556,29 руб.,

- по штрафу по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в размере 34438 руб.;

признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан утратившей право на взыскание указанной задолженности с сельскохозяйственного производственного кооператива имени Чапаева и исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива имени Чапаева (ОГРН1030501263583, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.

Судья Ф.И. Магомедова